Тема 10. Налог на добавленную стоимость.

Налогоплательщики – ст.143 НК РФ –

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Освобождение от НДС – ст.145 НК РФ –

Кто – организации и ИП.

Условие - если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Переход доброволен.

Исключение –

для реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев.

для обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Основание – уведомление, подаваемое в налоговый орган по месту своего нахождения, с приложением подтверждающих документов.

Это нужно сделать не позднее 20-го числа месяца, с которого налогоплательщик начал использовать освобождение от обязанностей налогоплательщика (абз. 3 п. 3 ст. 145 НК РФ). В частности, в налоговую инспекцию должны быть представлены следующие документы (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):

1. Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

2.Выписка из бухгалтерского баланса (для организаций).

3. Выписка из книги продаж.

4. Выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей).

Срок – 12 месяцев или при нарушении условий применения.

из этого правила есть исключения. Утрата права не платить НДС досрочно, например, в случаях (п. п. 4, 5 ст. 145 НК РФ):

- когда выручка без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в течение периода применения освобождения от НДС по ст. 145 НК РФ превысит 2 млн руб.;

- когда вы начнете реализовывать подакцизные товары.

Кроме того, лица, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, обязаны представить декларацию по НДС, если они являются участниками простых товариществ, участниками договора инвестиционного товарищества - управляющими товарищами, ответственными за ведение налогового учета, концессионерами либо доверительными управляющими. В этих случаях на них распространяются все обязанности плательщиков НДС,

Освобождение от уплаты НДС не распространяется на операции по ввозу товаров в РФ и не освобождает от обязанностей налогового агента по НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161 НК РФ).

Не может быть сразу освобождена от уплаты НДС вновь созданная организация. Ведь для получения права на освобождение необходимо определить выручку за три месяца (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Налогоплательщики НДС делятся на:

1) налогоплательщики " внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики " ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ

 

Если НДС на таможне платят все организации и предприниматели, то НДС по операциям внутри РФ платит только часть организаций и предпринимателей. Те, кто " внутренний" НДС не уплачивают, либо освобождены от обязанностей налогоплательщиков НДС, либо вообще налогоплательщиками не являются.

Объект налогообложения – ст.146 НК РФ –

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Реализация – ст.39 НК РФ – передача на возмездной основе, в том числе обмен товарами, работами или услугами, права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное (в отдельных случаях и безвозмездное) оказание услуги одним лицом для другого лица.

Товар – п.3 ст.38 НК РФ – любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации.

Работа – п.4 ст.38 НК РФ – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей.

Услуга – п.5 ст.38 НК РФ – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Не признается реализацией – п.3 ст.39 НК РФ – передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества правопреемнику при реорганизации организации, некоммерческим организациям для осуществления уставной деятельности, в уставный капитал и пр.

Не признаются объектом налогообложения – п.2 ст.146 – 12 позиций –

передача ряда объектов органам гос власти и муниципальным образованиям;

передача имущества при приватизации;

выполнение работ, оказание услуг, органами гос власти и местного самоуправления, если это возложено на них для выполнения их функций;

реализация земельных участков;

передача имущественных прав правопреемнику;

прочее.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) – ст.149 НК РФ – практически 10 страниц мелкого шрифта

Помимо этого положения ст. 149 НК РФ устанавливают также условия и ограничения для применения освобождения от НДС перечисленных в ней операций.

Операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС при условии, что у налогоплательщика имеется предусмотренная законом лицензия на осуществление соответствующей деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(п. 6 ст. 149 НК РФ). Налогоплательщик праве отказаться от освобождения в отдельных случаях в определенном порядке – п.5 ст.149.

Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении освобождения в отношении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ. Заявление в инспекцию вам нужно будет представить в случае, когда вы решите отказаться от применения освобождения в отношении каких-либо операций из числа предусмотренных п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций – п.4 ст.149.

Налоговая база – ст.153, 154-160 НК РФ –

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые вы реализуете (передаете).

Если ставка НДС одна, то налоговая база общая, Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные

Налоговая база по разным ставкам

сумма НДС = (НБ1 x 10%) + (НБ2 x 18%).

 

Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

С выручки, которую вы получили от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вы должны заплатить НДС. Иными словами, сумма выручки и есть налоговая база.

Абз.4 п.1 ст.153 – по каждой ставке база определяется отдельно, при применении одной ставки – база определяется суммарно по всем видам операций.

Основное - Реализация товаров (работ, услуг), причем как собственного производства, так и покупных, – п.1 ст.154 - стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Строительно-монтажные работы для собственного потребления – п.2 ст.159 - стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Ввоз товаров на территорию РФ – п.1 ст.160

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) подлежащей уплате таможенной пошлины;

3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами – ст.161, п.3 ст.166, п.3 ст.174.

Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).

Вы признаетесь налоговым агентом по НДС, если:

1) приобретаете товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ

2) арендуете, покупаете (получаете) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);

3) продаете конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству. Исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами (п. 4 ст. 161 НК РФ

4) в качестве посредника с участием в расчетах реализуете товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ)

Налоговыми агентами также признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют спецрежимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения или освобождены от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ. Такой вывод следует из норм ст. 161 НК РФ

По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п. 2 ст. 24 НК РФ).

Общие обязанности налоговых агентов установлены п. 3 ст. 24 НК РФ.

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты налогов (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Чтобы исполнить эту обязанность, налоговый агент должен иметь возможность удержать налог. Для этого ему необходимо иметь в своем распоряжении денежные средства налогоплательщика.

Если же в данном налоговом периоде налоговый агент не производил денежных выплат налогоплательщику и удержать налог невозможно, вместо его удержания у налогового агента возникает другая обязанность. Он должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог из выплат налогоплательщику и указать сумму задолженности последнего перед бюджетом (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ)

Кроме того, лицо, которое в соответствии со ст. 161 НК РФ признается налоговым агентом, обязано представить налоговую декларацию по НДС независимо от того, является оно налогоплательщиком или нет (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, которые одновременно являются плательщиками НДС (либо обязаны уплатить НДС в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ), декларацию должны представлять в электронной форме (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговые агенты, которые плательщиками НДС не являются либо освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, в некоторых случаях могут подавать декларацию по НДС на бумажном носителе (п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ).

Момент определения налоговой базы – ст167 НК РФ –

Момент определения налоговой базы позволяет соотнести каждую операцию, являющуюся объектом налогообложения по НДС по пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, с конкретным налоговым периодом. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем таким операциям, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ). Момент определения налоговой базы установлен ст. 167 НК РФ.

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных пр

 

Налоговый период – ст. 163 НК РФ – квартал.

Налоговые ставки – ст.164 НК РФ

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% - основные и две ставки 10/110 и 18/118 - расчетные (ст. 164 НК РФ).

 

Основная – п.3 ст.164 – 18%, если не облагается по иной ставке.

 

Льготная – п.2 ст.164 – 10%, товары социальной значимости (медицинские товары, товары для детей, продукты питания).

Налогообложение по ставке НДС 10% предусмотрено, в частности, в следующих случаях:

1) при реализации продовольственных товаров, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

2) при реализации товаров для детей, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908

3) при реализации периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41

4) при реализации медицинских товаров, предусмотренных пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ, согласно Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688

5) при оказании услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа, кроме услуг, указанных в пп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (пп. 6 п. 2 ст. 164 НК РФ и т.д.

Экспортная – п.1 ст.164 – 0%, при экспорте товаров и осуществлении ряда операций, обслуживающих экспорт (транспортировка и пр.) Нулевая ставка не означает освобождение от налога или льготу, она намного выгоднее, поскольку позволяет применять налоговые вычеты, о которых мы поговорим позже.

 

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставку 0% при реализации таких товаров (работ, услуг) вы сможете применить, если представите в налоговый орган подтверждающие документы. Их перечень содержится в ст. 165 НК РФ.

Подтверждающие документы вы должны представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по НДС (п. 10 ст. 165 НК РФ).

При импорте – 10 и 18% в зависимости от вида импортируемого товара – п. Расчетная – п.4 ст.164 – в отдельных случаях НДС «вынимается» из цены товара, т.е 18/118 и 10/110.

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10 и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18);

2) 10 / (100 + 10).

Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6) при реализации автомобилей, которые п5 ст.164.

Порядок исчисления налога – ст.166, 168-173 НК РФ –.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Если вы осуществляете операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то вы обязаны учитывать такие операции раздельно (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК РФ).

Следовательно, при раздельном учете налог исчисляется так:

 

НДС = (НБ1 x С1) + (НБ2 x С2) + (НБ3 x С3),

где НБ1, НБ2, НБ3 - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

С1, С2, С3 - ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли налоговой базы (п.1, 2 ст.166).

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (п.4 ст.166).

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога (п.1 ст.168).

Во всех расчетных документах, независимо от их формы, и счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п.4 ст.168).

Если операции освобождены от НДС, или хозяйствующий субъект освобожден или не является плательщиком НДС, то в платежных документах и счетах-фактурах ставится отметка «без НДС» (п.5 ст.168).

Налоговые вычеты.

Исчисленную сумму налога налогоплательщик имеет право уменьшить на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты (п.1 ст.171).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ (п.2 ст.171).

Уплаченные суммы НДС поставщикам не включаются в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, а вычитаются из исчисленной суммы налога. Если условия применения вычетов не выполняются, то уплаченный НДС поставщикам включается в расходы.

Условия применения вычетов по НДС (ст.172):

1. Наличие счета-фактуры. Требования к нему – ст.169 НК РФ.

2. Оприходование товара (работ, услуг).

3. Использование для операций, облагаемых НДС. Если налогоплательщик осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то он обязан организовать ведение раздельного учета. Хозяйствующие субъекты, не являющиеся плательщиками НДС, не могут принять к вычету уплаченный поставщикам НДС. Если они выставили покупателю счет фактуру с выделенным НДС, то они обязаны перечислить полученный от покупателя НДС в бюджет без права на вычет по приобретению..

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет (возмещению из бюджета) – ст.173 НК РФ.

НДС бюдж = НДС исчисл – НДС вычет

В результате применения вычетов остается сумма, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период либо возмещению из бюджета Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница подлежит возмещению в форме зачета или возврата по заявлению налогоплательщика.

Порядок возмещения НДС из бюджета – ст.176, ст.176.1 НК РФ.

. Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), — до завершения камеральной проверки

Заявительный порядок возмещения НДС позволяет налогоплательщикам вернуть (зачесть) суммы налога еще до завершения камеральной проверки декларации (п. п. 7, 8, 11 ст. 176.1 НК

Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней, после чего проводится камеральная проверка.

Воспользоваться правом на ускоренное возмещение НДС можно в следующих случаях (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

1. организация-налогоплательщик за три календарных года, предшествующих году подачи заявления о применении заявительного порядка уплатила в совокупности не менее 7 млрд руб. НДС, НДПИ, акцизов и налога на прибыль

2. организация-налогоплательщик, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке

 

Банковская гарантия должна предусматривать возможность взыскания по правилам ст. ст. 46 и 47 НК РФ суммы по банковской гарантии с банка, не исполнившего в установленный срок требование о ее уплате < 1> (пп. 5 п. 5 ст. 74.1 НК РФ). Из банковской гарантии должно следовать, что взыскание производится за счет денежных средств (ст. 46 НК РФ) и иного имущества (ст. 47 НК РФ) банка-гаранта.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет – ст.174 НК РФ – равными долями (по 1/3) не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п.1 ст.174).

Уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах (п.2 ст.174).

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации – п.7 ст.174. Не имеющие обособленных подразделений – у них налог удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент – продавец, российский налогоплательщик.

Налоговая декларация – п.5 ст.174 НК РФ – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начиная с 1 января 2015 г. нарушение требования о представлении декларации по НДС в электронной форме квалифицируется как непредставление декларации. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 119 НК РФ. В 2015-2016 году подавать декларации по НДС на бумажном носителе вправе налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС (или освобождены от обязанностей уплачивать данный налог).

Новая декларация по НДС 2015-2016 года имеет несколько важных и существенных особенностей

Начиная с 2015 года, в налоговой службе появится автоматическая система. Цель данной системы состоит в том, чтобы находить расхождения в налоговых декларациях контрагентов. В соответствии с законом № 134-ФЗ, налоговая инспекция вправе требовать пояснений от налогоплательщика. Пояснениями в данной ситуации выступают счета-фактуры по сделкам.

Отметим, что на сегодняшний день все декларации по НДС налогоплательщики подают в электронном виде. С 2015 года по всей территории РФ начинает работу единый информационный банк данных, который позволяет отслеживать несоответствие предоставленных сведений.

В декларации по НДС в 2015-2016 году необходимо отражать сведения из книги покупок и книги продаж. Каждой строке из книги продаж и покупок должна соответствовать запись из книги контрагентов. Вне зависимости от объема, в декларации должны быть отражены все данные.

Посредники, которые могут быть плательщиками НДС или не являться таковыми, обязательно должны выставлятьсчет-фактуру. Соответствующая запись вносится в журнал полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в налоговых документах данная сумма не отражается. Таким образом, покупатель имеет право сделать вычет. Правомерность такого действия отражают данные комитента.

 

Статьей 88 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налоговой инспекции по результатам камеральной проверки декларации и других документов, в которых содержится информация о налоге на добавленную стоимость и вычетах налогоплательщика за отчетный период, истребовать пояснения к декларации по НДС. Таким правом проверяющие пользуются в тех случаях, когда в отчете не сошлись контрольные показатели или сведения в разных учетных документах разошлись между собой. Не являются редкостью ситуация, когда налоговики требуют предоставить пояснения по высоким вычетам по НДС. Требование направляется в адрес налогоплательщика в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи через оператора электронного документооборота, в силу норм статьи 31 НК РФ. Его форма утверждена приказом ФНС России №? ММВ-7-2/189@. Налоговым законодательство определено, что плательщик должен в течение 5 рабочих дней (статья 6.1 НК РФ) предоставить в орган ФНС ответ на требование пояснений по НДС к декларации. Налогоплательщик, в силу статьи 23 НК РФ, обязан направить в ответ квитанцию по каналам ТКС через оператора ЭДО о том, что документ был получен. Сделать это нужно не позднее, чем через 6 дней после получения требования о предоставлении пояснений НДС 2015.

 

Тема 11. Акцизы.-

Акциз относится к федеральным налогам и является косвенным т к включается в цену товара и оплачивается покупателями. Акцизом облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализованные на территории РФ, но и ввозимые на территорию РФ. Акцизы это платежи нецелевого общего назначения, т е денежные средства полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям относящиеся к косвенным налогам и к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налогов возложении на налогоплательщика акцизы являются регулирующими налогами, посколько законодательно предусмотрено их зачисление как в федеральный так и в региональный бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение сумму налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает что каждый экономический субъект участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет сумму акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, таким образом акциз регулирует потребление подакцизной продукции

Налогоплательщики акцизы являются– ст.179 НК РФ –

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза

При условии совершения операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Поскольку ст. 179 НК РФ устанавливает обязанность по уплате акцизов с момента совершения операции, к плательщикам относятся все лица также иностранные организации и обособ подразделения

Организиции и ИП становятся плательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами. Например в отношении отдельных операций с подакцизными товарами установлены особенности например при налогообложении операций с прямогонным бензином в отношении продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина плательщиками являются непосредственные производители прямогонного бензина. Налогоплательщики получают свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (ст.179.2), либо с денатурированным этиловым спиртом (ст.179.3) для получения права на вычет по акцизу (ст.200 НК)

Подакцизные товары ст.181 НК РФ:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, есть исключения – лекарства, парфюмерия в мелкой таре и др.

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более о, 5 процента);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин;

11) топливо печное бытовое.

Отдельные виды подакцизных товаров например алкоголь табак подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными матками марка служит способом идентификации производства или ввоза на территорию РФ, а также дает возможность осуществлять контроль за легальностью производства и оборота алкогольной продукции

Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% от объема готовой продукции подлежит обяз маркировке в след. Случаях

-алкогольная продукция производимая на территории РФ за исключением алкогольной продукции на экспорт маркируется спец федеральными акцизными марками такие марки покупаются организациями в государственных органах уполномоченных Правительством РФ.

- Алкогольная продукция ввозимая на таможенную территорию РФ маркируется акцизными марками данные марки покупаются в таможенных органах организациями

Объект налогообложения – ст.182 НК РФ – признается следующие операции

- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе операции по получению и оприходованию подакцизными продукции, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

– передача на возмездной или безвозмездной основе другому лицу, либо использование при натуральной оплате.

Ряд прочих –

- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

- получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределами РФ. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является предоставление в налоговой орган банковской гарантии, которая предусматривает обязанность банка уплатить акциз в случае не предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих факт вывоза подакцизных товаров за пределы РФ и неуплаты суммы акциза.

Для расчета акциза важно определить налоговую базу налоговой базой является либо объем либо стоимость реализованных или ввозимых товаров в зависимости от установленной ставки

 

Налоговая база – ст.187 НК РФ –

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара (п.1 ст.187).

При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, без учета акциза и налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда;
• как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адва­лорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

По иным объектам свои особенности – но в отношении подакцизных товаров, по которым установлены разные ставки – база определяется применительно к каждой ставке (ст.190 НК РФ).

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

 

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база опре­деляется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфиче­ские) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процен­тах) налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате тамо­женной пошлины.

Таможенная стоимость подакцизных товаров, а также подлежащая уплате таможенная пошлина определяются в соответствии с НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию РФ партии подакцизных товаров;

Установлены следующие виды ставок акцизов ст.193 НК РФ:

• адвалорная ставка акцизов — это ставка акцизов в процентах к продажной цене товара без акциза и налогов;
• специфическая ставка акцизов — это твердая ставка акцизов в рублях к натуральному измерителю товара. Например, для дизельного топлива специфическая ставка акциза на период с 1 января 2009 г. по 31 декабря 2010 г. установлена в размере 1080 руб. за 1 т.;
• комбинированная ставка акцизов — ставка, состоящая из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
• Расчет акциза= Ставка акциза* Налоговая база

 

Порядок отнесения сумм акциза установлен ст. 199 НК РФ.

Суммы акциза, уплаченные по подакцизным товарам, при определенных условиях подлежат вычету при расчетах с бюджетом.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в сво­бодное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст. 201 НК РФ.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: