Глава 1. Кому должен предприниматель

 

 

Хорошенько подумав, я решил эту главу сделать первой. Если примерно посчитать стоимость «закупа» и прямых издержек сможет любой разумный человек, то вопросы налогообложения многих непосвященных ставят в тупик. Также не всем очевидны некоторые прямые траты, о которых посторонний человек не задумывается. Эту тему я постараюсь развить в данной главе. Не беда, если не все здесь будет вам понятно, – я искренне надеюсь, что эта книга не будет «одноразовым чтивом» и вы иногда будете ее перелистывать. Так что сможете вернуться к непонятным местам позже, когда возникнет понимание. Я постараюсь максимально просто объяснять некоторые тонкости. В любом случае, вопрос финансового планирования – первостепенный.

Не секрет, что государство (и не только оно, если совсем честно) хочет получить дивиденды от вашей работы. За то, что вы работаете. За то, что существует государство. За то, что у вас есть покупатели – другие граждане. Для собирания дивидендов были придуманы налоги.

Прежде всего дам небольшую рекомендацию, которую сам однажды вычитал и которой сам постоянно руководствуюсь. Пользоваться ею или нет – ваш личный выбор. Суть ее проста: самая главная задача налогоплательщика – платить налоги. А потому можно опоздать со сдачей отчетности (и заплатить «минимальную финансовую санкцию» порядка 100 руб.) или даже понаглеть и вообще отчетность какое‑то время не сдавать, но налог должен быть уплачен. А еще можно платить чуть‑чуть больше, чем нужно. Говорят, на суде это может быть весомым аргументом. До судов у меня дело не доходило, но на налоговых инспекторов довод «я заплатил больше, чем должен» действует эффективно. Это полезно, когда вам вдруг назначают камеральную проверку, чтобы проверить, все ли вы платите правильно. Короче, там, где требуется точный расчет налога, лично я плачу немного больше, чем посчитал. Во‑первых, если я немного ошибся, то величина переплаты может скомпенсировать ошибку, а во‑вторых, я еще и слегка упрощаю себе бухгалтерскую работу (детали расскажу позже). Был случай, когда в ходе назначенной камеральной проверки я пересчитал налог в соответствии с требованиями налогового инспектора. Надо было видеть ее недоумение и растерянность, когда по новому расчету сумма налога к уплате стала меньше, чем была до исправления. Я, пользуясь таким ее состоянием, смог слегка упростить себе задачу – инспектор не стала требовать некоторых подтверждающих документов, на подготовку которых мне пришлось бы потратить еще день‑два. В общем, неглупый человек придумал фокус с небольшой переплатой. Просто запомните это.

 

Сколько куда платить

 

♦ Поскольку наш бизнес «мелкий», то он будет облагаться налогом «Единый налог на вмененный доход» и (или) налогом «Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения». Ориентировочные цифры привести невозможно, поэтому я в следующем разделе подробно опишу, как и что рассчитывается.

♦ Второе, куда еще придется относить честно заработанное, – это Пенсионный фонд. Для предпринимателей существует понятие фиксированного платежа в Пенсионный фонд. На сегодня (лето 2010 г.) он чуть более 2 тыс. руб. в квартал. Надо сказать, что за последние годы этот платеж вырос в разы. Не так давно было время, когда он составлял 450 руб. в квартал (за 3 месяца), и в ближайшие пару лет он будет продолжать расти (запланирован поэтапный рост до 2012 г.).

♦ Вам может потребоваться приобрести кассовый аппарат, в среднем самый дешевый обходится в 16–20 тыс. руб. Но это не все. Закон обязывает, чтобы у вас был договор технического обслуживания с центром технического обслуживания. Естественно, договор не бесплатный. В среднем такая организация берет около 300–500 руб. в квартал (если ничего не сломалось) и дополнительно – за ремонт, если что‑то с кассовым аппаратом произошло. Разово на регистрацию кассового аппарата уходит примерно 1–2 тыс. руб.

♦ Однако есть еще такая штука – ЭКЛЗ (электронная кассовая лента защищенная), которая вставляется в кассовый аппарат, которую вы обязаны иметь и которая стоит около 10 тыс. руб. Менять ее надо примерно раз в год.

Не так давно был принят новый закон, избавляющий «вмененщиков» (плательщиков ЕНВД) от необходимости пользоваться контрольно‑кассовой техникой. Однако на деле пользоваться каким‑нибудь регистрирующим устройством очень удобно, поэтому существуют специальные устройства – чекопечатающие принтеры. Продаются они по цене от 3 тыс. руб. (ориентировочно). Контрольно‑кассовым аппаратом такая машинка не является, она просто создана для удобства, так как закон обязывает предпринимателя‑вмененщика, не имеющего контрольно‑кассовой техники, выписать по требованию покупателя документ произвольной формы, который обязательно должен содержать определенную информацию (наименование продавца, ИНН и т. д.). Чекопечатающий принтер предназначен для автоматизации такой рутинной операции. Внешне он выглядит как обычный кассовый аппарат. Но повторяю, кассовым аппаратом не является. Учтите, что покупатель, приобретающий что‑то для организации (например, авторучки в офис), откажется от чека, напечатанного на таком устройстве. А значит, откажется от покупки у вас. Потому что чек, полученный на чекопечатающей машине, не примет никакая бухгалтерия. Потому что такой чек не является отчетным документом.

♦ Так, вроде с государством развязались. Вероятно, имеются еще какие‑нибудь платежи для каких‑либо «особенных» товаров вроде подакцизных. Но у меня нет опыта в этом направлении, а вам, если вы будете иметь дело с таким экзотическим товаром, так или иначе придется подробно с этим разбираться, и тут мои советы могут оказаться даже лишними.

Для нормального функционирования торговой точки недостаточно заплатить все налоги. Есть еще некоторые затраты. ♦ Открытие счета в банке. В среднем выливается в сумму от 500 до 2 тыс. руб. разово. Не забудьте уведомить налоговую об открытии счета! Потому как иначе заработаете штраф в 5 тыс. руб.

♦ Система «клиент – банк». Невероятно удобная и нужная штука. По‑моему, банк не является банком, если не имеет такой услуги – дистанционно управлять своим расчетным счетом. Однако некоторые банки берут дополнительные (и немаленькие!) деньги за наличие такой системы. В среднем можно рассчитывать на сумму от 1–2 тыс. руб. до $1000–2000. В месяц. Да‑да. Грабеж. Для мелкого бизнеса решительно неприменимо. А потому ищем банк, где эта услуга является бесплатной или более дешевой. Такие банки есть, и они не редкость. Удивительно, как это так бывает…

♦ Да, кстати, банки за свои услуги взимают деньги – процент от операции. Когда бизнес более или менее работает, сумма кажется незаметной. Но когда начинаешь – то даже эти мелкие затраты могут быть весомыми.

♦ Если у вас есть сотрудники – то до 20 % (на 2010 г., а в будущем – и до 34 %) от их официальной зарплаты уйдет в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования. Те 13 %, про которые одно время шла реклама, вычитаются как бы из зарплаты сотрудника. Однако будьте готовы платить их из своего кармана.

Ну все, вроде самые необходимые платежи учтены. Погодите, про товар речь еще не зашла. ♦ Прежде всего нам нужна торговая площадь. Не знаю, где как, а в нашем городе цены на арендную площадь довольно высоки. Самое маленькое – примерно 600 руб. за квадратный метр в месяц где‑нибудь у черта на куличках (речь о мелком бизнесе, для которого «оптовые» арендные скидки не предусмотрены в силу его величины). Самое большое (для бойкого места при торговле продуктами) – 2–3 тыс. руб. за квадратный метр в месяц. Бывают еще недобросовестные арендодатели, которые под всяческими предлогами взимают плату сверх оговоренной. А некоторые считают нормальной практикой «набрасывать» «покупательские» квадраты, которые якобы занимают выстроившиеся к вам очереди покупателей. Об этом я буду говорить подробно, а пока вам для расчетов можно накинуть 10–15 % к полученной сумме арендной платы.

♦ Товар надо привезти. Занимаются перевозками транспортные компании. Их тарифы сильно различаются – в зависимости от типа транспорта и дальности перевозки. Все это индивидуально, тут я никаких цифр приводить не буду. Но учтите, что эти расходы вы будете нести регулярно.

♦ Некоторые неожиданные потери – недоброкачественный товар, неполная комплектация и прочие непредвиденные потери. Затраты на отправку поставщику и пр. Бывает, обходится и без этого, но лучше бы процентик (1–1,5 от суммы закупа) в бизнес‑план заложить, лишним не будет.

♦ Если вы решительно не приемлете бухгалтерскую работу, вам надо будет нанять бухгалтера или заключить договор с бухгалтерской фирмой. Точных цифр не знаю (сам не пользовался), но ориентироваться можно на 2–3 тыс. руб. в месяц или 5‑10 тыс. руб. разово (в квартал или в год в зависимости от режима налогообложения). Вам не нужно, чтобы бухгалтер сидел рядом с вами целый день. Указанная сумма – это стоимость консультаций, расчета налогов и сдачи соответствующей отчетности. Как правило, такой бухгалтер «ведет» несколько десятков таких же мелких точек, как и ваша.

Все прочие траты можно считать либо разовыми, либо прямыми, либо достаточно очевидными – торговое оборудование, услуги некоторых специалистов и т. п.

 

Режимы налогообложения

 

Налоговый кодекс – это самый главный документ для взаимодействия с налоговиками, приобретите его обязательно и почитайте – там много интересного даже для простого обывателя. Хоть и самый главный документ, но не единственный. Однако упоминание прочих документов выходит за рамки обсуждения «мелкого» бизнеса.

А если вы дойдете до стадии «малого бизнеса» или тем паче до стадии «среднего бизнеса», то вы к тому моменту уже прекрасно будете разбираться в некоторых юридических вопросах, которые я опустил, а потому в этой книге для начинающих не буду их упоминать. Так что ссылаться буду только на Налоговый кодекс (сокращенно НК).

 

 

...

Если вы еще не поняли: вам придется самостоятельно рассчитывать налоги, которые вы затем будете платить. И регулярно сдавать отчетность в налоговую службу. Либо нужно будет нанять бухгалтера, который сделает за вас частично или полностью эту работу. Встречались мне неглупые люди, которые наивно полагали, что должен прийти по почте некий счет, а они спокойно пойдут и заплатят необходимые налоги. Увы. Налоговая служба только следит за своевременностью и правильностью (сверяясь с вашей декларацией) уплаты.

И иногда проверяет, правильно ли вы рассчитываете свои платежи.

Более того, вы должны самостоятельно выяснить, что и куда платить. Увы, при всей разрекламированности поддержки малого бизнеса никто не усадит вас к столу и не объяснит за чашкой чая хитросплетения налогового законодательства. Этот пробел я и пытаюсь восполнить.

Я считаю, что нет ничего особенно сложного в том, чтобы самостоятельно справиться с этой бухгалтерской работой, и надеюсь, что после прочтения этой книги вы со мной согласитесь.

 

Кодексом вводится понятие специальных режимов налогообложения (или спецрежимов в обиходе). Режимы эти придуманы как раз для малого бизнеса, и мы поговорим об этом подробно. Альтернатива спецрежимам – это так называемый общий режим налогообложения, или сокращенно ОСН (все приводимые сокращения являются устоявшимися). В некоторых очень редких случаях предпринимателю выгоднее использовать ОСН, но это действительно редкие случаи и к теме нашего разговора не относятся. Спецрежимы удобны тем, что при их применении количество денег, которые вы будете отдавать государству, меньше, чем с ОСН. Надо сказать, что спец‑режимникам вычислять и платить налоги проще и меньшему количеству ведомств. Первое соображение для нас гораздо важнее. Кстати, большие фирмы даже специально дробятся, чтобы попадать под действие спецрежимов, – в этом случае они экономят на налогах. Зачем дробятся? А просто есть ограничения, когда эти спецрежимы применимы. Ограничения касаются площади торговых залов и величины доходов. Грубо говоря, доход больше заданного – извольте платить «по‑взрослому». Торговая площадь больше заданного – вы уже не малый бизнес, извольте поделиться.

Пусть вас не смущает ограничение доходов. Спецрежимы придумали совсем не дураки, ограничение начинает работать действительно там, где предпринимателя трудно назвать «мелким». На момент написания книги, чтобы «вырасти» из спецрежима «Упрощенная система налогообложения (УСН)», надо получить доходов порядка 20 млн руб. за девять месяцев. Заострю внимание: не прибыли, а доходов. Грубо говоря, продать товара на 20 миллионов. Я искренне надеюсь, что вы познаете когда‑нибудь этот предел (который, кстати, из года в год индексируется), но с сожалением предположу, что не так скоро, как вы ожидаете. Лично я этого предела не достигал.

Что касается торговли, нас в Налоговом кодексе интересуют два из трех спецрежимов (третий касается единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), но вряд ли мой читатель планирует стать фермером; разве что уже действующий фермер решит создать свою торговую сеть). Режимы эти называются «Единый налог на вмененный доход» (ЕНВД, вмененка) и «Упрощенная система налогообложения» (УСН, упрощенна).

ЕНВД применяется (если вид деятельности подходит под него) при розничной торговле (или оказании услуг физическим лицам). А если ваши покупатели – организации (юридические лица), то применяется либо ОСН, либо УСН. ЕНВД здесь не подходит. [1]

 

ЕНВД

 

Это самый широко используемый спецрежим, он знаком всем предпринимателям, не случайно я начинаю рассказ именно с него. Довольно часто (!) расчетные платежи по этому налогу заметно ниже «реальных». То есть реально люди зарабатывают больше, чем в расчете. Хотя есть и очень неприятный недостаток у этого режима. Но все по порядку.

Почему в названии этого спецрежима есть слово «вмененный»? Все просто. Дабы упростить малограмотным (в бухгалтерском смысле) мелким предпринимателям работу по расчету и уплате налогов, а налоговой службе – облегчить и без того немалый труд по обработке макулатуры, законодатели придумали хитрый ход. Примерно посчитали, с какой продукции (и услуг) какой доход получается, и обязали предпринимателей платить налог именно с этого расчетного дохода. А поскольку этот расчетный доход «вменили» и он не зависит от реального дохода, то и налог назвался вмененным. На практике – самый удобный в смысле расчета налог. Одно время, когда в обязательном порядке не требовали [2] декларации в электронном виде, неоднократно приходилось видеть, как, ожидая в очереди, некоторые бухгалтеры и предприниматели заполняли декларацию тут же, на подоконнике в налоговой инспекции.

Не все виды деятельности подпадают под действие этого спецрежима. Читайте так: «есть товары, при торговле которыми приходится применять общий режим налогообложения». Полный список в НК вы не найдете. Потому как перечень видов деятельности уточняется местными органами самоуправления, т. е. администрацией области или республики.

 

 

...

Я искренне надеюсь, что эта книга будет полезна не только жителям Челябинской области, а потому конкретных данных приводить не стану, чтобы не вводить в заблуждение.

 

Вам придется самостоятельно поискать закон по вашей области или республике. Предполагается, что вы неплохо владеете компьютером и имеете доступ в Интернет. Найти актуальные редакции законов всегда можно на профильных сайтах. Если вы не знаете, что такое Интернет, то рискуете очень осложнить свою предпринимательскую жизнь. Что ж, найти нужный закон можно в библиотеках (которые часто предоставляют такой сервис – распечатку необходимых законов из специализированных правовых программ). Еще подобные вещи должны вывешивать на информационных стендах в налоговых инспекциях. Кстати, на этих стендах можно (и нужно!) найти много полезного.

Что же вы увидите в этом законе?

1. Список видов деятельности, подпадающих под действие ЕНВД.

2. Коэффициенты для расчета налога.

Так, про коэффициенты я не говорил. Поскольку видов деятельности, которые можно осуществлять под действием ЕНВД, много, то законодатель ввел понятие «базовая доходность». Конкретную цифру на момент уплаты можно узнать в нескольких местах. «Самый официальный» и актуальный источник – налоговая инспекция. И на информационных стендах должна быть эта цифра, и вам ее обязаны сообщить по вашему запросу – и устно и письменно.

 

 

...

Хвала законодателям, на налоговые органы возложена обязанность консультировать налогоплательщиков по налоговым вопросам. Вплоть до того, что вы можете написать свой вопрос в письме (заказном с уведомлением)и вправе требовать письменного ответа; при этом вы можете действовать в соответствии с официальным ответом, даже если он ошибочен (!). Таким образом, с налогоплательщиков снимается ответственность за ошибки налоговиков.

Не хотите писать письма и ждать ответов – обращайтесь лично в специальный кабинет (должен быть кабинет «по работе с налогоплательщиками»), спрашивайте любого работника налоговой, где этот кабинет. Только знайте, что слова к делу не пришьешь и в спорных случаях лучше заручиться официальным письменным ответом.

Вообще, за последние 10–12 лет налоговая служба претерпела массу изменений, и я бы сказал, что изменения в основном положительные, если судить с позиции налогоплательщика.

 

Единственное – важно правильно сформулировать свой вопрос, иначе на «размазанный» вопрос рискуете получить соответствующий ответ вроде «этот вопрос полностью регулируется главой такой‑то Налогового кодекса».

На момент написания книги виду деятельности «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» соответствовала базовая доходность в 1800 руб.

 

 

...

На практике проще и удобнее пользоваться специальной бесплатной программой «Налогоплательщик ЮЛ». Эту программу разрабатывает и поддерживает ВЦ налоговой службы, данные там обновляются регулярно. Да и декларации заполнять – милое дело. Хоть программа и монстроподобна, такая забота о налогоплательщиках очень трогает. Кстати, достаточно принести пустой диск CD‑R и занести его в ВЦ вашей налоговой службы, вам запишут программу на диск – и не придется выкачивать несколько десятков мегабайт из Сети. Но Интернет опять же надо иметь – программа обновляет свои базы через Сеть. Только в случае регулярного обновления можно быть уверенным, что вы используете самую актуальную декларацию. Именно в этой программе я заполняю свои декларации и не заморачиваюсь, какой сейчас коэффициент‑дефлятор актуален.

 

Итак, у нас есть значение базовой доходности (которую как бы не меняют, но пересмотреть могут – в России живем), теперь его надо умножить на три коэффициента и на количество квадратных метров торговой площади. Подробно о смысле коэффициентов можно прочитать в НК, узнать конкретные значения – в налоговой инспекции. Отмечу, что один из этих коэффициентов учитывает специфику группы товаров или услуг (с той же площади, например, торговец скобяными изделиями продаст на большую сумму, чем торговец мебелью). Другой – коэффициент‑дефлятор – учитывает инфляцию; его пересматривают раз в год и публикуют в профильных изданиях; в программе «Налогоплательщик ЮЛ» он обновляется при обновлении соответствующей декларации. Третий коэффициент должен учитывать местоположение торговой точки; ведь понятно, что на бойком перекрестке доход будет выше, чем где‑нибудь на окраине. Как правило, это действительно так, и третий коэффициент должен учитывать разницу в «бойкости». Но не во всех городах этот коэффициент устанавливают; нередко его просто принимают за единицу. Точно узнать можно и нужно в налоговой инспекции.

Итак, посчитали мы произведение базовой доходности на три коэффициента. Теперь эту цифру нужно умножить на «количество единиц физических показателей». Для торговли это количество квадратных метров, для услуг – количество работников, для транспортных услуг – количество автомобилей и т. д., все подробности в НК, здесь я описываю только то, что относится к торговле. Получившаяся цифра – это то, что вы должны, по мнению законодателей, зарабатывать своей деятельностью. От этой суммы считаем 15 % – это и есть та финальная сумма, которую вы заплатите в виде налога. В месяц. В смысле, столько вы платить должны в месяц. А на деле этот налог уплачивается один раз в квартал, сразу за три месяца. Будьте внимательны со сроками – чтите НК, там точно указан срок уплаты – до 25‑го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом. А до 20‑го числа вы должны сдать заполненную декларацию в налоговую инспекцию.

Чтобы вас сориентировать, скажу, что налог при торговле промышленными товарами составляет примерно 300–600 руб. в квартал с 1 м2 торговой площади.

А теперь – некие общие соображения.

Да, вы правильно поняли, размер налога совершенно не зависит от того, сколько вы реально зарабатываете. И выгоден этот налог только для тех, кто зарабатывает не меньше расчетного дохода. Естественно, что особенно выгоден он тем, кто зарабатывает больше расчетного (вмененного) дохода. Я надеюсь, что вы будете зарабатывать больше вмененного дохода, но вот в начале деятельности может случиться неприятный фокус – что вы вообще пока не зарабатываете, а налог платить обязаны независимо от этого. Или вы, допустим, торгуете товаром, который продается редко, но занимает много площади. Тут можно и прогореть.

Справедливости ради скажу, что и этот спецрежим придумывали не дураки и когда придумывали, то, по‑видимому, понимали, что реально большинство будет зарабатывать больше расчетного. Что ж, государство, похоже, готово идти на это, лишь бы предпринимателей стало больше. Это один из немногих моментов, когда понимаешь, что все‑таки малым бизнесом хоть немного занимаются. В общем, настройтесь на лучшее и старайтесь делать все для того, чтобы ваш реальный доход был выше вмененного. А если не получится… вы внимательно читали, как я вас отговаривал от предпринимательства? Но не послушались? Что ж, это был ваш личный выбор.

Впрочем, есть еще пара способов снизить этот налог…

Подчеркиваю: то, что я сейчас напишу, может повлечь административную ответственность, а потому приводится только для информации. Эту информацию читатель может использовать на свой собственный страх и риск.

«Оптимизация» ЕНВД

Поскольку величина налога зависит от двух показателей – от типа товара и от торговой площади, то именно с этими показателями и «работают» «оптимизаторы». Самый распространенный и простой способ снизить налог – это попросить арендодателя «правильно» написать договор аренды. А пишется там обычно вот что: «Арендуемая площадь составляет 30 м2, из них 10 м2 – для розничной торговли». Арендатору почти всегда безразлично, просто написать общую площадь или дополнительно упомянуть, что лишь определенная часть предназначена для розничной торговли (подпадающей под ЕНВД). Арендная плата от этого не изменится, никакие дополнительные обязанности на арендодателя это не наложит, а ваш налог можно будет исчислять уже не с тридцати, а с 10 м2, что в три раза меньше. Однако будьте готовы к тому, что в случае попадания в сферу интереса налоговой инспекции потребуется доказать, что розничную торговлю вы ведете именно на 10 м2.

Во втором случае с арендодателем обговариваются площадь и арендная плата, а в договоре реально прописывается меньшая площадь, но с той же арендной платой. Это тоже снижает ваш налог, но у этого способа имеются риски:

1. Способ довольно распространенный, и приходилось слышать, что в отдельных случаях налоговики приходят и перемеряют торговую площадь; сам не сталкивался, да и у налоговиков в последнее время сильно «урезали» возможности, но знать о возможности такой проверки вам необходимо.

2. В случае если арендодатель захочет поступить не совсем честно по отношению к вам и будет «выжимать» вас с вашей площади, то законным способом вы сможете отстоять только ту площадь, которая указана в договоре. Правда, о подобных злоупотреблениях слышать не приходилось, но бизнес – не институт благородных девиц, риски нужно знать заранее.

В самом деле, лучше всего именно договориться о строчке «столько‑то квадратных метров предназначено для розничной торговли». Ведь в нашем случае мы планируем заниматься и оптовой торговлей. А тут почва для обвинений вас в нечестности гораздо более зыбкая. Видом деятельности «оптовая торговля» занимаетесь? Занимаетесь. Для того чтобы ею заниматься, необходима площадь. Потому в договоре и указано дополнительно, какая площадь для чего.

Следующий вариант «оптимизации» – в организации торгового места. У вас может быть отдельный склад и отдельный торговый павильон. За склад платить ЕНВД не надо, а вот за павильон – надо. Некоторые так и поступают: имеется павильон, в котором выставлены образцы продукции, а собственно товар фактически продается со склада, а не с торгового места. Это тоже не совсем честно, но не приходилось слышать, чтобы такая ситуация порождала серьезные трения с налоговиками.

В любом случае может возникнуть ситуация, когда налоговая инспекция доначислит вам налог с полной площади. Но тут им еще надо доказать, с какого времени происходит недоплата. А это дело нетривиальное, и здесь еще можно будет «пободаться».

В любом случае, в самом начале занятия бизнесом, по‑видимому, имеет смысл немного «оптимизировать» ЕНВД, потому как с большой вероятностью сумма налога будет весьма существенна для начинающего предпринимателя. Про риски столкновения с налоговой инспекцией я расскажу немного позже; просто есть еще один нюанс, который полезно знать.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: