Учет вложений в ценные бумаги и в уставные капиталы

Финансовые вложения - затраты организации (инвестора) на приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы ак­ционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, приобретение государственных облигаций, сертификатов. В их состав входят также суммы дебиторской задолженности в виде займов, предоставленных другим юридическим и физическим ли­цам, суммы дебиторской задолженности, приобретенной на ос­новании уступки права требования, средства, внесенные в про­стое товарищество.

Чтобы в бухгалтерском учете квалифицировать активы как финансовые вложения, необходимо единовременное соответствие их следующим условиям:

оформление первичными документами, подтверждающими существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов;

переход к организации финансовых рисков, связанных с фи­нансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежес­пособности должника, риск ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прирос­та их стоимости. Под приростом стоимости финансовых вложе­ний понимают разницу между ценой продажи (погашения) фи­нансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организа­ции, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.

Виды ценных бумаг

Эмиссия и обращение ценных бумаг в Российской Федера­ции регулируются Законом РФ «О рынке ценных бумаг».

357

В соответствии с этим документом эмиссионная ценная бумага ~ любая бумага, в том числе и бездокументарная, которая одно­временно удостоверяет имущественное и неимущественное пра­во, размещается выпусками, имеет равные объемы и сроки осу­ществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, т.е. юридиче­ским лицом или органом исполнительной власти, органом мест­ного самоуправления, которые несут от своего имени обязатель­ства перед владельцами бумаг по осуществлению прав, закреп­ленных в ценных бумагах.

Под обращением ценных бумаг понимают заключение граж­данско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.

К ценным бумагам относятся акции акционерных обществ, об­лигации, депозитные сертификаты, векселя, выпуск и обращение которых регулируется законодательством Российской Федерации.^т

Дадим характеристику наиболее распространенных ценных
бумаг.                                                                                       ^!

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее£ владельцем в уставный капитал акционерного общества (АО)£ дающая право на участие в управлении обществом, в прибылях* общества и распределении имущества при ликвидации общества^ Акция не имеет срока действия и существует пока функциониру­ет АО.

В зависимости от способа обозначения лица различают имен'¹, ные акции и акции на предъявителя. Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в реестре акционерного общества,, которое в этом случае знает, кто, в каком количестве и какими, акциями владеет. Акции, выпускаемые на предъявителя, не со­держат имени собственника, что не создает условий для тесной связи общества с акционером, так как общество не имеет инфор­мации о своих акционерах. Однако, с точки зрения обращения, акции на предъявителя предпочтительнее.

Согласно законодательству в Российской Федерации акцио­нерные общества имеют право выпускать только именные акции. Выпуск акций на предъявителя разрешается в определенном от­ношении к величине оплаченного уставного капитала эмитента в соответствии с нормативом, установленным Федеральной ко­миссией по рынку ценных бумаг.

В зависимости от объема предоставляемых владельцам акции прав акции подразделяются на простые и привилегированные.

Простые акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием ак-

358

пионеров по окончании отчетного периода и определении фи­нансового результата деятельности общества. (Дивиденд - это часть прибыли, приходящаяся на каждую акцию и подлежащая разделу между акционерами.)

Привилегированные акции не дают права на участие в управле­нии АО, но дают первоочередное право на получение дивиден­дов в твердом фиксированном размере даже в тех случаях, когда организацией не получена соответствующая сумма прибыли. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества. Размер дивиденда и (или) стоимость, выплачиваемая при ликвидации АО, должны быть определены в уставе. Размер дивиденда и ликвида­ционная стоимость определяются в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных ак­ций. Размер дивиденда и ликвидационная стоимость по привиле­гированным акциям считаются определенными также, если уста­вом общества установлен порядок их определения. Владельцы привилегированных акций, по которым не определен размер ди­виденда, имеют право на получение дивидендов наравне с вла­дельцами обыкновенных акций.

Если уставом общества предусмотрены привилегированные акции двух и более типов, то в нем должна быть также установ­лена очередность выплаты дивидендов и ликвидационной сто­имости по каждому типу привилегированных акций.

В уставе общества могут быть определены также возможность и условия конвертации привилегированных акций определенно­го типа в обыкновенные акции.

Как мы видим, выпуск привилегированных акций позволяет увеличить уставный капитал АО путем привлечения собственных средств в отличие от облигаций, не дающих права собственности их держателям и являющихся заемными источниками.

Оплата за приобретенные акции производится деньгами, а также путем внесения основных средств, нематериальных и про­чих активов юридическими и физическими лицами.

Облигация - ценная бумага, закрепляющая право ее держате­ля на получение от эмитента облигации в предусмотренный ею срок номинальной стоимости и зафиксированного в ней процен­та от этой стоимости или иного имущественного эквивалента.

Обладатель облигации является кредитором государственных или муниципальных органов, акционерного общества, выпустив­ших облигацию.

Облигации могут выпускаться именными и на предъявителя, Процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или ^{с ог}раниченным кругом обращения.

359

Номинальная стоимость всех выпущенных обществом обли­гаций не должна превышать размер уставного капитала обще­ства либо величину обеспечения, предоставленного обществу третьими лицами для цели выпуска облигаций. Выпуск облига^ ций обществом допускается после полной оплаты уставного ка­питала общества.

Проценты по облигациям могут выплачиваться либо перио­дически в течение срока, на который они выпущены, либо едино­временно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удоч стоверяют право владельца на получение по истечении срока сум­мы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты: могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками. Различают сберегательные сертификаты двух видов-, именные и на предъявителя. Сертификаты, выданные на предъя- * вителя, подлежат обращению, а именные - купле-продаже не под-' лежат. Сертификат на предъявителя может являться средством^; расчетов между дебитором и кредитором. Проценты по сертй-' фикатам выплачиваются только по истечении срока депозита. ^J

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловнбе*
обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока оп­
ределенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Век­
сель является не только удобной формой расчета, но и видом ком-'
мерческого кредита, так как оплата по векселю происходит не
сразу, а через определенное время, в течение которого сумма по
векселю находится в распоряжении векселедателя.            ^ч

Вексель является денежным долговым односторонним обяза­тельством, в котором векселедержатель ничего не обязан, и только векселедатель обязуется уплатить указанную в нем сумму.

Вексель может быть передан первым векселедержателем дру-' гому лицу, должником которого является векселедержатель.

Существуют два вида векселей: простой и переводной. В про­стом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедер¹ жатель. Такой вексель выписывает должник (к примеру, покупа­тель), в нем фиксируется безусловное обязательство векселедателя уплатить указанную сумму предъявителю векселя или лицу, обо­значенному в векселе, через определенное время.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором, т.е.
поставщиком (трассантом). Он содержит приказ векселедателя
плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъя­
вителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого
он укажет по истечении срока векселя (ремитенту). Переводной
вексель должен быть акцептован плательщиком (трассатом) и
только в этом случае он приобретает юридическую силу.  '

360

22.2. Документальное оформление финансовых вложений

Документами, подтверждающими финансовые вложения, яв­ляются полученные сертификаты акций, выписки из реестра ак­ционеров, выписки со счетов «депо», сертификаты разные, обли­гации; свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов.

Документы, подтверждающие продажу ценных бумаг, - это акты купли-продажи, выписки из реестров акционеров, выписки со счетов «депо», передаточные распоряжения.

Платежные поручения и выписки банков подтверждают по­гашение облигаций и возврат предоставленных займов.

Рассмотрим порядок осуществления и оформления разных ви­дов финансовых вложений.

Вложения в уставные капиталы других организаций. Органи­зация может вложить средства в уставные капиталы вновь созда­ваемых обществ.

Вкладывая средства в уставные капиталы создаваемых акци­онерных обществ, инвестор приобретает акции. Вкладывая сред­ства в уставные капиталы создаваемых обществ с ограниченной ответственностью, он приобретает доли в уставном капитале. В обоих случаях организации-инвесторы должны иметь подтверж­дения сделанных вложений.

В подтверждение внесения средств в ООО участник общества после подписания учредительного договора и выполнения своих обязательств по внесению определенного в уставных документах вклада имеет выписку банка или акт приемки-передачи основ­ных средств, нематериальных и прочих активов.

Если организация участвует в создании акционерного обще­ства, то подтверждением внесенного вклада является ценная бу­мага (акция). При этом акции, змитируемые акционерным обще­ством, могут быть выпущены в документарной или бездокументарной форме. Если акции выпущены в документар­ной форме, то в подтверждение вклада организация получит сами акции или сертификат акций. Если же акции выпущены в бездо­кументарной форме, то подтверждением внесенного вклада яв­ляются выписки из реестра владельцев ценных бумаг.

В качестве вклада в уставный капитал АО или ООО органи­зации могут внести основные средства, нематериальные активы, оборотные активы, денежные средства и другие активы.

Вложения средств при покупке акций других АО. Организа­ции также осуществляют так называемые портфельные инвести-

361

ции: приобретают акции акционерных обществ на вторичном рынке. Целью покупки акций в таком случае может быть либо желание получать доход в виде дивидендов, либо - от продажи акций при росте их курса.

Приобрести акции организация может либо самостоятельно, либо заключив договор с инвестиционной компанией (профес­сиональным участником рынка ценных бумаг), т.е. через посред­ника.

По условиям договора профессиональный участник рынка ценных бумаг, который обычно выступает как брокер, может купить акции на имя своего клиента, зарегистрировав сделку в реестре акционеров, или же он может купить акции на свое имя В обоих случаях в договоре необходимо указать, что брокер дей­ствует за счет своего клиента, т.е. как посредник. При покупке для клиента (комитента) акций на свое имя брокер получает ста­ тус номинального держателя и обязан заключить договор с кли­ентом на выполнение услуг как номинальный держатель, а также зарегистрироваться в реестре как номинальный держатель. Со­гласно п. 2 статьи 8 Закона «О рынке ценных бумаг» номинальным держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитарии и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

Номинальный держатель ценных бумаг может осуществлять права, закрепленные ценной бумагой, только в случае получения соответствующего полномочия от владельца.

Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в си­стему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход к нему права собственности на ценные бумаги.

Брокер за выполнение таких поручений получает комиссион­ное вознаграждение, которое увеличивает покупную стоимость акций или других ценных бумаг для собственника. Размер комис­сионного вознаграждения стороны определяют в договоре. Пос­ле выполнения обязательств по договору брокер представляет, отчет брокера, на его основании может быть подписан акт о вы­полненных работах с указанием суммы вознаграждения с НДС-После этого брокер выставляет счет-фактуру на сумму выполнен-¹ ных работ.

Во всех случаях подтверждением сделанных покупок должны быть выписки со счетов «депо» депозитария или выписки из рее­стров акционеров.

Кроме акций российские организации могут осуществлять инвестиции в государственные облигации, их эмитентом являет" ¹ ся Минфин РФ. ЦБ РФ гарантирует своевременность их погаше-

362

_ния. Приобретенные облигации учитывают в зависимости от целей покупки и сроков погашения.

Книга учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг ведется любой организацией, которая проводит операции по купле-про­даже ценных бумаг.

Она должна иметь следующие обязательные реквизиты: наи­менование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покуп­ная стоимость; номер, серия; общее количество; дата покупки; дата продажи. Кроме того, ее следует сброшюровать, скрепить печатью организации и подписями руководителя и главного бух­галтера, а страницы книги - пронумеровать.

Если организация пользуется услугами депозитария для хра­нения бланков принадлежащих ему ценных бумаг, то она про­должает учитывать их на своем балансе с указанием реквизитов депозитария в аналитическом учете. Начисление услуг депозита­рия отражают по дебету счета 91 как прочие операционные рас­ходы:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты с депозитарием».

22.3. Учет операций, связанных с финансовыми вложениями

Учет акций и облигаций и вкладов в уставные капиталы. Учет операций по движению ценных бумаг ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложе­ний» (ПБУ 19/02), утвержденном Приказом МФ РФ от 10 декаб­ря 2002 г. № 126н.

Организация ведет синтетический и аналитический учет фи­нансовых вложений: синтетический учет - в суммовом выраже­нии; аналитический - таким образом, чтобы обеспечить инфор­мацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений, а также по организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). При этом единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. В зависимости от ха­рактера финансовых вложений, порядка их приобретения и ис­пользования единицей финансовых вложений может быть серия, партия или однородная совокупность финансовых вложений.

В соответствии с ПБУ 19/02 по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам дру-

363

гих организаций в аналитическом учете должна быть сформиро­вана как минимум следующая информация:

наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Синтетический учет финансовых вложений организация ве­дет на счете 58 «Финансовые вложения».

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приоб­ретенных за плату, признается сумма фактических затрат орга­низации на их приобретение, за исключением налога на добав­ленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Средства финансовых вложений, на которые еще не получена ны документы, подтверждающие права организации на суммы произведенных финансовых вложений, целесообразно учитывать обособленно на счете 58. Для этого в развитие данного счета при необходимости можно открыть отдельный субсчет или вести та­кой учет в аналитическом разрезе. Такая организация учета по­зволит сформировать первоначальную стоимость ценных бумаг.

В состав фактических затрат можно включать:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям или иным лицам за ин­формационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци­ям, с участием которых приобретены бумаги;

расходы по уплате процентов по заемным средствам, исполь­зуемым на приобретение ценных бумаг в порядке, установлен­ном ПБУ 15/01 и ПБУ 10/99;

иные расходы, связанные с приобретением.

Все эти затраты должны быть подтверждены соответствую" ¹ щими первичными документами: выписками из реестров акцио­неров, выписками со счетов «депо», сертификатами акций, акта­ми приемки-передачи ценных бумаг, актами выполненных работ, подтверждающими оказание консультационных или информаци­онных услуг, отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций, выписками банка, подтвержу дающими уплату процентов банка.

Не включаются в фактические затраты на приобретение фи­нансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные рас-

364

ходы, кро^е случаев, когда они непосредственно связаны с при­обретением** финансовых вложений.

фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или уве­личиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих при опла­те в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Организация^ разрешено при несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с сум­мой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, при­знавать их прочими операционными расходами в том отчетном периоде, в котором они были приняты к учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесен­ных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организа­ции, признается их денежная оценка, согласованная учредителя­ми (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, получен­ных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, при­знается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгал­терскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бу­маг в целях бухгалтерского учета понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торгов­ли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть получена в ре­зультате продажи полученных ценных бумаг на дату их приня­тия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым орга­низатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приоб­ретенных по договорам, предусматривающим исполнение обя­зательств (оплату) является стоимость, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вло­жения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесен­ных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по

365

курсу ЦБ РФ, действующему на дату их принятия i. бухгалтер,
скому учету.                                                        /

Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобще­
ния информации о наличии и движении инвестиции организации
в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные цен-
ные бумаги других организаций, уставные (складочные) капита­
лы других организаций, а также предоставленные другим орга­
низациям займы.                                           '

К счету 58 «Финансовые вложения» организация может от­
крыть субсчета:                                          /

1 «Паи и акции» - для учета наличия и движения инвестиций
в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы
других организаций и т.п.;

2 «Долговые ценные бумаги» - для учета наличия и движения '
инвестиций в государственные и частные долговые ценные бума­
ги (облигации и др.).;

3 «Предоставленные займы» - для учета движения предостав­
ленных организацией юридическим и физическим (кроме работ-,
ников организации) лицам денежных и иных займов;

4 «Вклады по договору простого товарищества» -для учета вкла\
дов в общее имущество по договору простого товарищества и др. j

Счет 58 - активный, денежный, имеет сальдо дебетовое, которое показывает сумму произведенных финансовых вложений на начало месяца. По дебету этого счета отражают операции по приобрете-"! нию ценных бумаг, вклады в другие организации, суммы предо-* ставленных займов, по кредиту - операции по погашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов.

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учиты­ваются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 «Финан­совые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» неза­висимо от наличия факта подтверждения получения самой цен­ной бумаги.

Находящиеся в активах организации финансовые вложения могут выбыть по различным причинам: при погашении, прода­же, передаче как вклад в уставный капитал других организаций или в простое товарищество и пр.

При отражении операций, связанных с выбытием финансо­вых вложений, необходимо учитывать требования ПБУ 19/02, что по каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчет­ного года применяется один способ оценки. Способ оценки зави­сит от вида выбываемых финансовых вложений.

366

Корреспонденция счета 58 «Финансовые вложения»

С кредита счетов

Дебет

Кредит В дебет счетов

 

51-60-

60-

76-

51, 50

01-04-

10, 15, 41, 20-

91-1-

С ^ Стоимость произве­денных финансовых вло-жени^ на начало месяца

Оплата^ ценных бумаг и других > финансовых вло­жений \

Покупная стоимость цен­ных бумаг, если они по­лучены, а оплата не про­изведена

Стоимость консультаци­онных и информационных услуг по приобретению ценных бумаг Вознаграждение дилерам и брокерам

Предоставление займов другим организациям Остаточная стоимость основных средств, вноси­мых в уставные капиталы других организаций Остаточная стоимость не­материальных активов, вносимых в уставные капи­талы других организаций и в простое товарищество Фактическая себестои­мость материалов и дру­гих активов, вносимых в уставные капиталы других организаций

Доначисление разницы между остаточной стои­мостью вложений в ус­тавные капиталы или про­стое товарищество и стоимостью внесенных объектов

Списание проданных
ценных бумаг, акций,
долей                                  - 91-2

Списание проданных
ценных бумаг, акций,
долей у профессиональ­
ных участников рынка
ценных бумаг                      90-2

Списание суммы причи­
тающегося к получению
дохода по ценным бума­
гам                                         76
Списание превышения
остаточной стоимости
или фактической себе­
стоимости внесенных
объектов над размером
вложений в уставном
капитале или простое
товарищество 91-2
Погашение займов 51, 50
Списание суммы пре­
вышения первоначаль­
ной стоимости облига­
ций и иных долговых
ценных бумаг над их
номинальной стоимо­
стью, если такой поря­
док предусмотрен учет­
ной политикой 91-2
Уступка права требова­
ния третьим лицам, по­
гашение права требова­
ния должником 91-2
Уменьшение первона­
чальной стоимости фи­
нансовых вложений до
величины текущей ры­
ночной стоимости, если
таковая может быть
определена                       91-2

367

(Продолжение

 

С кредита	Дебет	Кредит В дебет
счетов		/        счетов
	Доначисление разницы	/
	между размером вклада в	/
	простое товарищество и	/
51, 01,	полученной суммой при	/
04-	возврате вкладов	/
	Доначисление превыше-
	ния номинальной стоимо-	/
	сти облигаций и иных	1
	долговых ценных бумаг	i
	над их первоначальной
	стоимостью (одновремен-
	но Д-т сч. 76 К-т сч. 91 на
	общую сумму, отнесен-
76-	ную на счета 76 и 58)
	Приобретение права тре-
	бования по договору ус-
	тупки права требования
76-	по цене приобретения
	Увеличение первоначаль-
	ной стоимости финансо-
	вых вложений до величи-
	ны текущей рыночной
	стоимости, если таковая
91-1	может быть определена

1. При выбытии финансовых вложений, по которым рассчи­
тывается текущая рыночная стоимость, их стоимость определя­
ется организацией исходя из последней оценки.

2. Вклады в уставные капиталы других организаций (за ис­
ключением акций акционерных обществ), предоставленные дру­
гим организациям займы, депозитные вклады в кредитных орга­
низациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе
уступки права требования, оцениваются по первоначальной сто­
имости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтер­
ского учета финансовых вложений.

3. При выбытии финансовых вложений, по которым не опре­
деляется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяет­
ся одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер­ского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

368

по первоначальной стоимости первых по времени приобре­тения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых\зложений осуществляется исходя из допущения пос­ледовательности применения учетной политики.

4. Ценные ^бумаги могут оцениваться организацией при вы­бытии по средней первоначальной стоимости, которая опреде­ляется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающееся ^соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение flaVHoro месяца.

Оценка по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступ­ления). А именно, ценные бумаги, первыми списываемые, долж­ны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, первых по времени приобретений с учетом первоначальной сто­имости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При приме­нении этого способа оценка ценных бумаг, находящихся в остат­ке на конец месяца, осуществляется по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приоб­ретений.

Финансовые вложения на конец отчетного периода оценива­ются в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимо­сти, по первоначальной стоимости первых по времени приобре­тения финансовых вложений (способ ФИФО).

Для учета реализации ценных бумаг и определения результа­та от реализации используется счет 91 «Прочие доходы и расхо­ды». В кредит этого счета в аналитическом учете или на отдель­ном субсчете 1 «Прочие доходы» записывают продажную стоимость ценной бумаги, в дебет (или на отдельный субсчет 2 «Прочие расходы») - первоначальную (учетную при изменении первоначальной) стоимость и расходы, связанные с продажей.

Результат от продажи определяется на счете (или субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

При этом налогооблагаемая база по прибыли (убытку) от продажи ценных бумаг исчисляется с 2002 г. в соответствии со ст. 280 гл. 25 НК РФ.

24-'³²⁰                                                                                                                                                                                  369

Следует учитывать, что операции, связанные с (/вращением ценных бумаг, освобождены от налога на добавленную^ стоимость. Примеры.

1. ЗАО «Кедр» 1 марта 2002 г. внесло в уставный капитал дочерней
компании исключительные права на технологию производства продукции,
оцененную учредителями в 7000 руб. (первоначальная стоимость права -
12 000 руб., начисленная амортизация - 4000 руб.), внесение вклада оформ­
лено выпиской из реестра акционеров на 50 акций по номинальной стоимо­
сти 140 руб. В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:

списана начисленная амортизация выбывающих/активов -

Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»                   4000 руб.

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»                  '                   4000 руб.;

отражен вклад по остаточной стоимости актива -

Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет акции ОАО «Тайга» 8000 руб.;

К-т сч. 04 «Нематериальные активы»                                           8000 руб.; ^

уменьшен размер вклада до его фактической величины -                        , • |

Д-т сч. 91, субсчет «Прочие расходы»                                          1000 руб, I

К-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет акции ОАО «Тайга» 1000 руб| §

2. ЗАО «Кедр» 25 марта 2002 г. реализовало приобретенные ране<
20 акций ОАО «Бетта» по цене реализации 300 руб., всего на cyiqq
6000 руб.                                                                                                                _{

На дату выписки из реестра акционеров сделаны бухгалтерские запирр
Д-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг» 6000 р;
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»                                         6000 ру§.|

списана балансовая стоимость реализованных акций 2800 руб.:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»  2800 руб.                              ' " \

К-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции»               2800 руб.                           ij

На расчетный счет была зачислена сумма 6000 руб.:                                 ' ')

Д-т сч. 51 «Расчетные счета»                                                         6000 рув. <;

К-т сч. 62, субсчет «Расчеты с покупателями ценных бумаг» 6000 руЛ'.
Результат от проведения данной операции составит прибыль (6000 - 280$**
= 3200 руб.):                                                                                                           > *

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» 3200 руб. - ■
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»                                                   3200 руб.

3. Брокерская компания «Альфа» приобрела на фондовой бирже акции
акционерного общества (20 шт.) с целью последующей их продажи на cytOtf
3000 руб., инвестиционной компании за консультации по покупке было уп­
лачено вознаграждение в размере 150 руб. с НДС. Приобретенные акиДО
были оприходованы по назначению.

На основе выписки банка -                                                                          _г

Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции»                3000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета»                           3000 руб.;

Увеличена стоимость вложений на сумму выполненных работ на осно­
вании акта выполненных работ. Сумма НДС включается в стоимость акции -
Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции»                                                150 руб.

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 150 руб.    |

370                                                                                            |

4. ГУП «Игрек» заключило договор с брокером - инвестиционной ком­
панией договбр-поручение на покупку акций на имя брокера и договор но­
минального держания. По договору было перечислено брокеру- 10360руб.:

Д-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет
«Расчеты с бромюом»                                            10 360 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета»                           10 360 руб.

Брокер представил организации отчет о перечислении средств продав­цу акций. На основ^ отчета сделаны бухгалтерские записи:

Д-т сч. 58, субсчет 1 «Паи и акции»                                         10 000 руб.

К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты
с брокером»             ¹                                                                                                       10 000 руб.

Брокер получил выписку из реестра о записи его в реестр как номиналь­ного держателя и представил ее как отчет об осуществленной сделке, после подписания акта о выполненных работах он выставил счет за обслуживание на сумму 300 руб. плюс НДС - 60 руб.

Данная операция отражена в бухгалтерском учете организации как:

Д-т сч.58, субсчет 1 «Паи и акции»                                                 360 руб.

К-т сч. 76, субсчет 6, аналитический счет «Расчеты с брокером» 360 руб.

5. ЗАО «Лада» внесло в уставный капитал дочерней компании ООО
«Омега» технологическое оборудование, оцененное учредителями в 15 000 руб.
(первоначальная стоимость оборудования 18 000 руб., начисленный износ -
3000 руб.), и денежные средства с расчетного счета в сумме 30 000 руб., вне­
сение вклада оформлено актом приемки-передачи основных средств и вы­
пиской банка. В бухгалтерском учете выполнены следующие записи:

списана остаточная стоимость оборудования, внесенного как вклад в ООО -

Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет

«Вклад в ООО «Омега»                                              15 000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства»                                 15 000 руб.;

списана накопленная амортизация по переданным основным средствам -

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»            3000 руб.

К-т сч. 01 «Основные средства»                                 3000 руб.;

перечислен вклад в ООО денежными средствами -

Д-т сч. 58, субсчет 1, аналитический счет

«Вклад в ООО «Омега»                                              30 000 руб.

К-т сч. 51 «Расчетные счета»                                      30 000 руб.

⇐ Предыдущая43444546474849505152Следующая ⇒

Поделиться: