Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ

Сущность аудита

Сущность аудита заключается в предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемое аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами).

Аудит – независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной хозяйствующим субъектом (аудируемым лицом), в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствия ее законодательству.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющийся членом одной из СОА, проверяющее состояние ФХД организации за определенный период. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СОА.

Существует несколько правил деятельности аудиторских фирм и аудиторов:

- свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом;

- договорные отношения между аудитором и клиентом;

- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом;

- аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) не в праве заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ФЗ №307.

Аудиторская тайна – любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской фирмой, ее работниками, предусмотренных ФЗ, за исключением:

- сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги;

- сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

- сведений о величине оплаты услуг.

Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения о достоверности отчетности экономического субъекта.
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор вы­ражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Для достижения цели аудиторы должны решить ряд задач: - проверка постановки, восстановления и ведения бух. учета, составления бух. отчетности; - оказание помощи в постановке, восстановлении и ведении налогового учета, бух. учета, составлении бух. отчетности - консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; - экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной дея­тельности.

 

Принципы аудита

 

Общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетно­сти, определены как Международным стандартом аудита МСА 200, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудитор­ской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности».

Независимость — это обязательность отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, род­ственной или какой-либо иной заинтересованности в делах прове­ряемого экономического субъекта, превышающей отношение по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц.  

Честность — это обязательная приверженность аудитора про­фессиональному долгу и следование общим нормам морали.

Объективность — это обязательность непредвзятости, беспри­страстности и неподвластности какому-либо влиянию при рас­смотрении любых профессиональных вопросов и формировании суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность — это обязательность вла­дения необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать професси­ональные услуги.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выхо­дящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осу­ществление аудиторской деятельности.

Добросовестность — это обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, вниматель­ностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей.

Конфиденциальность — это обязанность аудиторов и аудитор­ских организаций обеспечивать сохранность документов, получа­емых или составляемых ими в ходе аудита, не передавать эти доку­менты или их копии третьим лицам и не разглашать содержащиеся в них сведе­ния без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодатель­ными актами РФ.

Профессиональное поведение — это соблюдение приоритета общественных интересов и обязанность аудитора поддерживать высокую репутацию своей профессии, воздерживаясь от совер­шения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить уважение и доверие к профессии аудитора.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать (наряду с вышеуказанными этическими принципами) и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на доб­ровольной основе данным профессиональным объединением.

Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной чест­ности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить до­статочные надлежащие аудиторские доказательства для подготов­ки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

 

Планирование аудита

Планирование аудита (планирование аудиторской проверки) — это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего достигнуть проведения проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения выбранного критерия, т. е. выбору стратегии и тактики проведения проверки, выбору видов, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур.

Порядок планирования аудита определяется как Междуна­родным стандартом аудита МСА 300, так и российским Феде­ральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3.

Планирование включает в себя: предварительное планирование, составление общего плана аудита и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудиторская фирма анализирует особенности отраслевого функционирования ФХД, организационно – управленческую структуру клиента, структуру его капитала, технологические особенности производственного процесса и номенклатуру выпускаемой продукции.

Источниками информации о клиенте могут быть:

- документы о регистрации организации;

- устав;

- учетная политика;

- бух. и статистическая отчетности и др.

Общий план аудита – это руководство по осуществлению программы аудита. В нем рекомендуется предусмотреть:

- конкретные области, подлежащие изучению;

- формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;

- бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита;

- предполагаемые сроки работы группы;

- инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с ФХД клиента и с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы.

Программа аудита составляется на основе общего плана, является его детальным развитием и представляет собой перечень процедур, необходимых для реализации общего плана. Ее составляют в виде программы тестов средств контроля (перечня процедур для сбора информации о функционировании СВК и СБУ) и программы аудиторских процедур по существу (перечней процедур для сбора информации об оборотах и остатках на счетах).

Выводы аудиторов по каждому разделу программы являются фактическим материалом для составления аудиторского заключения. При необходимости план и программа аудита могут быть пересмотрены.

План и программу подписывают руководитель аудиторской фирмы, руководитель аудиторской группы и аудиторы, проводившие проверку.

 

Аудиторское заключение

Порядок подготовки аудиторского заключения регламентиру­ется Международными стандартами аудита МСА 700 и МСА 700А, а также Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и ФСАД № 1/2010 «Аудиторское заключение по фин. (бух.) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД №2/2010 «Модифицированное мнение об аудиторском заключении», ФСАД №3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение — это официаль­ный документ, предназначенный для пользователей фин. (бух.) отчетности аудируемых лиц, составленный в со­ответствии с федеральными правилами (стандартами) аудитор­ской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности фин. (бух.) отчетно­сти аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудиторское заключение о бух. отчетности эконо­мического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о до­стоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адресата;

в) следующие сведения об аудиторе:

— организационно-правовая форма и наименование, для индиви­дуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осу­ществление им деятельности без образования юридического лица; место нахождения;

— номер и дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставив­шего лицензию, а также срок действия лицензии;

— членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения;

— номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

— изучение на основе тестирования доказательств, подтвержда­ющих значение и раскрытие в фин. (бух.) от­четности информации о ФХД аудируемого лица;

— оценку принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— определение главных оценочных значений, полученных руко­водством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгал­терской) отчетности;

— оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководите­лем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и ли­цом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного ат­тестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью. В случае если аудит осуществлялся индивидуальным аудитором, который самостоятельно проводил аудиторскую проверку, аудиторское заключение может быть подписано только этим аудитором.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бух­галтерская) отчетность, в отношении которой выражается мне­ние и которая датирована, подписана и скреплена печатью ауди­руемого лица. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудиру­емым лицом.

Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно- положительные и модифицированные.

Безоговорочно-положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок. Безоговорочно-положительное мнение в аудиторском заклю­чении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что фин. (бух.) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результа­тах ФХД аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами веде­ния бухгалтерского учета и подготовки фин. (бух.) отчетности в РФ.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

— факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описывае­мые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемо­го лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:

- мнение с оговоркой;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безогово­рочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

а) имеется ограничение объема работы аудитора;

б) имеется разногласие с руководством относительно:

— допустимости выбранной учетной политики;

— метода ее применения;

— адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выра­жению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выраже­нию мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если:

- аудитор получив достаточные аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние рассмотренных искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бух. отчетности;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточно надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бух. отчетности.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение, если получив достаточные аудиторские доказательства он приходит к выводу, что влияние искажений является существенным для бух. отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бух. отчетности. Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настоль­ко существенно для бух. отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудитор­ское заключение не является адекватным для того, чтобы рас­крыть вводящий в заблуждение или неполный характер бух. отчетности.

В законе об аудиторской деятельности дается определение за­ведомо ложного аудиторского заключения — это аудиторское за­ключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно проти­воречащее содержанию документов, представленных для ауди­торской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения вле­чет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществле­ние аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

 

Рабочие документы аудитора

 

Документация — это материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме хранения информации. Аудитор вправе определить объем документации по каждой проверке. Но объем должен быть таким, чтобы в случае передачи работы другому аудитору новый аудитор смог бы понять на основе данной документации проделанную работу и обоснованность решений и выводов.

Рабочие документы должны содержать:

- информацию, которая касается организационно – правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

- извлечение или копии учредительных или юридических документов;

- информацию о видах деятельности, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, которая отражает процесс планирования, вкл-я программу аудита;

- записи об изучении и оценки СБУ и СВК;

- доказательства, которые подтверждают оценку риска;

- анализ ФХД и остатков по счетам бух. учета;

- материалы, свидетельствующие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами;

- письма – подтверждения, полученные от аудируемого лица;

- выводы, сделанные аудитором по результатам аудита;

- копии фин. (бух.) отчетности и аудиторских заключений.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих документов. Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской фирмы не менее 5 лет.

Аудиторские доказательства

 

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, определены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказа­тельства — это информация, полученная аудитором при прове­дении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским до­казательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгал­терской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномо­ченных сотрудников аудируемого лица и информация, получен­ная из различных источников (от третьих лиц).

Достаточность аудиторских доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является каче­ственной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бух. отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор соби­рает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, по­скольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бух. учета, группы однотипных хо­зяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выбо­рочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежа­щим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне бух. отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бух. учета;

характер систем бух. учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих ауд. проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обна­ружение мошенничества или ошибок.

К объектам оценки систем бух. учета и внутренне­го контроля, относительно которых аудитор собирает аудитор­ские доказательства, относятся:

организация — устройство систем бух. учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование — эффективность действия систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля в течение соответству­ющего периода времени.

Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с други­ми. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, ко­торое может быть получено путем запросов. Поэтому аудитор может посчи­тать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут представить аудиторское дока­зательство относительно других периодов времени.

Прежде чем полагаться на процедуры, выполнен­ные в ходе предыдущих аудитов, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам, в отношении характера, временных рамок и объ­ема любых изменений в системах бух. учета и внут­реннего контроля субъекта, произошедших с момента выполне­ния этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения воз­можности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких проце­дур, тем меньшей будет уверенность в них.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточ­ность и надлежащий характер этих доказательств наряду с дока­зательствами, полученными в результате тестов средств внутрен­него контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки бух. отчетности. Предпосылки подготовки бух. отчет­ности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения и отраженные в бух­.отчетности, включают в себя следующие элементы:

существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой отчетности;

возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в те­чение соответствующего периода;

полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к со­ответствующему периоду времени;

представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бух­. отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источни­ка (внутреннего или внешнего), а также от формы их пред­ставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, по­лученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бух. учета и внут. контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор дол­жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

детальная проверка верности отражения в бух. уче­те оборотов и сальдо по счетам;

аналитическая процедура;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внеш­ними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от экономического субъекта в письмен­ном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя инфор­мацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от экономического субъекта в письмен­ном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской орга­низации представляют внешние доказательства, затем смешан­ные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки си­стемы внутреннего контроля и величины их аудиторского риска. Доказательства, полученные самой аудиторской организаци­ей, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Источники аудиторских доказательств:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа ФХД экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъ­екта;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными считаются доказатель­ства, полученные аудитором непосредственно в результате ис­следования хозяйственных операций.

 

Сущность аудита

Сущность аудита заключается в предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемое аудиторскими фирмами (индивидуальными аудиторами).

Аудит – независимая проверка бухгалтерской отчетности, составленной хозяйствующим субъектом (аудируемым лицом), в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности и соответствия ее законодательству.

Аудитор – физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора, являющийся членом одной из СОА, проверяющее состояние ФХД организации за определенный период. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Аудиторская организация – это коммерческая организация, являющаяся членом одной из СОА.

Существует несколько правил деятельности аудиторских фирм и аудиторов:

- свободный выбор аудитора хозяйствующим субъектом;

- договорные отношения между аудитором и клиентом;

- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом;

- аудиторские фирмы (индивидуальные аудиторы) не в праве заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных ФЗ №307.

Аудиторская тайна – любые сведения и документы, полученные или составленные аудиторской фирмой, ее работниками, предусмотренных ФЗ, за исключением:

- сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги;

- сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

- сведений о величине оплаты услуг.

Целью аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения о достоверности отчетности экономического субъекта.
Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор вы­ражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях. Для достижения цели аудиторы должны решить ряд задач: - проверка постановки, восстановления и ведения бух. учета, составления бух. отчетности; - оказание помощи в постановке, восстановлении и ведении налогового учета, бух. учета, составлении бух. отчетности - консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; - экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной дея­тельности.

 

Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ

 

Государственное регулирование аудиторской деятельности можно подразделить на нормативное и организационное. Нормативное регулирование заключается в принятии нормативных актов, содержащих правила осуществления данного вида предпринимательской деятельности; организационное осуществляется через деятельность уполномоченных органов государственного регулирования аудита. Министерство финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности. В Минфине РФ функционирует Департамент организации аудиторской деятельности, к основным функциям которого относятся:

- издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

- организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности;

- организация системы надзора за соблюдением аудиторами (аудиторскими организациями) лицензионных требований и условий, контроль за соблюдением правил (стандартов) аудиторской деятельности;

- ведение государственных реестров аудиторов, аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений, учебно-методических центров;

- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности по вопросам формирования и реализации государственной политики в области аудиторской деятельности, организации разработки системы мер по государственной поддержке становления и развития рынка аудиторских услуг в России, при Минфине РФ создан Совет по аудиторской деятельности. В состав Совета включаются представители Минфина РФ, федеральных органов исполнительной власти, которые осуществляют регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту, Центрального банка РФ, аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (число их представителей в Совете должно составлять не менее 51 процента), научных и других организаций, высших учебных заведений, пользователей аудиторских услуг.

Совет участвует в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности, проектов решений Минфина РФ по вопросам в области регулирования аудиторской деятельности, разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, определяет профессиональные требования к аудиторам, этические нормы и правила их поведения, осуществляет иные функции.

Аудиторы и аудиторские организации в целях обеспечения условий своей деятельности, защиты интересов могут создавать профессиональные аудиторские объединения. Такие объединения действуют на некоммерческой основе. Они устанавливают обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляют систематический контроль за их соблюдением.

Одним из основных направлений государственного регулирования аудиторской деятельности является аттестация аудиторов. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена с выдачей кандидатам квалификационного аттестата аудитора. Квалификационный аттестат выдается без ограничения срока его действия. Систему аттестации организует Минфин РФ. К аттестации допускаются лица:

- с высшим экономическим и (или) юридическим образованием, полученным в российских образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию;

- со стажем работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ.

Рассмотрение результатов квалификационных экзаменов и принятие решения о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов осуществляются Минфином РФ в срок, не превышающий 45 дней со дня представления соответствующих документов.

При Совете по аудиторской деятельности создается апелляционная комиссия, куда могут обращаться претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение. Окончательное решение по апелляции на основании заключения апелляционной комиссии принимает Минфин РФ.

Все аудиторы, имеющие квалификационный аттестат, обязаны в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, определяемым Минфином РФ.

К основаниям аннулирования аттестата относятся:

- установление факта его получения с использованием подложных документов;

- вступление в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

- несоблюдение правил независимости и аудиторской тайны;

- установление факта систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством РФ или стандартами аудиторской деятельности;

- установление факта подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;

- неосуществление аудитором деятельности в течение двух лет подряд;

- нарушение требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

В соответствии с Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» аудиторская деятельность является лицензируемой. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации вправе заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии. Закон об аудите и Положение о лицензировании устанавливают совокупность лицензионных требований и условий, выполнение которых обязательно при осуществлении аудиторской деятельности:

1) наличие у индивидуального аудитора или у аудиторов, аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалификационных аттестатов аудитора;

2) наличие в штате аудиторской организации не менее пяти аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора;

3) осуществление предпринимательской деятельности только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, в том числе федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, и актами органов, регулирующих деятельность аудируемых организаций;

4) соблюдение правил внутреннего контроля качества аудиторских проверок, проводимых лицензиатами, и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с законодательством РФ;

5) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ;

6) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки.

 

123456Следующая ⇒

Поделиться: