Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

 

С кредита дебет счетов	Кредит	В дебет' счетов^
С - первоначальная стои-	Оборудование, предназна-
мость объектов, находя-	ченное для сдачи в лизинг,	1
щихся в аренде	возвращено арендатором
	и переведено собственни-	!
Оприходовано оборудо-	ком в состав основных
вание, приобретенное для	средств:
сдачи в лизинг (аренду) -	в сумме первоначальной
по первоначальной стои-	стоимости	-01-1
08 -  мости	в сумме начисленной
В результате переоценки	амортизации
увеличена первоначальная	(Д-т сч. 02-3	Л
стоимость объектов основ-	К-тсч. 02-1)
ных средств, переданных в	Выбыло оборудование
83 - лизинг	в результате полной	/,
У лица, ведущего общие	амортизации	-02-%-
дела по договору о	Реализовано оборудова-
простом товариществе,	ние, находящееся в составе
зачислен вклад товарищей	доходных вложений:	{
в виде имущества,	в сумме амортизации	-02-$
предназначенного для	в сумме остаточной
80 - сдачи в лизинг	стоимости	-91-*
	В результате стихийных	1
	бедствий (наводнения)
	ликвидирован объект,
	находящийся в составе
	доходных вложений'
	в сумме амортизации	-02^Э
	в сумме остаточной
	стоимости	-9*

Учет лизинговых операций

Обновление основных средств и расширение производствен­ных площадей при недостаточности собственных источников фи­нансирования затрат на капитальные вложения вызывают необ­ходимость у организаций приобретать оборудование и прочее имущество на основе договора лизинга. Правовые и организа­ционно-экономические особенности лизинга определены в Фе­деральном законе от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ " О лизинге" -

Лизинг - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основе договора лизинга физиче-

338

ским или юридическим лицам за определенную плату, на опреде­ленный срок и на определенных условиях, обусловленных дого­вором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизин­гополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, зда­ния, сооружения, оборудование, транспортные средства и дру­гое движимое и недвижимое имущество, которое может исполь­зоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и дру­гие природные объекты, а также имущество, которое федераль­ными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или собственных денежных средств приоб­ретает в ходе реализации лизинговой сделки в собственность иму­щество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизин­гополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользова­ние с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, ко­торое в соответствии с договором лизинга обязано принять пред­мет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец (поставщик) - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизинго­дателем продает лизингодателю в обусловленный срок производи­мое (закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга.

Продавец (поставщик) обязан передать предмет лизинга ли­зингодателю или лизингополучателю.

По сроку действия договора различают три типа лизинга: дол­госрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение трех и бо­лее лет; среднесрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в тече­ние от полутора до трех лет; краткосрочный лизинг - лизинг, осуществляемый в течение менее полутора лет.

К основным видам лизинга относят:

финансовый лизинг - вид лизинга, при котором лизингода­тель обязуется приобрести в собственность указанное лизинго­получателем имущество у определенного продавца и передать ли-

22*                                                                                         339

зингополучателю данное имущество в качестве предмета лизи».
га за определенную плату, на определенный срок и на определен
ных условиях во временное владение и пользование. При это||
срок, на который предмет лизинга передается лизингополучате­
лю, соизмерим по продолжительности со сроком полной аморь
тизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизингк
переходит в собственность лизингополучателя по истечении сро­
ка действия договора лизинга или до его истечения при условии
выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной!
договором, если иное не предусмотрено договором;          ^J

возвратный лизинг - разновидность финансового лизинга, при котором продавец предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель.

Лизинговая сделка может также включать в себя условия 4b оказанию дополнительных услуг, перечень, объем и стоимость которых должны быть указаны в договоре.

В соответствии с нормативными документами имущество, цЫ
реданное в лизинг, в течение всего срока действия договора ли*
зинга является собственностью лизингодателя, за исключениш
имущества, приобретаемого за счет бюджетных средств. УслЫ
вия постановки лизингового имущества на баланс лизингодат^
ля или лизингополучателя определяются по согласованию ме
ду сторонами договора лизинга. При этом при осуществлен
оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на баланс
лизингодателя.                                                                      г'

При заключении договора лизинга стороны определяют в вдяк сумму лизингового платежа, который представляет собой общуцэ сумму, выплачиваемую лизингополучателем за предоставление ему право пользования имуществом. Лизинговые платежи у ли­зингополучателя относятся на себестоимость продукции.  , л

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингово­го имущества за весь срок действия договора лизинга, компенса­ция платы лизингодателя за использованные им заемные сред­ства, процентное вознаграждение (оплата за основные услуги), плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотрен­ные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имуще­ства, если договором предусмотрены выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых плате­жей, налог на имущество, уплачиваемый лизингодателем, налог на добавленную стоимость. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Кроме того, стороны устанавливают форму, метод начисле­ния, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаТЫ-

340

Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенса­ционной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действую­щим законодательством.

По методу начисления лизинговых платежей стороны могут выбрать:

метод " с фиксированной общей суммой", когда общая сумма пла­тежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

метод " с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сто­ронами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых пла­тежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фик­сированной общей суммой;

метод " минимальных платежей", когда в общую сумму пла­тежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизин­годателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и пла­та за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имуще­ства, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца.

Рассмотрим порядок отражения в учете операций, связанных с лизингом.

Учет лизинговых операций ведут на основе приказа Минфи­на РФ от 17.02.97 г. № 15 " Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

Этим приказом предусмотрены два варианта отражения ука­занных операций в учете:

1) имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

2) имущество учитывается на балансе лизингодателя.

Но независимо от этих условий лизингодатель сначала при­обретает имущество, необходимое лизингополучателю. Для это­го на счете 03 " Доходные вложения в материальные ценности" имеет смысл предусмотреть субсчет " Имущество для сдачи в ли­зинг". Ввиду использования собственных источников финанси­рования стоимость объекта приобретения оформляется как ка­питальные вложения бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсчет " При­обретение отдельных объектов основных средств",

341

Д-т сч. 19, субсчет " НДС при осуществлении капитальных вло­жений"

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

при оплате счетов-фактур -

Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 " Расчетные счета" или 52 " Валютные счета".

После оплаты поставщику задолженности НДС, уплаченный ему за поступившее имущество, можно принять к вычету:

Д-т сч. 68, субсчет " НДС"

К-т сч. 19, субсчет " НДС при приобретении основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по догово­ру лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется бухгалтерской записью:

Д-т сч. 03 " Доходные вложения в материальные ценности", субсчет " Имущество для сдачи в лизинг"

К-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы".

Бухгалтерия на основе акта (накладной) приема-передачи ос­новных средств открывает инвентарную карточку по приобре­тенному объекту, а на основе договора лизинга проставляет на ней номер договора, дату и срок.

Рассмотрим на примерах бухгалтерские записи, отражающие исполнение договора лизинга в двух указанных ранее случаях. •

В первом случае имущество, переданное в лизинг, учитывает­ся на балансе лизингополучателя. Лизингодатель будет учиты­вать это же имущество на забалансовом счете 011 " Основные сред­ства, сданные в аренду" в разрезе лизингополучателей и видов имущества до полного погашения его стоимости и перехода пра­ва собственности на него к лизингополучателям.

При полном погашении задолженности составляется двухсто­ронний акт по факту выполненного договора; и стоимость иму­щества списывается с забалансового счета. В случае возврата иму­щества лизингодателю он включает его стоимость в состав баланса.

В связи с тем, что новым планом счетов утверждены субсчета к счету 76, требуют изменения шифры счетов, описанные в пись­ме Минфина РФ № 15 по учету лизинговых операций. Поэтому К счету 76 можно открыть субсчета с шифрами (см. рабочий план счетов с. 745).

В частности, для учета операций лизингодатель к счету 76 " Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами" открывает субсчет " Задолженность по лизинговым платежам", которому будет при­своен номер 76-11, а также субсчет для учета НДС, начисленного, но неоплаченного " Расчеты с бюджетом по НДС" - номер 76-8.-

342

Лизингополучатель откроет:

к счету 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсчет " При­обретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" (номер 08-41).

к счету 76 субсчет 9/1 " Арендные обязательства", где будет учитываться возникающая задолженность по полученному в ли­зинг имуществу;

субсчет 9/2 " Задолженность по лизинговым платежам".

к счету 01 - субсчет " Арендованное имущество" (номер 01-2).

к счету 02 - субсчет " Амортизация имущества, полученного в лизинг" (номер 02-2).

При втором варианте расчетов лизинговое имущество нахо­дится на балансе лизингодателя. Для его учета лизингодателю можно рекомендовать открыть субсчет к счету 03 " Доходные вло­жения в материальные ценности" (номер 2), передача имущества в лизинг является основным видом деятельности лизинговой ком­пании, поэтому суммы лизинговых платежей отражаются на сче­те 90, а затраты, связанные с оказанием подобных услуг, собира­ются на счете 20 (44) и списываются на счет 90 по окончании каждого отчетного периода.

Лизингополучатель отражает полученное в лизинг имущество на забалансовом счете 001 " Арендованные основные средства", расчеты с лизингодателем он осуществляет через субсчет 76-9/2 " Задолженность по лизинговым платежам".

Журнал учета лизинговых операций при первом варианте взаимоотношений

 

 

Содержание лизинговых операций	Лизингодатель			Лизинго­получатель
	дебет счета	кредит счета	сумма, тыс руб	дебет счета	кредит счета
1 Приобретение имущества для сдачи в лизинг	03	08	210
2 Передано имущество лизингополучателю по первоначальной стоимости	91	03	210
3 Начислена задолженность лизингополучателя на сумму задолженности по лизинговым платежам	76	91	360
4 Начислен НДС в бюджет	91	76-8	60

343

Продолжение

 

Содержание лизинговых операций	Лизингодатель			Лизинго­получатель
	дебет счета	кредит счета	сумма, тыс. руб.	дебет счета	кредит счета
5. Отражена за балансом стоимость переданного в лизинг имущества	011		210
6. Списана разница между о.бщей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества	91	98	90
7. Получено от лизинго­дателя имущество, взятое в лизинг			300 60	08-4/1 19	76-9/1 76-9/1
8. Оприходовано имущество, взятое в лизинг			300	01-2	08-4/1
9. Начислена задолженность по лизинговым платежам у лизингополучателя по мере наступления срока платежа (ежеквартальный платеж -36 тыс. руб.)			36	76-9/1	76-9/2
10. Начислены аморти­зационные отчисления на полное восстановление лизингового имущества исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке    j	не начис­ляется		15	20, 44, 26	02-2
11. Погашена задолженность лизингополучателя списана часть прибыли пропорционально платежу	51 98	76-11 91	36 30	76-9/2	51
12. Начислен НДС в бюджет	76-8	68	6
13. Взят в зачет НДС у лизингополучателя			6	68	19

344

Продолжение

 

Содержание лизинговых операций	Лизингодатель			Лизинго­получатель
	дебет счета	кредит счета	сумма, тыс. руб.	дебет счета	кредит счета
14. Возврат имущества: а) полностью самортизированного: списана стоимость полностью самортизированного, оплаченного и переданного лизингодателю имущества оприходовано полученное от лизингополучателя полностью самортизированное имущество в условной цене списана стоимость имущества, учитываемая на забалансовом счете б) не полностью самортизированного имущества (не оплачено еще 114 тыс. руб.) у лизингополучателя: списана сумма накопленной амортизации списана остаточная стоимость имущества начислены арендные обязательства зачтена стоимость возвращенного имущества и НДС у лизингодателя: оприходовано имущество от лизингополучателя НДС	03 03 19	011 76-11 76-11	300 1руб. 210 205 95 114 114 19 95 19	02-2 02-2 91-2 76-9/1 76-9/2 91-2	01-2 01-2 01-2 76-9/2 91-1 68
15. Выкуп имущества. Списано имущество с забалансового счета Перенос стоимости имущества по внутренней записи у лизингополучателя на субсчет собственных основных средств		011	210 300 300	01-1 02-2	01-2 02-1
16. Выкуп до срока Доначислен износ Одновременно начислена задолженность лизингодателю				97, 91 76-9/2	02-2 76-9/1

345

Журнал учета лизинговых операций при втором варианте взаимоотношений

 

 

Содержание лизинговых операций	Лизингодатель			Лизингополучатель
	дебет счета	кредит счета	сумма, тыс. руб.	дебет счета	кредит счета
1. Передано лизинговое имущество лизингополучателю	03-2	03-1	200
2 Получено лизинговое имущество			200	001
3. Начислен износ по лизинговому имуществу	20, 44	02	10	не начисляется
4. Затраты лизингодателя	20, 44	70, 69, 10	30
5. Начислены лизинговые платежи НДС с выручки	62 90	90 76-8	60 10
6. Списаны на издержки лизингополучателя: лизинговые платежи НДС			50 10	20 19	76-9/2 76-9/2
7. Списаны затраты Определен результат от сдачи имущества в лизинг -прибыль	90 90	20 (44) 99	40 10		\
8. Поступили лизинговые платежи	51	62	60		<
9. Начислен НДС	76-8	68	10
10. Взят в зачет НДС			10	68	19.
11. Возврат имущества	01	03-2	200		001
12. Выкуп имущества	91 02	03-2 91	200 200	01	02 —ь
13. Доначисление лизингополучателем платежей при досрочном выкупе имущества				97, 91	76-9/2

346

ГЛАВА 21

⇐ Предыдущая41424344454647484950Следующая ⇒

Поделиться: