Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

Права и обязанности индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций.

При проведении аудита ауд-кая орг-ция вправе:

1) самост-но опред-ять формы и методы провед-я А на основе ФП(С)АД, а также колич-ный и персон. состав аудиторской группы, проводящей А;

2) иссл-ть в полном объеме докум-цию, связ-ю с ФХД ауд-мого лица, проверять фактич. наличие любого им-ва, отраж-го в этой документации;

3) получать у должн-х лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устн. и письм. форме по возникшим в ходе А вопросам;

4) отказ-ся от проведения А или выражения своего мнения о достовер-ти Б(Ф)О в заключении в случаях: а) непредоставления ауд-мым лицом всей необх. докум-ации; б) выявления в ходе А обстоятельств, оказ-х существ-е влияние на мнение ауд-кой орг-ции о достов-ти Б(Ф)О ауд-го лица;

4.1) страховать ответ-ть за нарушение дог-ра оказания ауд.услуг, ответ-ть за причинение вреда им-ву других лиц в рез-те осущ-ия ауд.д-ти;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. Ауд-кая орг-ция, инд.ауд-р обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов ауд-ой орг-ции, а также инфо о своем членстве в саморег. орг. аудиторов;

2) передавать в срок, установленный дог-ром, заключение ауд-му, лицу, заключившему договор оказ-я ауд-х услуг;

3) обеспечивать хранение док-тов (их копий), получаемых и составляемых в ходе провед-я А, в теч. не < 5 лет, как они б. получены (составлены);

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания ауд-их услуг.

 

 

Права и обязанности аудируемых лиц.

При проведении А ауд. лицо вправе:

1) требовать и получать от ауд. орг-ии, индив-го аудитора обоснования замечаний и выводов ауд.орг-ции, а также инфо о членстве в СРО аудиторов;

2) получать от ауд. орг-ии, индив-го аудитора ауд-ое заключ-е в срок, устан-ый договором оказания аудит услуг;

3) осущ-ть иные права, вытекающие из договора оказания ауд-их услуг.

При проведении А ауд.лицо обязано:

1) содействовать ауд. орг-ии, индив-му аудитору в своевременном и полном проведении А, создавать для этого соотв-щие условия, предоставлять необх.инфо и документацию, давать по уст. или письм. запросу ауд. орг-ии исчерпывающие разъяснения и подтвержд-я в уст. (письм.) форме, запрашивать необх-ые для проведения А сведения у 3-их лиц;

2) не предпринимать действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении А, и на сокрытие (ограничение доступа) инфо и документации, запрашиваемых ауд. орг-ией. Наличие в этих док-тах сведений, содержащих коммерч. тайну, не может явл-ся основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги ауд.орг-ии в соотв-ии с договором, в т.ч. в случае, когда ауд заключение не согласуется с позицией ауд-го лица;

4) исполнять требования ФСАД и иные обяз-ти, вытек-ие из договора оказания ауд услуг.

 

Аудит финансовой отчетности.

В задачи А БО входят: проверка состава и содержание форм БО; увязка ее показ-лей; проверка правил-ти оценки статей БО; проверка правил-ти формир-ия сводной (консолид.) БО; установление соответ-ия применяемой методики БУ и н/о действующим в проверяемом периоде норм.документам.

Осн.норм.документы: ФЗ 129 «О БУ», ПБУ 4/99, Приказ МИНФИНа № 66Н «О формах БО органтзации», Аудитор использует также данные годовой БО, кот. пред.собой единую систему данных об имущ.и фин.положении орг-ии и о рез-тах ее хоз.деят-ти. Разделим А БО на 3 послед.этапа:

Ознакомит. - необх-мо устан-ть были ли проведены орг-ей опр.учетные работы, которые предшествуют составлению БО. Перед составлением год.отчета в каждой орг-ии проводится инвен-ия, списание выявл-х откл-ий, корректировка затрат со списанием кальк-х разниц, закрытие ряда операц.счетов.

На основном этапе А необх-мо изучить состав и содерж-е БО, порядок проверки: В состав год.отчет-ти входят: ББ, Отчет о Пр и Уб, Отч об изм.капитала, Отч о движ ДС, пояснения в виде рекоменд.таблиц или пояснит.записка, Ауд.заключ.

При изучении состава и содерж-ия форм отчет-ти выясняются: их соотв-ие требованиям норм.документов; наличие всех устан-х форм; полнота их заполнения; присутствие необх-х реквизитов.Осущ-ся арифм.контроль пок-лей и провер-ся их взаимоз-ть.

Проверяя правил-ть оценки статей отчет-ти аудитор должен удостов-ся в соблюдении след. положений: отраж-ие в отчет-ти стоим-ти имущ-ва и обяз-в д. произв-ся в рублях; оценка имущ-ва и обяз-в д.осущ-ся путем суммиров-ия произв-х расходов; зачет м/д статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается, кроме показ-лей д. осущ-ся в нетто оценке, т.е.за вычетом регулир-х величин; методики формир-ия показ-лей БО д. соотв-ть требованиям норм.докум-в, при наличии откл-ий их раскрывают в пояснит.записке с указ-ем причин и рез-та, кот. оказали эти откл-ия на показ-ли.

Типичные ошибки: показ-ли отчет-ти не подтверждены резул-ми инвен-ии; допущены арифм.ошибки при подсчете показ-лей отчет-ти, округлениях в значениях; отсут-ет взаимоувязка отд.показ-лей разл.формы отчет-ти; не полно или неправильно заполнены обязат.реквизиты отчет-ти; не правильно сформ-ны данные строк год.БО; не верно отнесены расходы и доходы к прочим расх. и дох-м. Заключ.этап А БО квл-ет формир-ие пакета рабочих докум-в аудитора, составление ауд.отчета и представление его совместно с рабочей докумен-ей руков-лю группы.

 

Правовое регулирование аудиторской деятельности, роль саморегулируемых организаций аудиторов.

Ст. 2 № 307-ФЗ опр-ет правовые основы регул-ия АД в РФ.

1 уровень (законодательный) ФЗ, регулирующие ауд д-ть, определяют понятия, требования, задачи аудита, основные права и обязанности субъектов ауд д-ти.

№ 307-ФЗ «Об АД» – дает основные понятия, связанные с АД; определяет независимость аудиторских фирм, а также контролирует кач-во работы ауд фирм; устанавливает условия выдачи квалификац аттестата, необходимого для осущ-ия АД; определяет права и обязанности ауд орг-ции и ауд-ых лиц; оговаривает гос. регул-ие АД.

№ 315-ФЗ «О СРО» – дает понятие СРО, определяет ее права и обязанности; определяет контроль за деятельностью членов СРО; устанавливает необходимость ведения гос. реестра СРО и др.

2 уровень (нормативный) ФП(С)АД, приказы, постановления Минфина РФ, которые устанавливают правила аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудита, требования в области подготовки кадров, аттестации ауд д-ти.

Постановление Правительства РФ «Об утверждении ФП(С)АД», на основании этих правил аудитор разрабатывает общий план и программу аудита.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении ФСАД» - включает (ФСАД 1/2010): «Аудиторское заключение о БФО и формирование мнения о ее достоверности», (ФСАД 2/2010): «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», (ФСАД 3/2010): «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Кодекс этики аудиторов – предоставляет модель поведения аудитора и аудиторской организации при проведении аудиторской проверки (принципы аудита); определяет условия заключения договора об оказании профессиональных услуг.

3 уровень (методический) - документы, решения, нормы СРО.

Стандарты СРО аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, доп-ые к требованиям, установленным ФСАД, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить ФСАД;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной СРО аудиторов.

4 уровень (организационный) - внутрифирменные АС, которые используются аудиторами при проведении аудита. Разрабатываются самими АО и индивид аудиторами, могут дополнять федеральные правила и правила саморегулируемых организаций, но не должны им противоречить.

 

 

Планирование аудиторской проверки.

Планирование аудита – один из наиболее важных этапов аудиторской проверки, который регулируется ПСАД №3 «Планирование аудита».

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита – основные документы, которые составляются при планировании аудита.

По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг. Далее аудитор отправляет клиенту письмо о проведении аудита, в котором соглашается на проведение проверки. После этого заключается договор на проведение аудита.

После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и БУ клиента, а также аудиторский риск – вероятность того, что по результатам аудиторской проверки БО содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Аудитор разрабатывает программу проведения аудита, в которой определяются объем, аналитические процедуры проверки и сроки их реализации.

В общем плане аудита также определяются действия, направленные на обобщение результатов аудита, указываются положения, которые предусматривают внутренний контроль качества за проведением аудита. Общий план и программа проведения аудиторской проверки подписываются руководителем аудиторской проверки и утверждаются руководителем аудиторской организации.

 

 

Существенность в аудите.

Стандарт № 4.

Структура стандарта: введение, существ-сть, взаимосвязь м/у существ-тью и ауд-м риском, существ-ть и ауд-й риск при оценке ауд-х доказательств, оценка последствий искажений.

Уровень существенности – это вероят-ть того, что применяемые ауд. процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности и оценить ее влияние на принятие соотв-их решений польз-ями отчетности.

А. устанавливает приемлемый уровень существ-ти при разработке плана аудита с целью выявления существ-х искажений.

Значение уровня сущ-ти для конкретной ауд-ой проверки опред-ся по завершении этапа планирования и фиксируется в общем плане аудита.

А в случае обстоятельств, имеет право изменить значение уровня сущ-ти.

Сущ-ть имеет качес-ый и колич-ый аспекты. С качес-ой точки зрения А использует свое професс-ное суждение для того, чтобы опред-ть, носят или нет сущ-ный хар-р отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экон-им субъектом ХО от требований норм-х актов. С колич-й точки зрения А оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения колич-ый критерий - уровень сущ-ти. М/у сущ-стью и ауд. риском существует обратная зависимость: чем ↑ сущ-сть, тем ↓ уровень ауд-го риска, и наоборот. Обратная зависимость м/у сущ-тью и ауд-им риском принимается во внимание аудитором при опред-ии хар-ра, сроков проведения и V ауд-х процедур.

При определении сущ-ти возможны 2 подхода:

1. дедуктивный – когда опред-ся совокупный уровень сущ-ти, кот. затем распред-ся м/у значительными статьями БФО.

2. индуктивный – когда первоначально опред-ся уровень сущ-ти значимых статей ББ, а затем путем суммирования полученных значений опред-ся совокупный уровень сущ-ти.

 

 

Аудиторские риски

Аудит бух.отч-ти связан с риском 2-х видов:

1.предпринимательский риск, кот.озн-ет, что ауд. фирма может полностью или частично не получить оплату даже при условии, что ауд. заключение представлено полож-е. Такой риск зав-т от многих факторов, н: конфликта с клиентом, финансового положения клиента, сроков проведения А и т.д.

2. аудиторский риск – это риск выдачи заключения о достов-ти бух.отч-ти при наличии в ней существенных ошибок. Величина ауд. риска находится в пределах от 0 до 100%.Нулевой риск озн-ет уверенность а-ра в достов-ти бух.отч-ти. Величина превышающая 20% явл-ся критической, при кот.вер-ть в выдаче неправ-гозакл-я велика.

Сущ-ет 2 основных метода оценки ауд. риска:

1.оценочный (интуит-й) метод закл-ся в том, что а-р исходя из своего опыта опред-ет ауд. риск по интуиции, как: высокий, вероятный и маловер-й.

Этот метод используют в планировании аудита.

2.колич-ый (расчетный) метод предполагает колич-й расчет разл-х факторных моделей риска.

Определение риска закл-ся в расчете приемлемого ауд. риска (ПАР), кот.опред-ет меру готовности а-ра признать тот факт, что ФО может содержать существенные ошибки после того, как завершен аудит и дано положительное ауд. заключение.

ПАР включает в себя:

-внутрихозяйственный риск (ВХР), кот.выражает вер-ть сущ-ия ошибки, превышающей допустимую величину допроверки системы внутреннего контроля. В РФ в связи с низким уровнем системы внутреннего контроля, ВХР обычно устанавливают 50% и более

- риск контроля (РК), кот. позывает риск того, что искажение может иметь место по счетам БУ по группам однотипных операций и не будет не предотвращен и не обнаружен.

- риск необнаружения (РН), кот.обозначает, что ауд. процедуры не позволят обнаружить ошибки превышающие допустимую величину.

Для составления более эффективного плана проверки рассчитывают РН по след.формуле:

Т.о., ауд. риск явл-ся важным элементом планирования аудита и представляет величину, изменяющуюся под воздействием 3-х видов рисков.

 

 

17. Аудиторские доказательства.

Аудит. док-ва (АД) - это инф-ция, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной инф-ции, на которых основывается мнение аудитора.

Аудит ОС.

Нормативная база: ГК РФ часть I, ТК РФ, АК РФ, НК РФ часть II, КоАП, ФЗ «О б.у.» № 129-ФЗ, ФЗ «Об АД» № 307-ФЗ, Кодекс этики аудиторов, ПБУ 6/01 «учет ОС», ПБУ 9/99 «Д-ды орг-ции», ПБУ 10/99 «Р-ды орг-ции», «О СРО» № 315-ФЗ, ПБУ 1/2008 «УП организации», ПБУ 4/10 «Бух.отчетность орг-ии», ПБУ 22/10 «исправление ошибок в БУ»,, План счетов, Методические указания по учету ОС, Методические указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств, Общероссийский классификатор ОПФ, УП организации

Документооборот: - договор о покупке ОС - накладная, с/ф, товарно-транспортная продажа - карточка учета ОС - приказ об определении СПИ - ведомость начисления амортизации - инвентаризационная опись - акт инвентаризации -сличительная ведомость результатов инвентаризации -акт приемки-передачи объекта, группы ОС -накладная на внутреннее перемещение объектов -инвентарная карточка учета объектов ОС -акт о списании объекта ОС, группы ОС - акт ликвидации - акт выполненных работ => Карточки счетов: 01, 02, 07, 08, 60, 71, 98, 75 (поступление) 76, 10, 70, 69, 60 (ремонт) 83, 84 (переоценка) 62, 90, 91, 58 (выбытие) => Глав. книга, Баланс

Аудиторские процедуры: Контроль за наличием и сохранностью ОС, Организация матер. ответственности по объектам ОС, Порядок проведения инвентаризации, проверка ее отражения в отчетности, Проверка УП, Проверка правильности определения ПС, Проверка правильности определения инвентарного объекта, Документальное оформление операций по движению ОС, Правильность отражения НДС при поступлении ОС, Проверка источников поступления ОС, Правильность начисления амортизации, СПИ, способ начисления, методику отраж. ХО, Порядок проведения переоценки, Порядок проведения ремонта (оправдательные док-ты, сметы, акты), Проверка арендованных и сданных в аренду ОС (договорные обязательства, отражение в отчетности), Порядок выбытия ОС (документ.оформление, методика, финн.результат), Соответствие аналитического учета синтетическому, НУ, Анализ эф-ти использования ОС

Типичные ошибки: УП составлена не в соответствии с законодательством, БУ и НУ ведется не в соответствии с УП, Анал. учет не соответствует синтет., Нарушение в оформлении первичных документов, Нарушена методология отражения ХО, Неверно определена ПС ОС, Неверно определен инвентарный объект, Неверно определен СПИ, Начислена амортизация в момент нахождения ОС на консервации, Переоценка ОС не отражается в учете, Не переоценивается сумма начисленной амортизации, Ремонт без создания смет, Не использованная сумма резерва по ремонту ОС не отражена в доходах организации, Произведенный текущий ремонт экономически не обоснован, Полностью списан на убыток основной реализации ОС для целей НО, Информация о наличии ОС по данным Главной книги не соответствует информации об их остатках по данным инвентарных карточек, Не проводится инвентаризация

 

21. Аудит МПЗ.

Цель ауд. проверки МПЗ: формирование мнения о достоверности показателей БФО по статьям мат. ценностей " Запасы" и о cоответствии применяемой в орг-ции методики учета и н/о операций с МПЗ действующим в РФ нормативным документам.

Задачи:

Проверка состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ;

Проверка соответствия факт. наличия ресурсов данным БУ и потребностям предприятия;

Выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

Проверка отражения полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

Проверка обоснованности и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, готовой продукции др., своевременности и качества инвентаризаций.

Нормативная база: ГК Р; НК РФ; КоАП РФ; ФЗ №-129; ПБУ 1/2008, 5/01, 9/99, 10/99, 22/2010; План счетов; Метод. указания по БУ МПЗ; Метод. указаниу по БУ спец. инструмента, спец.приспособлений; Метод. указания по инвентаризации имущества и финан. обяз-в; Унифиц. формы первички.

Документооборот: Договора купли-продажи; Доверенность (формы №М-2 и №М-2а; Приходный ордер; Акт о приемке материалов; Лимитно-заборная карта; Требование-накладная; Накладная на отпуcк материалов на cторону; ТТН; Cчет-фактура; Карточка учета материалов; Инвентаризационная опись ТМЦ; Регистры по сч 10, 15, 16, 41, 43, сальдовые ведомости, книги; Гл. книга; Бух. баланс и пояснение к бух. Балансу; Пояснительная записка.

Порядок проверки: УП; первичные документы; Оценка МПЗ; Своевременность отражения хоз. операций; Нормы списания материалов; Проверка потерь; Инвентаризация; Проверка БО; Анализ эфф-ти использования МПЗ; Оценка системы внутреннего контроля.

Типичные ошибки: Несоблюдение принятого в УП учета МПЗ; Бух. и налог. учет ведется не в соот-вии с УП; Анал. учет не соотв-т синтет. Учету; Нарушение методологии отражения ХО; Нарушение в оформлении первички; Не заключены договора с МОЛ; Нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценностей в бухгалтерии и на складах; Неправильно производится списание мат. ценностей по видам расходов; Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.

 

 

Аудит кассовых операций

Цель аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Нормативная база: - ГК РФ часть I; - ТК РФ; - НК РФ часть II; - Кодекс об административных правонарушениях; - ФЗ № 129-ФЗ; - ФЗ № 307-ФЗ; - Кодекс этики аудиторов; -ПБУ 9/99; - ПБУ 10/99; - ПБУ 1/2008 - План счетов; - Методич. указания по проведению инвентаризации имущества и обязательств. ПВКО №373-п (орг-ции больше не обязаны оборудовать кассовые комнаты, лимит кассы будут устанавливать сами орг., приказ с перечнем подотчетных лиц теперь не нужен)

Типичные ошибки: - несоответствие учетной политики действующему законодательству; - БУ и НУ не соответствует учётной политики; - аналитический учет не соответствует синтетическому; - недостача или излишек денег в кассе; - несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств; - подделка подписей в первичных документах; - отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Порядок проверки: - проверка начальных остатков; - проверка соответствия остатков анал. и синтет. учета и БО; - проверка правильности проведения организацией инвентаризации наличных денежных средств и отражения ее результатов в б/у; - наблюдение за проведением инвентаризации кассы; - проверка правильности оформления первичных кассовых документов, кассовой книги; - проверка соблюдения лимита остатка наличных денежных средств; - проверка полноты и своевременности оприходования наличных денежных средств; - проверка правильности отражения расходования наличных денежных средств; - проверка соблюдения порядка применения ККМ; - проверка наличия первичных документов по операциям с банком и правильности их оформления; - проверка законности совершения операций на р/с; - анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность БО; - формирование мнения аудитора о достоверности показателей наличия и движения денежных средств в БО.

Документооборот: Кассовая книга; Отчеты кассира ПКО, РКО; Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц; Выписки банка; Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; Договоры о материальной ответственности; Документы по ККМ; Книги кассира-операциониста; Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО; Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; Журнал (книга) регистрации депонированных сумм; Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; Приказы руководящего органа; Акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

 

 

Контроль кач-ва аудита

В соотв-ии с ФЗ № 307-ФЗ «Об ауд. деят-ти» ауд-е орг-ции и инд-е аудиторы обязаны уст-ть и соблюдать правила внутр-го контроля кач-ва проводимых ауд-х проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, реглам-ся ПСАД № 7 «Внутр-й контроль качества аудита».

Принципы внутр-го контроля кач-ва аудита, хар-р, временные рамки, цели и конкретные процедуры зависят от таких факторов как: объем и характер деят-ти, территор-ое расположение, организ-я стр-ра, соотношение затрат и выгод аудируемого лица.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита:

1.работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессиональной поведения;

2.работники должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью;

3.аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях;

4.необходимо в достаточной мере направлять работу и осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа проведена качественно;

5.в случае необходимости проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;

6.необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие услуги, и анализ работы с существующими клиентами для соблюдения принципа независимости;

7.необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых процедур внутреннего контроля качества.

Принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской организации.

 

Аудит ФВ

НБ: 1. Налоговый кодекс РФ. Части I, II; ГК РФ; ФЗ N 129-ФЗ " О БУ"; Приказ МФ РФ N 34н " Об утверждении Положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ"; Приказ МФ РФ N 126н " Об утверждении ПБУ " Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02"; Приказ МФ РФ N 94н " Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению; " Расходы организации" ПБУ 10/99"; " Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"; " Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03).

Документооборот

Первичные учетные документы: документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия; документы приема-передачи ценных бумаг. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам: учредительные документы; выписки из реестра акционеров; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

=> Учетные регистры Ж-о 6, 7, 15, 13, 10 => Главная книга => Баланс

Порядк проверки:

-Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по движению финансовых вложений в бухгалтерском учете, а также соблюдения налогового законодательства.

-Проверка полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их налогообложения.

-Проверка документооборота по финансовым вложениям;

-Порядок оценки долговых ценных бумаг, в том числе по дисконтированной стоимости;

-Порядок списания ценных бумаг;

-Порядок создания резервов под обесценение.

Типичные ошибки

1. В организации не ведется аналитический учет финансовых вложений.

2.Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований.

3.Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений.

4.В составе финансовых вложений присутствуют активы, не являющиеся таковыми.

5. Несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ценными бумагами.

6. Нарушен порядок проведения инвентаризаци

Аудит УП.

Целью А УП является установление соответствия применяемой в организации методики БУ действующим в применяемом периоде нормативным документам.

НБ: УК РФ, ГК РФ, НК РФ, ФЗ №129; ПБУ 4/99; ПБУ 1/08; Приказ об УП организации; График документооборота; Рабочий план счетов; Перечень лиц имеющих право подписи на первич документах; Формы первич док-в; Описание технологического процесса компьютерной обработки данных.

Документооборот

Типичные ошибки

- УП не соответствует законодательству, нарушения в учетной политике

-нарушена методология отражения хоз. операций

- отсутствие утвержденных правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

-организацией применяется метод списания, который не отражен в учетной политике;

-учетная политика датирована текущим годом.

Порядок проверки

1. анализируется уч. политика в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи ГП согласно действ. зак-ву;

3.проверяется правильность документального оформления;

4.изучается порядок учета и списания з-т на производство и продажу ГП;

5.оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования ГП на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

6.ознакомление с договорами на реализацию ГП.

7. наличие и отражение в бух. учете результатов инвентаризации ГП и расчетов с покупателями.

Типичные ошибки:

-Оценка ГП не соответствует методу оценки, установленному уч. политикой. -Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой. -Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной с/с ГП от стоимости ее по учетным ценам. -Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. -Отсутствие инвентаризации ГП. -Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности.

финн.рез Порядок проверки:

1 Соответствие синтетич. и аналитич. учета

3.Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге.

4.Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

5.Сверка данных бух учета фин результата с данными бухгалтерской отчетности

6.Выполняются ли требования нормат. актов о формировании чистой прибыли.

7.Наличие указа учетной политики

Типичные ошибки: 1.неправильное определение и отражение факт прибыли на счетах бу2.необоснованность резервов по сомнительным долгам, ремонту3.списание материалов не по 4.неправильность оформления списания

 

 

Цель учета:

ФУ: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

УУ: формирование и предоставление информации управленческому персоналу для планирования, контроля и управлению деятельностью организации и ее структурных подразделений.

Функции:

ФУ:

Информационная. обеспечивает количественную информацию финн. характера о хозяйствующих субъектах.

Планирование – планирование предполагаемых доходов, денежных средств и т.д.

Контрольная осуществляет контроль и движение имущества организации.

Функция обратной связи передача информации о фактических параметрах развития объекта управления

Аналитическая – позволяет изучить перспективы развития организации и вскрыть имеющиеся недостатки.

УУ:

Планирование – процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем.

Контрольная – проверка осуществления планов со стороны руководителей, менеджеров, сопоставление факта и плана, выявление и регулирование отклонений.

Внутр-яя инф-ая связь - УУ обеспечивает инф-ей все подразд-я п/п.

Стимулирующая – ср-во мотивации участников производ-го процесса в соответствии с целями и задачами принять решение.

Задачи:

ФУ:

*формирование полной и достоверной информации о деятельности орг-ции и ее имущественном положении

*обеспечение информацией, внутренних и внешних пользователей

*предотвращение отрицательных результатов ХД, выявление внутрихозяйственных резервов.

УУ:

*учет ресурсов материальных, трудовых и финансовых;

*контроль и анализ ФХД организации в целом, и ее структурных подразделений;

*планирование ФХД организации в целом, ее структурных подразделений и др. ЦО;

*прогнозирование и его оценка.

 

Учет затрат на производство

Под организацией учета произ-х затрат понимается система использ-х п/п бух. счетов и применяемые группировки издержек.

Организация учета произв. затрат зависит от вида деятельности, размеров п/п, орг.структуры, правовой формы.

Затраты – это ст-ть финансовых, материальных и трудовых ресурсов, которые исп-ны для конкр. целей.

Учет затрат на произ-во призван дать информацию для управления с/с продукции.

С/с продукции – это выраженные в ден. форме затраты напроиз-во и реализацию продукции.

С/с продукции регламентируется НК РФ, ПБУ 9, 10, Учетная политика п/п.

Для организации БУ прозв. затрат применяют счета: 20, 23, 25, 26, 28, 97, 46, 40.

По Д-расходы, по К-списание.

По окончании месяца учетные зат-ы на 25, 26, 28списывают на счета 20, 23.

С К 20, 23 списывают фактич. с/с выпущенной продукции.

Сальдо счетов 20, 23 характеризуют величину затрат на НЗП.

Затраты по основному виду деятельности учитываются на сч. 20. Этот счет используется для учета затрат по выпуску продукции, по выполнению СМР, по оказанию услуг организаций транспорта и связи. Аналит. учет ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Счет 21 использ-ся для учета наличия и движения полуфабрикатов.

Счет 25 предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств (по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, Амортизации, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата). Списание Д20, 23 К25

Счет 26 информация о расходах по управлению предприятия (70, 26, 71, 76) и ОХР (Амортизация, содержание и ремонт, охрана труда, коммунальные, подготовка кадров, непроизводственные расходы). Аналит. учет ведется по каждой статье соответ. смет, месту возникновения затрат. Списание: Д 90.2 К26 или Д 20, 23 К 26.

Счет 28 по д-ту собираются затраты по выявленному браку, расходы по исправлению брака. По к-ту суммы относимые на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на производ-ные потери.

Счет 44 в производственных организациях по нему отражаются затраты связанные с реализацией продукции. По окончании месяца списываются на 90.

При учете готовой продукции по фактической с/с используется счет 43, который корреспондирует со счетами учета затрат на произв-во (43/20, 23).

По нормативной с\с существуют 2 способа:

без 40 счета: ФС отражается на синтетическом счете, а НС с выделением отклонений в аналитике.

с 40 счетом: по Д 40 – ФС, по К 40 НС. перерасход доп проводка (90/40). экономия сторно (90\40).

Счет 45 учитывается отгруженная продукция по ст-ти= ФПС+ расходы по отгрузке. (45\43) отгружена ГП.

 

Классиф-я з-т для целей УУ.

Затраты – это ст-ть ресурсов, к-ые исп-ны для конкр. целей.

Затраты отражаются как активы, способные в будущем приносить дох-ы, или как расх-ы. Класс-ия з-т различная: по элементам (5 эл-ов), по статьям калькуляции (12 статей), для УУ. Классиф-я затрат зависит от целей УУ.

1. Расчет с/с пр-й прод., оценка ст-ти запасов и полученной прибыли. Данную цель рег-ют след з-ты: а)входящие и истекшие; б) прямые и косв. в)осн-ые и накладные г)произв-ые и периодические д) одноэлементные и комплексные е)текущие и единовременные.

2. Принятие решений и планирование.

а) пост и перем. б) безвозвратные (истекшего периода) в) вмененные (упущенная выгода) в) предельные (инкрементные) и приростные г) планируемые и непланируемые

д) принимаемые и неприн-ые в расчет при оценках (релевантные и нерелевантные)

3. Контроль и регулирование. а) регул-е и нерегул-е.

Прямые – связаны с пр-ом опред-го изделия (вида продукции). 20-10, 70

12345678Следующая ⇒

Поделиться: