I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ Стр 1 из 16Следующая ⇒ ВВЕДЕНИЕ На современном предприятии в условиях рыночной экономики экономисту и менеджеру невозможно обойтись без знания бухгалтерского учета. Первоочередной задачей бухгалтерского учета является наведение порядка в учете всех ценностей. Учет должен быть так организован, чтобы в любой момент можно было получить сведения о том, сколько и какого имущества у предприятия, организации, где оно находится, в каком состоянии, как используется, кто отвечает за его сохранность. Без соответствующей подготовки не обойтись. Это пособие поможет студентам экономических специальностей усвоить основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, теоретические учетные категории. Для удобства изучения предмета в пособии приводится описание дисциплины. Оно представляет собой расширенную программу курса и содержит предварительные требования к студентам, задачи курса, средние нормы времени на его изучение, программу занятий. В пособие включен краткий конспект лекций по каждой из рассматриваемых тем и вопросы для самоконтроля. I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ Описание курса: Курс читается для студентов III курса в объеме 17 часов лекции и 34 часа практики. Итоговая аттестация – экзамен. Курс рассчитан на студентов специальностей «Международный менеджмент», «Менеджмент», «Коммерческая деятельность», «Маркетинг», «Экономика и управление», «Международная экономика». Цели и задача курса: изучить основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятии. Связь с другими дисциплинами: для успешного освоения курса студент должен знать основы практических и теоретических знаний по информатике, теории бухгалтерского учета, экономике. Знания, умения и навыки, которые должен приобрести студент в результате изучения дисциплины: принципы и методы ведения бухгалтерского учета, приемы использования компьютера и компьютерных инструментальных средств для ведения бухгалтерского учета организации. Виды текущего, промежуточного и итогового контроля: заполнение учетных регистров согласно задаче, представленной в пособии, ответы на контрольные вопросы, экзамен. Содержание дисциплины 1. Учет кассовых операций. 2. Учет операций по расчетному счету. 3. Расчеты с поставщиками. 4. Расчеты с подотчетными лицами. 5. Расчеты по оплате труда. 6. Учет материалов. 7. Учет основных средств. 8. Учет затрат на производство. 9. Реализация готовой продукции и учет финансовых результатов. 10. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. 11. Бухгалтерская отчетность. Список рекомендуемой литературы Кондраков Н П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2002. Наумова Н.А., Василевич И. П., Нуритдинова Л.В. Основы бухгалтерского учета. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998. Богатая И.Н, Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д, 2001. II. конспект лекций с комплексными заданиями Общие положения В задаче предполагается ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО Медтехника за февраль 2001 года. Дата регистрации предприятия: 17 июля 2000 года. Название: ООО Медтехника. Основной вид деятельности: производство медицинского оборудования. Юридический адрес: Владивосток, ул. Столярная, дом 15. Почтовый адрес: Владивосток, 690048, а/я 64. Контактный телефон: 46-27-27. ИНН 779848653705 ОКДП 7230003 ОКОНХ 143375 ОКОПФ 65 ОКФС 16 Счет №40702810944230000123 Банк АКБ “Приморье” г. Владивосток, пр-т Красного Знамени, 5 Корр. счет 30101810900000000321 БИК 044525321 ГНИ Советского района г. Владивостока. Учетная политика Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике предприятия. Учетная политика – это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов, Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования. Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики – необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности. Действующие сегодня нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ позволяют предприятиям всех форм собственности применять альтернативные варианты учета. Выбор варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно связан с экономической политикой предприятия. В обычных условиях экономическая политика предприятия направлена на долговременное существование и получение достаточной прибыли, в условиях инфляционных процессов и тяжкого налогового пресса – на оптимизацию затрат и минимизацию налогов. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли. При выборе учетной политики должны быть учтены следующие требования: Ø постоянство учетной политики в течение длительного периода (от одного отчетного года к другому) и соблюдение ее по всем видам деятельности предприятия; Ø регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой; Ø извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике. Учетная политика предприятия, а также вносимые в нее изменения оформляются приказом, распоряжением или другой организационно-распорядительной документацией на длительный период времени. Она обязательна к исполнению всеми структурными подразделениями предприятия (в том числе и выделенными на отдельный баланс). Приказ содержит весь перечень пунктов принятой на отчетный год учетной политики. Изменения выбранной учетной политики возможны в случаях реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников, изменений в законодательстве или в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, разработки новых способов бухгалтерского учета. Для более систематизированного изложения содержания учетной политики система бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: организационно-техническом и методическом. Организационно-технический аспект приказа должен предусмотреть (раскрыть) следующие вопросы: 1. Организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: Ø организационная форма бухгалтерской работы; Ø порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; Ø состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей (должностные инструкции); Ø взаимодействие бухгалтерии с другими службами. 2. Выбор формы бухгалтерского учета. 3. Технология обработки учетной информации. 4. Рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов. 5. Система внутреннего учета и контроля: Ø внутрипроизводственная отчетность (состав, формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей); Ø график документооборота; Ø внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; система утверждений; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала). В отличие от внешней отчетности, порядок которой регламентируется законодательством, вопросы внутренней отчетности решаются самим предприятием. При этом следует исходить из необходимости обеспечить руководство службы достаточной информацией для обоснованного принятия управленческих решений и оперативного регулирования. Установление порядка внутренней отчетности подразумевает определение состава и форм отчетов, периодичности, сроков представления их, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей отчетов. 6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. 7. Объем, сроки и адреса представления отчетности. 8. Назначение ответственного за установление и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей. 9. Система взаимоотношений с аудиторскими организациями. Методический аспект приказа предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов. Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К таким способам относятся: 1. Установление границы между основными средствами и инвентарем. Предприятие решает: какова величина верхнего предела стоимости средств труда, относящихся к инвентарю, или нижнего предела стоимости средств труда, относящихся к основным средствам. 2. Порядок начисления амортизации основных средств. Предприятие решает, каким образом производить амортизационные отчисления по основным средствам. 3. Порядок начисления амортизации нематериальных активов. Предприятие решает, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации: Ø срок полезного использования этих объектов; Ø объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования; Ø какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации. 4. Способы оценки материальных ресурсов. Предприятие решает, каким способом оценки пользоваться для определения фактической себестоимости списываемых материальных ресурсов: Ø по средней себестоимости; Ø по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); Ø по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО); Ø по фактической себестоимости заготовления единицы запасов. 5. Порядок учета и приобретения (заготовления) материальных ценностей. Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете операции заготовления и приобретения материальных ценностей: с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». 6. Вариант учета ремонта основных средств. Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основных средств: Ø включать фактические затраты в себестоимость продукции по мере производства ремонта; Ø создавать резерв на ремонт основных средств; Ø относить фактические затраты по ремонту к расходам будущих периодов. 7. Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения. Предприятие решает, в течение какого периода затраты, отраженные как расходы будущих периодов, должны быть списаны по принадлежности на себестоимость или иные источники. Указывает: сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции; структуру расходов будущих периодов. 8. Способы группировки и списания затрат на производство. Предприятие решает, какой способ группировки и списания затрат использовать: Ø традиционный – с подразделением на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости; Ø с разделением затрат на условно-постоянные и условно-переменные и подсчетом сокращенной производственной себестоимости и списания условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов. 9. Вариант учета выпуска продукции. Предприятие предусматривает возможность организации учета с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». 10. Способ распределения косвенных расходов. Предприятие решает, по какому признаку распределять косвенные расходы между отдельными объектами учета пропорционально: Ø объему выручки; Ø прямым расходам; Ø фактическим расходам на оплату труда; Ø материальным статьям расходов. 11. Метод оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе: Ø по нормативной (плановой) себестоимости сырья; Ø по себестоимости материалов, полуфабрикатов; Ø по прямым статьям расходов. 12. Метод распределения коммерческих расходов. Предприятие может распределять коммерческие расходы одним из способов: Ø сразу отнести на объем реализованной продукции; Ø распределить между отпущенной и реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции. 13. Способ оценки товаров (для организаций розничной торговли). Предприятие решает, по какой стоимости учитывать товары, приобретенные для продажи – покупной или продажной. 14. Порядок учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Предприятие решает, как отражать в текущем бухгалтерском учете курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. 15. Способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам. Предприятие решает, как оценивать задолженность по полученным займам: Ø с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа; Ø без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа. 16. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей. Предприятие решает, создавать или не создавать резервы: Ø на предстоящую оплату отпусков работникам; Ø на выплату вознаграждения по итогам работы за год; Ø на ремонт основных средств; Ø другие разрешенные резервы. 17. Образование оценочных резервов. Предприятие решает, создавать ли оценочные резервы. 18. Учет резервного фонда. Предприятие решает вопрос о создании резервного фонда отчетного периода и о порядке отчислений от прибыли в резервный фонд. 19. Вариант распределения и использования чистой прибыли. Предприятие решает, создавать какие-либо фонды из нераспределенной прибыли с определением назначения каждого из них и порядка формирования и использования или фонды специального назначения не создавать. 20. Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов. Предприятие решает: Ø начислять дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году; Ø начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие). Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, т.е. предаваться гласности. Речь здесь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат, главным образом, методические способы ведения учета. Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо выявлением отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для отчетности «внутри российского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, т.е. пользователя, имеющего представление о правилах учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений. Приказом по учетной политике ООО «Медтехника» определено: моментом реализации считается отгрузка, учет процесса производства ведется методом директ-костинг, учет материалов ведется на счете 10. Начальные данные для задачи Список контрагентов 1. НПО «Цветметсбыт» Юридический адрес: Москва, 1275б7, ул. Борового, дом 25/3. Почтовый адрес: Москва 127567, а/я 456. Телефон: 222 23 32 ИНН: 770712122134 Расчетный счет: 40702810100000000716 Банк: Триумф Банк Адрес банка: Москва, Триумфальный просп., 112. Корр. счет: 30107810б00000172305 БИК: 044585305 2. ЗАО «Главснаб» Юридический адрес: Москва 128888, ул. Салерная, дом 15, кв. 25. Почтовый адрес: Москва 129282, а/я 234. Телефон: 234 23 34 ИНН: 770735621483 Расчетный счет: 65820810100000000358 Банк: Триумф Банк Адрес банка: Москва, Триумфальный просп., 112. Корр. счет: 25507810б00000187521 БИК: 044585305 3. ЗАО «Главгаз» Юридический адрес: Хабаровск, 680001, Хабаровский проспект, 5. Почтовый адрес: Хабаровск, 680010, а\я 1258. Телефон: 23-55-11 ИНН: 502335621888 Расчетный счет: 92175532100000000855 Банк: Омега Адрес банка: Хабаровск, Театральный проезд, 15. Корр. счет: 68117810б00000187 БИК: 041585287 4. АО «Энергосбыт» Юридический адрес: Владивосток, 690090, ул. Тигровая, 1. Почтовый адрес: Владивосток, 690090, ул. Тигровая, 1. Телефон: 51-25-25 ИНН: 782310621855 Расчетный счет: 52368432100000005128 Банк: Далькомбанк Корр. счет: 85236971б00000171 БИК: 041997280 5. Горводоканал Юридический адрес: Владивосток, 690048, ул. Камская, 50. Телефон: 46-30-20 ИНН: 8865236218002 Расчетный счет: 51783632100000000021 Банк: АКБ Приморье Корр. счет: 21562110б00000115 БИК: 048055222 6. Медсанчасть рыбаков Юридический адрес: Владивосток, 690017, Русская, 3. Телефон: 32-04-12 ИНН: 882335620231 Расчетный счет: 69783632100000000587 Банк: АКБ Приморье Корр. счет: 95562110б00000228 БИК: 048055222 7. Главный госпиталь ТОФ Юридический адрес: Владивосток, 690050, ул. Гайдамака, 5. Телефон: 21-85-01 ИНН: 300335621526 Расчетный счет: 20365532100000002501 Банк: Дальрыббанк Корр. счет: 11583810б00000177 БИК: 049615257 8. Краевая больница Юридический адрес: Владивосток, 690001, ул. Алеутская, 23. Телефон: 22-15-01 ИНН: 743335822580 Расчетный счет: 11112532100000008470 Банк: Сбербанк РФ Корр. счет: 20119810б00000116 БИК: 046285822 9. Бюджет Расчетный счет: 25119832100000008563 Банк: Сбербанк РФ Корр. счет: 20119810б00000116 БИК: 046285822 Кассовая книга Касса за лист 8 № док. От кого кому Приход Расход Корр. счет   Остаток на начало дня                                                 Итого за день         Остаток на конец дня       Кассир Проверил документы в количестве приходных и расходных кассовых ордеров Получил бухгалтер   Касса за лист 9 № док. От кого кому Приход Расход Корр. счет   Остаток на начало дня                                                 Итого за день         Остаток на конец дня       Кассир Проверил документы в количестве приходных и расходных кассовых ордеров Получил бухгалтер   Касса за лист 10 № док. От кого кому Приход Расход Корр. счет   Остаток на начало дня                                                           Итого за день         Остаток на конец дня       Кассир Проверил документы в количестве приходных и расходных кассовых ордеров Получил бухгалтер Учетные регистры ЖУРНАЛ – ОРДЕР № 1 по кредиту счета № 50 – Касса в дебит счетов за 20 года № Дата 51 70 71 76 №__ №__ №__ Итого                                                             ИТОГО                   ВЕДОМОСТЬ № 1 по дебиту счета № 50 – Касса с кредита счетов за 20 года Сальдо на начало месяца по Главной книге_________ № Дата 51 71 76 №__ №__ №__ №__ Итого                                                             ИТОГО                 Сальдо на конец месяца _________ Журнал-ордер и ведомость закончены ____________20__г. Данные листков – расшифровок и сальдо сверены. В Главной книге обороты отражены ___________20__г. Исполнитель: Главный бухгалтер:   Учетные регистры ЖУРНАЛ-ОРДЕР №2 по кредиту счета 51 – расчетный счет в дебет счетов За 20 года Дата 50 60 69\1 69\2 69\3           Итого                                                                         Итого                         ВЕДОМОСТЬ №2 по дебету счета 51 – расчетный счет в кредит счетов За 20 года   Дата 62 50                 Итого                                                                         Итого                       Сальдо на конец месяца_____________________ Журнал-ордер и ведомость закончены ____________20__г. Данные листков-расшифровок и сальдо сверены. В Главной книге обороты отражены ___________20__г. Исполнитель: Главный бухгалтер:   Учетные регистры ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 6 По кредиту счета № 60 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками № п/п Регистрационный № № счета Поставщик № приходного док. Стоимость материалов по учетным ценам С кредита 60 в дебет счетов Сумма акцепта Сальдо на начало В дебет 60 Сальдо на конец 10 19 20   Д К дата с кредита 51 Д К Суммы по счет-фактурам   А Б В Г Д 1 2 3 4 9 10 11 12 13 14 15                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                       ИТОГО                         Сводно-контрольные данные: сальдо начальное кредитовое_____________обороты по кредиту__________ обороты по дебету____________сальдо конечное кредитовое______________   Учетные регистры ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 7 По кредиту счета № 71 – Расчеты с подотчетными лицами и аналитические данные по этому счету- № п/п № авансового отчета ФИО подотчетного лица Остаток на начало месяца Выдано в подотчет Выдано в возмещение перерасхода Удержаны неиспользованные суммы Израсходовано из подотчетных сумм Остаток на конец месяца Дата Корреспондирующий счет Сумма Дата Корреспондирующий счет Сумма Дата Корреспондирующий счет Сумма Дата С кредита 71 сч. в дебет 50 сч Касса С кредита 71 сч. в дебет 70 сч Расчеты по оплате труда По представленному отчету С кредита счета 71 в дебет счетов Д К Дата представления Утвержден- ная сумма 20 19/3 № Д К   А Б 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 16 18 19 20 21 22 29 30                                                                                                                                                                                                 ИТОГО                                           Сводно-контрольные данные: обороты по дебету____________ обороты по кредиту__________ Сальдо конечное ______________ Д 70 К 50 – на суммы выданной наличными заработной платы; К 51 – на суммы заработной платы, перечисленной на счета работников в Сбербанке; К 69 – на суммы отчисления в пенсионный фонд; К 68 – на суммы удержанного подоходного налога; К 73 – на суммы удержаний за товары, проданные в кредит, по ссудам; взысканий в возмещение недостач и другого ущерба и т.д.; К 76 – на суммы депонированной заработной платы, удержаний по исполнительным листам. Контрольные вопросы 1. Какие виды оплаты труда вы знаете? 2. Какие формы оплаты труда вы знаете? 3. Какие системы оплаты труда вы знаете? 4. Что включает тарифная система? 5. Какими документами оформляются расчеты по оплате труда? 6. По какой формуле начисляется заработная плата при повременной оплате труда? 7. По какой формуле начисляется заработная плата при сдельной оплате труда? 8. Как происходят начисления по больничному листу? 9. Как начисляются отпускные? 10. Как начисляются сверхурочные? 11. Как начисляются ночные? 12. Как оплачивается работа в выходные и праздничные дни? 13. На каких счетах ведется синтетический учет заработной платы? 14. В каком размере и на каких счетах делаются отчисления во внебюджетные фонды? Условие задачи Количество плановых рабочих дней в феврале 2001 года – 20. Рабочие Алексеева В.Я. и Власова В.О. работают по совместительству на 0, 5 ставки. Лицевой счет Романова С.В.
Оклад
Начислено повременно
Районный коэффициент 30%
Дальневосточная надбавка 30%
ИТОГО начислено
Подоходный налог
Аванс
ИТОГО удержано
К ВЫДАЧЕ:

 

Лицевой счет Васильева А.В.
Оклад
Начислено повременно
Районный коэффициент 30%
Дальневосточная надбавка 30%
ИТОГО начислено
Подоходный налог
Аванс
ИТОГО удержано
К ВЫДАЧЕ:

 

Лицевой счет Смирнова К.М.
Оклад
Начислено повременно
Районный коэффициент 30%
Дальневосточная надбавка 30%
ИТОГО начислено
Подоходный налог
Аванс
ИТОГО удержано
К ВЫДАЧЕ:

 

Лицевой счет Симонова С.В.
Оклад
Начислено повременно
Районный коэффициент 30%
Дальневосточная надбавка 30%
ИТОГО начислено
Подоходный налог
Аванс
ИТОГО удержано
К ВЫДАЧЕ:

 

Лицевой счет Яковлевой В.В.
Оклад
Начислено повременно
Районный коэффициент 30%
Дальневосточная надбавка 30%
ИТОГО начислено
Подоходный налог
Аванс
ИТОГО удержано
К ВЫДАЧЕ:

 

Лицевой счет Власовой В.О.
Оклад
Начислено повременно
Районный коэффициент 30%
Дальневосточная надбавка 30%
ИТОГО начислено
Подоходный налог
Аванс
ИТОГО удержано
К ВЫДАЧЕ:

 

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденции
			Д	К
1	Начислена заработная плата работникам предприятия
2	Произведены отчисления в органы социального страхования (4%)
3	Произведены отчисления в пенсионный фонд (28%)
4	Произведены отчисления в органы медицинского страхования (3, 6%)
5	Удержан подоходный налог

Тема 6. Учет материалов

Краткая теория

Материал – вещественный элемент, приобретенный с целью его дальнейшего использования в качестве предмета труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам; за соблюдением норм потребления; выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения стоимость услуг, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Задачей бухгалтерского учета является:

Ø получение точной информации о состоянии запасов по местам их хранения;

Ø получение точной информации о состоянии запасов на всех стадиях их движения;

Ø получение точной информации о взаимоотношениях с поставщиками;

Ø составление на основе всей финансовой информации всевозможных отчетов в инстанции самых различных уровней.

Данные бухгалтерского учета должны содержать необходимую и достаточную информацию для принятия решений ведущих к снижению издержек.

Основные понятия, используемые при учете материалов:

Вид или группа материалов – используется для удобства оперирования с частью, а не со всей совокупностью материальной массы.

Номенклатурный номер – присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер.

Партия – как правило, материал на предприятие поступает партиями, различающимися как поставщиками, так и покупной ценой. В зависимости от принятого метода учета приходоваться вновь поступившая партия материала будет по-разному.

Место хранения – если у предприятия материал хранится в нескольких местах, то очень важно организовать учет по местам хранения (подразделениям).

Движение материала – приход, расход, возврат, перемещение. Информация о движении материала должна содержать все сведения, необходимые для расчета учетной цены, расчетов с поставщиками. Запись о движении материала должна осуществляться на основании первичных документов – накладных, счетов-фактур, актов на списание и т.п.

Документооборот.

Абсолютно каждый факт движения материальной массы должен сопровождаться первичными, оправдательными документами.

Движение материалов – это в основном поступление и выбытие. Поступление материала сопровождается входящими документами – это накладные и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и другие документы, оформляемые поставщиком материала. Выбытие (перемещение) материала сопровождается исходящими документами: требования, лимитно-заборные карты.

Карточка движения материала – заводится для материалов с одинаковым номенклатурным номером. Содержит в себе полное описание параметров данной материальной позиции. Сам номенклатурный номер, название, единицу измерения, учетную цену, сорт, бухгалтерский счет, на котором учитывается данный материал и т.п. Кроме этого, как явствует из названия, в ней прослеживается все движение данной материальной позиции – приход, расход, остаток. По записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.

Оборотная ведомость содержит суммарную информацию по движению материальной массы. Для каждого номенклатурного номера в оборотной ведомости должна быть информация в количественном и суммовом измерениях на начало периода, приходе, расходе и остатках на конец периода.

Накладная на перемещение используется для оформления операций по перемещению материалов из одного подразделения в другое.

Акт на списание используется для оформления выбытия материала, не связанного с его использованием в процессе производства: порча, потеря потребительских свойств, пропажа и т.п.

Себестоимость материала – денежное выражение издержек производителя, складывающаяся из затрат, связанных непосредственно с производством и затрат, связанных с реализацией.

Отпускная цена производителя складывается из себестоимости, дохода (прибыли) и налогов.

Оптовая цена – цена продажи у предприятия оптовой торговли.

Можно назвать еще целый ряд цен: договорная, среднерыночная, покупная, продажная и т.д., и т.п. С точки зрения сроков действия различают цены постоянные и временные.

В соответствии с планом счетов все операции, связанные с движением материальной массы, отражаются на активном счете 10 «Материалы», по дебету которого отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту – выбытие материалов. Сальдо 10 счета показывает наличие материала на момент учета. При журнально-ордерном методе учет ведется в журнале-ордере № 10.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты, при необходимости, субсчета:

1) сырье и материалы;

2) покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

3) топливо;

4) тара и тарные материалы;

5) запасные части;

6) прочие материалы;

7) материалы, переданные в переработку на сторону;

8) строительные материалы;

9) инвентарь и хозяйственные принадлежности.

При учете материалов следует подчеркнуть, что материалы на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.

Методы учета материалов

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки, транспортировки продукции (материалов), и другие материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, стоимость услуг, уплаченных снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Для бухгалтера предприятия особый интерес представляют:

Учетная цена – цена, по которой материал учитывается в бухгалтерских регистрах.

Цена закупки – цена, по которой материал приобретен.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение. Как известно учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном).

Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры и т.п.)

Суммовой учет производится в едином денежном измерителе – валюте учета. При этом если с количественным учетом более-менее все понятно, то суммовой учет может осуществляться по разным методикам.

В основе этих методов лежит покупная цена материала. Если при отпуске материала оформляется документ (накладная на отгрузку) с перечнем отгружаемого материала, с указанием для каждого материала количества, отпускной цены за единицу и суммы, то по записям в карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризация в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.

Все многообразие методов учета можно свести на две группы: точного учета (единичный учет) и приближенного учета.

Единичный учет (метод фактических цен) является абсолютно точным методом учета движения материала. На каждую партию материала с одинаковыми входными параметрами, поступающую на предприятие заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего свою стоимость на готовую продукцию.

При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок.

Методы, при которых учетная цена отпущенного в производство материала определяется расчетным путем, являются методами приближенного учета. Различают три основных метода, каждый из которых, в свою очередь, подразделяется на оперативный и итоговый.

Метод средних цен – материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке независимо от закупочной цены. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в каждый момент времени мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене – определяемой делением общей стоимости материала на общее количество.

ФИФО (FIFO)

Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, независящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что реализован материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «первым пришел – первым ушел» – «first in – first out». Этот метод оправдан в условиях низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков, занижению себестоимости готовой продукции и, как следствие, завышению результатов от реализации. Дело в том, что в условиях высокой инфляции последующая партия поступает, как правило, по более высоким ценам. Списывая сначала предыдущую партию, т.е. более дешевую, мы оставляем на учете более дорогую.

ЛИФО (LIFO)

Вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от имеющихся на учете. При списании делается предположение, что отпущен материал из самой последней поступившей партии. Если количество материала в последней партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из предпоследней партии, и т.д. Тем самым списание материала производится по принципу «последним пришел – первым ушел» – «last in – first out». Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции, так как стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам – в первую очередь списывается материал, купленный последним и его учетная цена ближе к рыночным ценам, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и, как следствие, результаты от реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом.

По технике организации учета методы ЛИФО аналогичны методам ФИФО, только списание производится в обратном порядке – от последних партий к первым.

Себестоимость переданных в производство материалов рассчитывается, как и во всех итоговых методах, вычитанием остатков на конец учетного периода из суммы всех поступлений с учетом остатков на начало учетного периода.

Все описанные выше методы учета материала основаны на том, что нам известен количественный расход материала по каждому факту передачи в производство. Мы точно фиксируем дату и количество расхода конкретного материала. Знание этого является основой суммового учета. Мы выбираем тот или иной метод суммовой оценки стоимости переданного в производство материала, а количество списываемого материала знаем точно.

Корреспонденции

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступили материалы от поставщиков	10	60
2	Отражен НДС	19	60
3	Отпущены материалы в производство	20	10

 

Контрольные вопросы

1. Классификация материалов.

2. Оценка материальных ресурсов.

3. Методы определения фактической себестоимости материалов, израсходованных на производство.

4. Какими документами оформляется движение материалов?

5. На каких счетах учитываются материалы?

6. Отразить корреспонденции, принимая во внимание то, что учет материалов ведется традиционным способом:

Ø поступили материалы от поставщика;

Ø оплата счета поставщика;

Ø поступили материалы от подотчетного лица;

Ø отпущены материалы в производство;

Ø из производственного цеха возвращены на склад неиспользованные материалы.

7. Какой учетный регистр ведется по учету материалов?

Условие задачи

Реестры приходных ордеров и требований на отпуск материалов
за февраль 2001 года

Реестр № 3
№ док.	Наименование материала	Ед. измерения	Цена	Количество	Сумма
п/о 21	Металл марки С	т	4800	2	9600
п/о 22	Провод	м	37, 50	100	3750
п/о 23	Металл марки Р Металл марки N Заклепки	кг кг шт.	150 79 6, 10	40 10 100	6000 790 610
п/о 24	Металл марки Р	кг	150	67	10050
п/о 25	Краска	банка	52, 20	100	5220
ИТОГО					36020

 

Реестр № 4
№ док.	Наименование материала	Ед. измерения	Цена	Количество	Сумма
Треб 14	Металл марки Р	кг	150	190	28500
Треб 15	Металл марки N	кг	79	18, 630	1472
Треб 16	Металл марки С	т	4800	1	4800
Треб 17	Провод	м	37, 50	10	375
Треб 18	Заклепки	шт	6, 10	20	122
Треб 19	Краска	банка	52, 20	5	261
ИТОГО					35530

 

Задание

На основании реестров приходных ордеров и требований на отпуск материалов составить ведомость движения материалов за февраль 2001 года.

Учетные регистры

ВЕДОМОСТЬ ДВИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ за февраль 2001 г.
Наименование материала	Ед. изм.	Цена	Начальный остаток		Поступило		Выбыло		Конечный остаток
			кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
ИТОГО

 

Основное производство»

Счет основной, калькуляционный, активный. Остаток дебетовый, показывает незавершенное производство. По дебету отражаются затраты, по кредиту списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции.

Общехозяйственные расходы»

Активный, собирательно-распределительный. Учитываются расходы, связанные с содержанием предприятия в целом. Остатка не имеет.

Брак в производстве»

Активный, калькуляционный. Открывается в случае допущенного брака. Он не планируется. Остатка не имеет, в балансе не отражается. По дебету затраты, связанные с браком, по кредиту суммы, которые пошли в возмещение затрат по браку и потери от брака.

Расходы будущих периодов»

Активный, отчетно-распределительный. По дебету собираются затраты, по кредиту списание затрат.

Учетные регистры

ЖУРНАЛ – ОРДЕР №10
К Д	02	10	70	69/1	69/2	69/3	Прочие	20	Итого
20
43
Итого

 

Д 44

К 10 – на стоимость тары и упаковочных материалов, израсходованных на затаривание и упаковку продукции;

К 70, 69 – заработал плата с отчислениями рабочих, занятых упаковкой продукции, ее погрузкой, экспедиторов, работников коммерческих служб;

К 23 – расходы по транспортировке продукции транспортом своей организации;

К 60, 76 – транспортные услуги по доставке продукции, оказанные сторонней организацией;

К 71 – командировочные расходы, связанные с реализацией продукции (заключение договоров, сопровождение грузов и т.п.).

Если вся отгруженная в данном месяце продукция является реализованной (по условиям перехода права собственности), то все коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи»: Д 90 К 44.

Реализация продукции (работ, услуг) производится в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). При выполнении договоров и отражении в бухгалтерском учете операций по реализации важно определить момент перехода права собственности на продукцию, так как от этого зависит отражение момента реализации. Момент реализации продукции – это момент, когда отгруженная и отпущенная покупателям продукция считается проданной. Переход права собственности лежит в основе отражения процесса реализации на счетах бухгалтерского учета. Учет реализации продукции ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету счета 90 отражаются фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, а также налог на добавленную стоимость и акцизы. По кредиту счета 90 отражается выручка от реализации продукции (работ, услуг) по продажным ценам.

С 1 января 1997 г. все организации, уплачивающие НДС, обязаны при совершении операций по реализации составлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж, которая ведется в соответствии с установленным порядком. По действующему в настоящее время законодательству моментом реализации продукции (работ, услуг) считается отгрузка продукции покупателю и предъявление ему документов на оплату за продукцию (работы, услуги). В бухгалтерском учете на основании документов на отгрузку продукции (работ, услуг) составляются проводки, при этом используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На продажную стоимость продукции выполненных работ, оказанных услуг делается запись Д 62 К 90 . Списание фактической себестоимости продукции, работ, услуг отражается проводкой Д 90 К 43, 20, 23 .

Оплата покупателями и заказчиками реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается записью Д 51 К 62. При начислении налога на добавленную стоимость, относящегося к реализованной продукции, работам, услугам, составляется запись Д 90 К 68. В таком же порядке учитывают и акцизы.

После всех записей, произведенных в течение месяца по дебету и кредиту счета 90, определяют сальдо этого счета, которое списывается на счет 99. На сумму прибыли от реализации – Д 90 К 99, на сумму убытка от реализации – Д 99 К 90.

Контрольные вопросы

1. В каком регистре определяется фактическая себестоимость реализованной продукции?

2. Как учитываются расходы на продажу?

3. Методы определения выручки от продажи готовой продукции?

4. Как показывается выручка от продаж?

5. Как списывается себестоимость реализованной продукции?

6. Как начисляется НДС на реализованную продукцию?

7. Порядок списания результатов от реализации продукции?

8. Каков порядок формирования финансовых результатов?

9. Что является доходами и расходами организации?

10. Что является внереализационными расходами организации?

Условие задачи

На начало месяца на складе готовой продукции находилась готовая продукция:

Ø Аппарат функциональной диагностики АФД-15 – 10 шт.

Ø Лабораторное оборудование в комплекте ЛОК-3 – 10 шт.

Ø В течение месяца поступило из производства на склад:

Ø Аппарат функциональной диагностики АФД-15 – 34 шт.

Ø Лабораторное оборудование в комплекте ЛОК-3 – 34 шт.

За месяц отгружена покупателям в порядке реализации готовая продукция по счет-фактурам.

Учетные регистры

ЖУРНАЛ – ОРДЕР №11
К Д	62	90	43	ИТОГО
62
90
51
ИТОГО

 

ЖУРНАЛ – ОРДЕР №15
К Д	90	99	ИТОГО
99
90
ИТОГО

 

Алгоритм заполнения ведомости №16 часть 1

1 строка: заполняется согласно остатков на 31.01.01.

2 строка: гр. 1 – рассчитывается по учетным ценам;

 гр. 2 – из ЖО №10.

4 строка: 3 стр. гр. 2 / 3 стр. гр. 1´ 100%.

5 строка: гр. 1 – количество из ведомости №16 ч. 2 перемножаем на учетную цену;

гр. 2 – 5 стр. гр. 1´ 4 стр. / 100.

6 строка: 3 строка – 5 строка.

ВЕДОМОСТЬ №16 часть 2

ВЕДОМОСТЬ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

№ п/п

Дата

№ счет-фактуры

Покупатель

АФД – 15

ЛОК – 3

За продукцию

НДС

Итого по счету

Оплата

кол-во

сумма

кол-во

сумма

дата

сумма

ИТОГО

 

ВЕДОМОСТЬ №16 часть 1
ВЕДОМОСТЬ ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
№ строки	Наименование показателя	По учетным ценам	По фактической себестоимости
	гр. 1	гр. 2	гр. 3
1	Остаток на начало месяца
2	Поступило из производства (34 шт. АФД-15 и 34 шт. ЛОК-3)
3	Итого вместе с остатком
4	Процентное отношение фактической себестоимости к учетной стоимости
5	Отгружено и отпущено в порядке реализации
6	Остаток на конец месяца

 

К 69/1

Отчисления в фонд социального страхования частично используются на самом предприятии для выплаты различных пособий – по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также на другие мероприятия. Начисление пособий отражается проводкой: Д 69 К 70, выплата пособий – Д 70 К 50.

Неиспользованные суммы перечисляются в фонд социального страхования – Д 69 К 51.

Пенсионный фонд создается для обеспечения работников пенсиями по старости, по инвалидности, по случаю потери кормильца. Для учета расчетов по взносам в Пенсионный фонд используют субсчет 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». Отчисления в фонд производят за счет тех же источников, из которых начислялась заработная плата – Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69/2.

Перечисление в установленные сроки Пенсионному фонду сумм отражается записью Д 69/2 К 51.

Для обеспечения равных возможностей всем гражданам страны в получении медицинской помощи и обеспечении лекарствами создан Фонд медицинского страхования. Для учета отчислений в этот фонд используют субсчет 69/3 «Расчеты по медицинскому страхованию». Порядок расчета отчислений и организация их учета аналогичны организации расчетов с Фондом социального страхования:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 69/3 – начисления взносов;

Д69/3 К 51 – перечисление их в фонды.

Предприятия любой формы собственности обязаны уплачивать в бюджет различные налоги. Все налоги делятся на взимаемые на всей территории России и взимаемые по решению органов власти различных уровней.

Для организации учета расчетов с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием, и налогам, удерживаемым с персонала этого предприятия, применяют счет 68 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 68 отражают начисление налогов, по дебету – перечисление начисленных налогов в бюджеты различных уровней. Сальдо может быть как кредитовым – показывает сумму задолженности перед бюджетом по начисленным налогам; так и дебетовым – показывает переплату налогов в бюджет.

Аналитический учет расчетов с бюджетом ведут по видам налогов.

К основным налогам, которые уплачивает предприятие в бюджеты различных уровней, относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль, налог на имущество предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для учета НДС на предприятии кроме счета 68 используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К нему могут быть открыты субсчета. НДС, уплачиваемый (подлежащий уплате) поставщикам, отражается по дебету счета 19 – Д 19 К 60, 76, 51 . При выполнении обязательных условий: оплате счета поставщика, получении материальных ценностей или услуг НДС, уплаченный поставщикам, предъявляется бюджету – Д 68 К 19.

Суммы НДС по материалам, используемым для производства продукции, освобожденной от НДС, включаются в себестоимость такой продукций и к возмещению не предъявляются – Д20 К 19.

По окончании месяца определяют сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, как разницу между суммами налога, начисленного и предъявленного к возмещению. Перечисление налога в бюджет отражается проводкой Д 68 К 51.

Учет расчетов по налогу на прибыль. Самую существенную доходную часть бюджета составляют поступления в виде налога на прибыль организаций. Плательщиками налога являются организации (в том числе бюджетные) – юридические лица по законодательству России. Объект налогообложения – прибыль предприятия.

Базой для расчета налогооблагаемой валовой прибыли служит прибыль отчетного периода, определяемая как кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», которая корректируется (уменьшается и увеличивается) на суммы расходов и доходов, предусмотренных законодательством. По налогу на прибыль предприятиям может быть предоставлен ряд льгот.

Учет расчетов по налогу на имущество предприятия. Объект налогообложения – имущество предприятия, находящееся на его балансе. Не являются объектом налогообложения средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий, назначаемых органами социальной защиты населения.

Сумма налога рассчитывается по проценту к среднегодовой стоимости имущества в установленном порядке. Рассчитанная сумма налога записывается: Д 99 К 68, при перечислении средств в бюджет составляют проводку Д 68 К 51 .

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц – это налог, который предприятие уплачивает от имени получателей дохода, т.е. это налог не предприятия, а лиц, получающих от предприятия различные виды дохода. Основной источник дохода работников предприятия – заработная плата. Для определения налогооблагаемой базы к заработной плате добавляют суммы, которые по действующему законодательству считаются доходом работника: суммы превышения норм командировочных расходов, стоимость продукции, выданной работникам безвозмездно, и т.п.

Налогообложение осуществляется исходя из совокупного годового дохода по единой шкале ставок, при этом месячный доход рассматривается как промежуточный. Из совокупного дохода работника до налогообложения ежемесячно исключаются: установленный законом размер скидки на работающего, его детей и иждивенцев.

Удержанные суммы подоходного налога отражаются проводкой: Д 70 К 68; перечисление в бюджет – Д 68 К 51.

Контрольные вопросы

1. Что такое дебиторская и кредиторская задолженность?

2. Какие сроки расчетов и исковой давности?

3. В каком регистре учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками?

4. В каком регистре ведется аналитический учет с покупателями и заказчиками?

5. Как учитываются расчеты с бюджетом по налогам и сборам?

6. Как рассчитывается единый социальный налог?

7. В каких регистрах учитываются расчеты с разными дебиторами и кредиторами?

8. Как учитывается депонированная заработная плата?

9. В каком регистре учитываются расчеты с подотчетными лицами?

10. Какие существуют расчеты с персоналом по прочим операциям?

11. Напишите корреспонденции по расчетам с материально-ответственным лицом за недостачу материалов.

Условие задачи

 

Задание

На основании ранее произведенных операций заполнить журнал хозяйственных операций. На основании журнала хозяйственных операций заполнить журнал-ордер №8.

Выдержка из журнала хозяйственных операций
за февраль 2001 года

№ п/п	Содержание операции	Сумма	Корреспонденции
			Д	К
1	Списывается в уменьшение задолженности перед бюджетом: Ø остаток на начало месяца по 19 счету; Ø сумма по Д19 счета (оплаченная) из ЖО №6; Ø сумма по Д19 счета (оплаченная) из ЖО №7.
2	Начислен подоходный налог
3	Начислен НДС на реализованную продукцию

Учетные регистры

К Д	19	68/пн	68/ндс	ИТОГО
90
68/ндс
70
ИТОГО

 

ВВЕДЕНИЕ

На современном предприятии в условиях рыночной экономики экономисту и менеджеру невозможно обойтись без знания бухгалтерского учета. Первоочередной задачей бухгалтерского учета является наведение порядка в учете всех ценностей. Учет должен быть так организован, чтобы в любой момент можно было получить сведения о том, сколько и какого имущества у предприятия, организации, где оно находится, в каком состоянии, как используется, кто отвечает за его сохранность. Без соответствующей подготовки не обойтись.

Это пособие поможет студентам экономических специальностей усвоить основные принципы ведения бухгалтерского учета на предприятии, теоретические учетные категории.

Для удобства изучения предмета в пособии приводится описание дисциплины. Оно представляет собой расширенную программу курса и содержит предварительные требования к студентам, задачи курса, средние нормы времени на его изучение, программу занятий. В пособие включен краткий конспект лекций по каждой из рассматриваемых тем и вопросы для самоконтроля.

I. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

Описание курса:

Курс читается для студентов III курса в объеме 17 часов лекции и 34 часа практики. Итоговая аттестация – экзамен.

Курс рассчитан на студентов специальностей «Международный менеджмент», «Менеджмент», «Коммерческая деятельность», «Маркетинг», «Экономика и управление», «Международная экономика».

Цели и задача курса: изучить основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Связь с другими дисциплинами: для успешного освоения курса студент должен знать основы практических и теоретических знаний по информатике, теории бухгалтерского учета, экономике.

Знания, умения и навыки, которые должен приобрести студент в результате изучения дисциплины: принципы и методы ведения бухгалтерского учета, приемы использования компьютера и компьютерных инструментальных средств для ведения бухгалтерского учета организации.

Виды текущего, промежуточного и итогового контроля: заполнение учетных регистров согласно задаче, представленной в пособии, ответы на контрольные вопросы, экзамен.

Содержание дисциплины

1. Учет кассовых операций.

2. Учет операций по расчетному счету.

3. Расчеты с поставщиками.

4. Расчеты с подотчетными лицами.

5. Расчеты по оплате труда.

6. Учет материалов.

7. Учет основных средств.

8. Учет затрат на производство.

9. Реализация готовой продукции и учет финансовых результатов.

10. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

11. Бухгалтерская отчетность.

Список рекомендуемой литературы

Кондраков Н П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2002.

Наумова Н.А., Василевич И. П., Нуритдинова Л.В. Основы бухгалтерского учета. М.: Аудит, Издательское объединение «ЮНИТИ», 1998.

Богатая И.Н, Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д, 2001.

II. конспект лекций с комплексными заданиями

Общие положения

В задаче предполагается ведение бухгалтерского учета на предприятии ООО Медтехника за февраль 2001 года.

Дата регистрации предприятия: 17 июля 2000 года.

Название: ООО Медтехника.

Основной вид деятельности: производство медицинского оборудования.

Юридический адрес: Владивосток, ул. Столярная, дом 15.

Почтовый адрес: Владивосток, 690048, а/я 64.

Контактный телефон: 46-27-27.

ИНН 779848653705

ОКДП 7230003

ОКОНХ 143375

ОКОПФ 65

ОКФС 16

Счет №40702810944230000123

Банк АКБ “Приморье” г. Владивосток, пр-т Красного Знамени, 5

Корр. счет 30101810900000000321

БИК 044525321

ГНИ Советского района г. Владивостока.

Учетная политика

Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике предприятия.

Учетная политика – это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов,

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по месту нахождения, выявление возможных разниц в конечных показателях деятельности, вызванных изменениями системы учета, определение порядка их регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики – необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений государственной регламентации учета и отчетности.

Действующие сегодня нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ позволяют предприятиям всех форм собственности применять альтернативные варианты учета. Выбор варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно связан с экономической политикой предприятия. В обычных условиях экономическая политика предприятия направлена на долговременное существование и получение достаточной прибыли, в условиях инфляционных процессов и тяжкого налогового пресса – на оптимизацию затрат и минимизацию налогов.

Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать дополнительные источники финансирования реконструкции и развития. Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

При выборе учетной политики должны быть учтены следующие требования:

Ø постоянство учетной политики в течение длительного периода (от одного отчетного года к другому) и соблюдение ее по всем видам деятельности предприятия;

Ø регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

Ø извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной политике.

Учетная политика предприятия, а также вносимые в нее изменения оформляются приказом, распоряжением или другой организационно-распорядительной документацией на длительный период времени. Она обязательна к исполнению всеми структурными подразделениями предприятия (в том числе и выделенными на отдельный баланс). Приказ содержит весь перечень пунктов принятой на отчетный год учетной политики.

Изменения выбранной учетной политики возможны в случаях реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников, изменений в законодательстве или в нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ, разработки новых способов бухгалтерского учета.

Для более систематизированного изложения содержания учетной политики система бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: организационно-техническом и методическом.

Организационно-технический аспект приказа должен предусмотреть (раскрыть) следующие вопросы:

1. Организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления:

Ø организационная форма бухгалтерской работы;

Ø порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности;

Ø состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей (должностные инструкции);

Ø взаимодействие бухгалтерии с другими службами.

2. Выбор формы бухгалтерского учета.

3. Технология обработки учетной информации.

4. Рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов.

5. Система внутреннего учета и контроля:

Ø внутрипроизводственная отчетность (состав, формы, периодичность их составления и представления, перечень пользователей);

Ø график документооборота;

Ø внутренний контроль (отделение функций по осуществлению финансово-хозяйственной деятельности от функции по ведению учета; разделение функций по ведению учета; установление персональной ответственности работников; система утверждений; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала).

В отличие от внешней отчетности, порядок которой регламентируется законодательством, вопросы внутренней отчетности решаются самим предприятием. При этом следует исходить из необходимости обеспечить руководство службы достаточной информацией для обоснованного принятия управленческих решений и оперативного регулирования. Установление порядка внутренней отчетности подразумевает определение состава и форм отчетов, периодичности, сроков представления их, ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей отчетов.

6. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

7. Объем, сроки и адреса представления отчетности.

8. Назначение ответственного за установление и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей.

9. Система взаимоотношений с аудиторскими организациями.

Методический аспект приказа предполагает выбор альтернативных вариантов элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия. К таким способам относятся:

1. Установление границы между основными средствами и инвентарем.

Предприятие решает: какова величина верхнего предела стоимости средств труда, относящихся к инвентарю, или нижнего предела стоимости средств труда, относящихся к основным средствам.

2. Порядок начисления амортизации основных средств. Предприятие решает, каким образом производить амортизационные отчисления по основным средствам.

3. Порядок начисления амортизации нематериальных активов.

Предприятие решает, какие объекты нематериальных активов подлежат амортизации:

Ø срок полезного использования этих объектов;

Ø объекты, по которым трудно или невозможно установить срок полезного использования;

Ø какие объекты нематериальных активов не подлежат амортизации.

4. Способы оценки материальных ресурсов.

Предприятие решает, каким способом оценки пользоваться для определения фактической себестоимости списываемых материальных ресурсов:

Ø по средней себестоимости;

Ø по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

Ø по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО);

Ø по фактической себестоимости заготовления единицы запасов.

5. Порядок учета и приобретения (заготовления) материальных ценностей.

Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете операции заготовления и приобретения материальных ценностей: с использованием или без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

6. Вариант учета ремонта основных средств. Предприятие решает, как отражать в бухгалтерском учете ремонт основных средств:

Ø включать фактические затраты в себестоимость продукции по мере производства ремонта;

Ø создавать резерв на ремонт основных средств;

Ø относить фактические затраты по ремонту к расходам будущих периодов.

7. Учет расходов будущих периодов и сроки их погашения.

Предприятие решает, в течение какого периода затраты, отраженные как расходы будущих периодов, должны быть списаны по принадлежности на себестоимость или иные источники. Указывает: сроки погашения расходов будущих периодов по каждой позиции; структуру расходов будущих периодов.

8. Способы группировки и списания затрат на производство. Предприятие решает, какой способ группировки и списания затрат использовать:

Ø традиционный – с подразделением на прямые и косвенные затраты и подсчетом полной себестоимости;

Ø с разделением затрат на условно-постоянные и условно-переменные и подсчетом сокращенной производственной себестоимости и списания условно-постоянных расходов на уменьшение финансовых результатов.

9. Вариант учета выпуска продукции.

Предприятие предусматривает возможность организации учета с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

10. Способ распределения косвенных расходов.

Предприятие решает, по какому признаку распределять косвенные расходы между отдельными объектами учета пропорционально:

Ø объему выручки;

Ø прямым расходам;

Ø фактическим расходам на оплату труда;

Ø материальным статьям расходов.

11. Метод оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

Ø по нормативной (плановой) себестоимости сырья;

Ø по себестоимости материалов, полуфабрикатов;

Ø по прямым статьям расходов.

12. Метод распределения коммерческих расходов. Предприятие может распределять коммерческие расходы одним из способов:

Ø сразу отнести на объем реализованной продукции;

Ø распределить между отпущенной и реализованной продукцией и остатками нереализованной продукции.

13. Способ оценки товаров (для организаций розничной торговли).

Предприятие решает, по какой стоимости учитывать товары, приобретенные для продажи – покупной или продажной.

14. Порядок учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

Предприятие решает, как отражать в текущем бухгалтерском учете курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте.

15. Способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

Предприятие решает, как оценивать задолженность по полученным займам:

Ø с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;

Ø без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.

16. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей. Предприятие решает, создавать или не создавать резервы:

Ø на предстоящую оплату отпусков работникам;

Ø на выплату вознаграждения по итогам работы за год;

Ø на ремонт основных средств;

Ø другие разрешенные резервы.

17. Образование оценочных резервов.

Предприятие решает, создавать ли оценочные резервы.

18. Учет резервного фонда.

Предприятие решает вопрос о создании резервного фонда отчетного периода и о порядке отчислений от прибыли в резервный фонд.

19. Вариант распределения и использования чистой прибыли.

Предприятие решает, создавать какие-либо фонды из нераспределенной прибыли с определением назначения каждого из них и порядка формирования и использования или фонды специального назначения не создавать.

20. Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов.

Предприятие решает:

Ø начислять дивиденды из нераспределенной прибыли в следующем за отчетным периодом году;

Ø начислять дивиденды, используя чистую прибыль отчетного периода текущего года (использовать практику авансового начисления и выплаты дивидендов ежеквартально или раз в полугодие).

Принятая предприятием учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации, т.е. предаваться гласности. Речь здесь идет об описании в бухгалтерской отчетности важнейших способов ведения бухгалтерского учета.

В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат, главным образом, методические способы ведения учета.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами: описанием каждого из них либо выявлением отклонений от общих правил. Второй способ целесообразен для отчетности «внутри российского пользования», рассчитанной на подготовленного читателя, т.е. пользователя, имеющего представление о правилах учета, действующих в стране. При этом основные положения учетной политики раскрываются лишь в том случае, когда они отличаются от общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступления от таких правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами этих отступлений.

Приказом по учетной политике ООО «Медтехника» определено: моментом реализации считается отгрузка, учет процесса производства ведется методом директ-костинг, учет материалов ведется на счете 10.

Начальные данные для задачи

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: