Тема 21. Упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения - один из пяти действующих в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 НК РФ). Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Общие положения – ст. 346.11 НК РФ –

- применяется наряду с иными системами налогообложения (ЕНВД);

- переход доброволен и можно отказаться;

- подразумевает замену:

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ), -

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

- не освобождаются организации от обязанностей налогового агента (как по НДФЛ, так и НДС и налога на прибыль).

Налогоплательщики – п. 1 ст. 346.12 НК РФ – организации, и ИП перешедшие на УСН, и применяющие ее в установленном порядке.

Ограничения по применению:

По доходу п. 2 ст. 346.12 НК Р (Переход не выше: К(дефлятор)*15 млн. руб. (45 млн. руб. до 30.09.12)

По видам деятельности: Организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховые организации, ломбарды, игровики, нотариусы и др.

По численности: до 100 чел.;

По стоимости основных средств и НМА: до 100 млн. руб.

По доле участия: до 25% участие в уставном капитале налогоплательщика других организаций.

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН – ст. 346.13 НК РФ

Подача заявления в срок 1 октября – 31 декабря текущего года на следующий год с указанием:

Вновь созданные организации вправе применять УСН с момента регистрации, но нужно в течение 30 календарных дней подать заявление.

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК). Переход на общую систему налогообложения с квартала превышения. Переход обратно через 1 год после утраты права на УСН.

Объекты налогообложения – ст. 346.14 НК РФ - доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов (договора простого товарищества (там Д-Р).

Может быть изменен с начала налогового периода, если организация уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

Дата определения доходов (расходов) – по кассовому методу – день получения (перечисления) денежных средств, могут быть нюансы по особым формам расчетов.

Доходы – ст. 346.15 – как в прибыли

доходы от реализации, ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, ст. 250 НК.

не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК;

2) доходы организации, облагаемые неосновной ставкой налога;

Расходы – ст. 346.16 НК РФ – почти как в прибыли

закрытый перечень, в отличие от налога на прибыль и НДФЛ, но основные виды есть;

должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документальной подтвержденности;

Налоговая база – ст. 346.18 НК РФ – денежной выражение объекта налогообложения.

Налоговый период – ст. 346.19 НК РФ – календарный год.

Отчетный период – ст. 346.19 НК РФ – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки – ст. 346.20 НК РФ -

Объект доход – 6%;

Объект доход – расход – 15% (может меньше в пределах 5-15% по категориям налогоплательщиков по закону субъекта).

Положениями ст. 346.20 НК РФ предусмотрены случаи, когда субъекты РФ могут устанавливать иные размеры ставок налога, уплачиваемого при УСН.

 

Порядок исчисления и уплаты налога – ст. 346.21 НК РФ –

Авансовый платеж.

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога составляет 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч - НВ - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, приходящийся на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

НВ - налоговый вычет в размере уплаченных взносов на обязательное социальное страхование и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления " упрощенного" налога к уплате по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

 

Если в качестве объекта налогообложения вы выбрали доходы минус расходы, то при расчете суммы авансового платежа за отчетный период вам нужно руководствоваться положениями п. 4 ст. 346.21 НК РФ. В связи с этим вам нужно сделать следующее.

1. Определить налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по:

НБ = Д - Р,

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Определить величину авансового платежа, приходящуюся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода:

АПрасч = НБ x С,

где НБ - налоговая база нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога.устанавливается в размере 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ

3. Определить авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по формуле:

АП = АПрасч - АПисч,

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

После того как вы рассчитали суммы авансовых платежей, по итогам налогового периода вы определяете сумму налога, подлежащую доплате в бюджет. При исчислении налога по итогам календарного года может выявиться и переплата, которая подлежит зачету или возврату.

Формула исчисления " упрощенного" налога по итогам налогового периода имеет следующий вид (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч,

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей за одним исключением: налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытков, полученных в предыдущих периодах (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

АПисч - авансовые платежи, исчисленные в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения " доходы минус расходы", существует, минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер " упрощенного" налога.

Ставка минимального налога абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ 1% от доходов за налоговый период. Минимальный налог вы обязаны уплатить, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле

МН = НБ x 1%,

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения " доходы минус расходы", по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по правилам п. 4 ст. 346.21 НК РФ. При этом ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу при УСН засчитываются при исчислении суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Предусмотрено право налогоплательщика засчитывать в счет уплаты минимального налога уплаченные им авансовые платежи по налогу при УСН.

 

Налоговый учет – ст. 346.24 - налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций. Книга учета доходов и расходов является регистром налогового учета для тех, кто применяет УСН.

С 1 января 2013 г. бухгалтерский учет обязателен для всех организаций, в том числе для тех, кто находится на УСН.

Имеются особенности исчисления налоговой базы при переходе на УСН с иных режимов налогообложения и наоборот – ст. 346.25

Общие положения – ст. 346.11 НК РФ –

- применяется наряду с иными системами налогообложения (ЕНВД);

- переход доброволен и можно отказаться;

- подразумевает замену:

В связи с применением УСН, налогоплательщики организации освобождаются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системой налогообложения:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций, однако, с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);

- налога на добавленную стоимость.

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ освобождаются

налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ)»;

- налога на добавленную стоимость

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников, от обязанности налогового агента, по НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, налогового агента по налогу на прибыль.

Налогоплательщики – п. 1 ст. 346.12 НК РФ – организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, и применяющие ее в установленном порядке.

Ограничения по применению:

По доходу п. 2 ст. 346.12 НК РФ:

Переход не выше: К(дефлятор)*15 млн. руб. (90 млн. руб.)

По видам деятельности:

Организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховые организации, ломбарды, игровики, нотариусы и др.

По численности: до 100 чел.;

По стоимости основных средств и НМА: до 150 млн. руб.

По доле участия: до 25% участие в уставном капитале налогоплательщика других организаций.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ)

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН – ст. 346.13 НК РФ -

Подача заявления в срок 1 октября – 31 декабря текущего года на следующий год с указанием

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные ИП вправе применять УСН с момента регистрации, но нужно в течение 30 календарных дней подать заявление.

Ограничения по применению – теряется право на УСН при превышении ограничений по численности или стоимости основных средств и НМА, или выручке свыше (90 млн. руб. до 31.12.17).

Переход на УСН с ЕНВД с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК)

Переход на общую систему налогообложения с квартала превышения. Переход обратно через 1 год после утраты права на УСН.

Объекты налогообложения – ст. 346.14 НК РФ -

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением договора простого товарищества (там Д-Р).

Может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году изменения объекта налогообложения.

В течение налогового периода менять объект налогообложения нельзя.

Дата определения доходов (расходов) – по кассовому методу – день получения (перечисления) денежных средств, могут быть нюансы по особым формам расчетов.

Доходы – ст. 346.15 – как в прибыли

доходы от реализации, ст. 249 НК РФ;

внереализационные доходы, ст. 250 НК.

не учитываются:

1) доходы, указанные в ст. 251 НК;

2) доходы организации или ИП, облагаемые неосновной ставкой налога;

Расходы – ст. 346.16 НК РФ – почти как в прибыли

закрытый перечень, в отличие от налога на прибыль и НДФЛ, но основные виды есть;

должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности и документальной подтвержденности;

Налоговая база – ст. 346.18 НК РФ – денежной выражение объекта налогообложения.

Налоговый период – ст. 346.19 НК РФ – календарный год.

Отчетный период – ст. 346.19 НК РФ – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки – ст. 346.20 НК РФ -

Объект доход – 6%;

Объект доход – расход – 15% (может меньше в пределах 5-15% по категориям налогоплательщиков по закону субъекта).

Порядок исчисления и уплаты налога – ст. 346.21 НК РФ –

Самостоятельно;

УСНаванс1кв = НБ1кв*Ст – ВзнСНбольн1кв; (не более чем на 50%);

УСНавансполуг = НБполуг*Ст – УСНаванс1кв– ВзнСНбольнполуг;

УСНаванс9мес = НБ9мес*Ст – УСНавансполуг– ВзнСНбольн9мес;

УСНналог=НБгод*СТ – УСНаванс1кв – УСНавансполуг – УСН аванс9мес - ВснСНбольнгод;

Уплата по месту нахождения организации (месту жительства ИП).

Срок:

авансы – не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября

налог – не позднее срока подачи налоговой декларации.

Налоговая декларация – ст. 346.23 НК РФ –

Организации по месту своего нахождения не позднее 31.03. след.

ИП по месту своего жительства не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом. Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: