Учет обесценения финансовых вложений

Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по по­купке-продаже ценных бумаг и других финансовых вложений предполагают их приобретение по ценам выше или ниже номи-

24*                                                                                                                       ^Ш

нальной стоимости. Вместе с тем, как мы уже говорили выше, финансовые вложения отражают в момент их приобретения по первоначальной стоимости, которая может изменяться в случа­ях, установленных законодательством РФ.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требо­ваний ПБУ 19/02, в соответствии с которыми финансовые вложе­ния в целях бухгалтерского учета разделены на две группы:

1) финансовые вложения, по которым можно определить те­
кущую рыночную стоимость в установленной ПБУ 19/02 поряд­
ке. Они отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчет­
ного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки
их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректив-
ровку организация может осуществлять ежемесячно или ежеквар­
тально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом учета финансовых вло жений.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая ры­ночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки;

2) финансовые вложения, по которым их текущая рыночная
стоимость не определяется. Они подлежат отражению в бухгал­
терском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по
первоначальной стоимости.

Однако, если организация, проведя специальные расчеты, определит устойчивое существенное снижение стоимости финан­совых вложений, по которым не определяется рыночная сто­имость, то она создает резерв под обесценение финансовых вло" ¹ жений и в бухгалтерской отчетности отражает вложения за вычетом созданного резерва.

Критерии устойчивого снижения стоимости финансовых вло­жений приведены в п. 37 ПБУ 19/02.

Отметим, что по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разре­шается разницу между первоначальной стоимостью и номиналь­ной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпу­ска дохода относить на финансовые результаты коммерческой

372

организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой органи­зации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтиро­ванной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не ведутся. Организация должна обеспечить подтверждение обосно­ванности такого расчета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 г. № 94н, созданный резерв учи­тывают на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги». Счет - пассивный, фондовый, сальдо кредитовое озна­чает размер созданного резерва; оборот по дебету - уменьшение резерва; оборот по кредиту - образование резерва.

Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

В бухгалтерском балансе при этом финансовые вложения по­казывают в сумме, уменьшенной на величину созданного резер­ва, а сам созданный резерв в пассиве баланса не показывают.

Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг и других финансовых вложений, по которым не рассчитывается их текущая рыночная стоимость.

Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сум­ма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вло­жений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата у коммерческой организации (в составе операционных доходов).

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод, что финансовое вложение более не удовлетворяет крите­риям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сум­ма ранее созданного резерва под обесценение по указанным фи­нансовым вложениям относится на финансовые результаты у ком­мерческой организации (в составе операционных доходов) в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие ука­занных финансовых вложений. При этом оформляется бухгалтер­ская запись:

Д-т сч. 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

373

22.5. Учет прочих финансовых вложений

К другим финансовым вложениям можно отнести покупку депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займов другим организациям Основа­нием для выдачи займов или перечисления средств на депозит являются заключенные договоры, выписки банков, подтвержда­ющие совершенные вложения

Учет указанных вложений организуется по видам вложений, т е по соответствующим субсчетам Аналитический учет строит­ся и ведется аналогично

При выдаче займов, покупке сертификатов, банковских век­селей, перечислении средств на депозит выполняются бухгалтер­ские записи

Д-т сч 58, субсчет 3 «Предоставленные займы»

К-тсч 51 «Расчетные счета»

При погашении этих вложений делается обратная запись,

В связи с тем, что организации ведут учет реализации по ме­тоду начисления, суммы полученного дохода по акциям, процен­ты по облигациям должны быть начислены по сроку в корре­спонденции со счетом 91, субсчет 1 «Прочие доходы» независи­мо от момента их поступления на расчетный счет

Д-т сч 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»

К-тсч 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

При поступлении денежных средств задолженность по про­центам, дивидендам закрывается

Д-т сч 51 «Расчетные счета»

К-т сч 76, субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам»

Пример Организация предоставила беспроцентный заем сроком на один год в размере 10 000 руб При этом выполнена следующая бухгалтерская запись

Д-т сч 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» 10 000 руб
К-тсч 51 «Расчетные счета»                        10 000 руб,

при возврате займа будет сделана обратная запись
Д-т сч 51 «Расчетные счета»                              10 000 руб

К-т сч 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» 10 000 руб

Организация может предоставить заем и физическому лицу В таком случае заключается договор между организацией и фи­зическим лицом Договор также может быть процентным или беспроцентным Здесь следует только учитывать действующее

374

законодательство (глава 23 Налогового кодекса РФ) по налогу на доходы физических лиц, т.е. необходимо сравнить размер про­центов, указанных или не указанных в договоре, с установлен­ной величиной, которая определяется в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым ссудам или исхо­дя из 15% годовых по беспроцентным ссудам в иностранной ва­люте.

Налогообложение материальной выгоды осуществляется в течение всего срока пользования заемными средствами. Она рас­считывается по истечении каждого расчетного месяца исходя из разницы между исчисленной суммой процентов по ссуде в разме­ре трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовав­шей в течение периода пользования рублевыми заемными сред­ствами, и суммой фактически уплаченных процентов по этой ссуде за истекший период отчетного года.

Если же уплата процентов по заемным средствам не осуще­ствлялась, расчет производится исходя из суммы процентов в размере трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, т.е. если в условиях будет записано, что оплата процентов будет осу­ществлена на дату возврата ссуды, то ежемесячно в течение сро­ка действия договора следует определять материальную выгоду, которую имеет заемщик, и включать ее в доход.

Материальная выгода по заемным средствам определяется независимо от длительности срока, на который выдаются такие средства. Если договор займа заключен на срок менее месяца, то при расчетах определяется материальная выгода за соответству­ющее количество дней, на которое денежные средства выданы. Расчет производится с корректировкой на количество дней в рас­четном месяце и число дней пользования ссудой, т.е. месячная сумма делится на 30 или 31 и умножается на соответствующее число дней нахождения заемных средств в обороте.

Учитывая, что в целях определения материальной выгоды по заемным средствам новая расчетная ставка применяется с меся­ца, следующего за месяцем ее изменения, в случае ее изменения более чем один раз за расчетный месяц необходимо делать рас­чет исходя из последней установленной ставки.

Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.

В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение все­го периода пользования такими ссудами.

375

Сумма материальной выгоды, подлежащая налогообложе­нию, исчисляется в случаях выдачи ссуды наличными денежны­ми средствами, денежными средствами в безналичном порядке, а также в натуральной форме по свободным (рыночным) ценам на дату выдачи.

Учет векселей третьих лиц (финансовые векселя). Финансовые векселя - векселя, выпускаемые разными организациями, в част­ности банками, для привлечения заемных средств других юриди­ческих и физических лиц. Приобретая такой вексель, организа­ция осуществляет финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном учету дру­гих финансовых вложений через счет 58.

ГЛАВА 23

⇐ Предыдущая43444546474849505152Следующая ⇒

Поделиться: