Аудиторские доказательства

 

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, определены как в Международном стандарте аудита МСА 500, так и в российском Федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказа­тельства — это информация, полученная аудитором при прове­дении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским до­казательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгал­терской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномо­ченных сотрудников аудируемого лица и информация, получен­ная из различных источников (от третьих лиц).

Достаточность аудиторских доказательств. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является каче­ственной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки бух. отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор соби­рает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, по­скольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бух. учета, группы однотипных хо­зяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выбо­рочным способом. На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежа­щим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне бух. отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бух. учета;

характер систем бух. учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих ауд. проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обна­ружение мошенничества или ошибок.

К объектам оценки систем бух. учета и внутренне­го контроля, относительно которых аудитор собирает аудитор­ские доказательства, относятся:

организация — устройство систем бух. учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и обнаружение, а также исправление существенных искажений;

функционирование — эффективность действия систем бух­галтерского учета и внутреннего контроля в течение соответству­ющего периода времени.

Определенные виды аудиторских доказательств, полученных аудитором, являются более достоверными по сравнению с други­ми. Обычно при проведении наблюдения аудитор получает более достоверное аудиторское доказательство по сравнению с тем, ко­торое может быть получено путем запросов. Поэтому аудитор может посчи­тать необходимым дополнить эти процедуры другими тестами средств контроля, которые могут представить аудиторское дока­зательство относительно других периодов времени.

Прежде чем полагаться на процедуры, выполнен­ные в ходе предыдущих аудитов, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам, в отношении характера, временных рамок и объ­ема любых изменений в системах бух. учета и внут­реннего контроля субъекта, произошедших с момента выполне­ния этих процедур, и оценить их влияние с точки зрения воз­можности по-прежнему полагаться на такие процедуры. Чем больше времени проходит с момента выполнения таких проце­дур, тем меньшей будет уверенность в них.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточ­ность и надлежащий характер этих доказательств наряду с дока­зательствами, полученными в результате тестов средств внутрен­него контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки бух. отчетности. Предпосылки подготовки бух. отчет­ности, сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения и отраженные в бух­.отчетности, включают в себя следующие элементы:

существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности;

права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отра­женного в финансовой отчетности;

возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в те­чение соответствующего периода;

полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтер­ской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к со­ответствующему периоду времени;

представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бух­. отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источни­ка (внутреннего или внешнего), а также от формы их пред­ставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

аудиторские доказательства, полученные из внешних источ­ников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, по­лученные из внутренних источников;

аудиторские доказательства, полученные из внутренних источ­ников, более надежны, если существующие системы бух. учета и внут. контроля являются эффективными;

аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

аудиторские доказательства в форме документов и письмен­ных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Виды аудиторских доказательств. Для обоснования своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор дол­жен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе следующих аудиторских процедур:

детальная проверка верности отражения в бух. уче­те оборотов и сальдо по счетам;

аналитическая процедура;

проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внеш­ними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от экономического субъекта в письмен­ном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя инфор­мацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя ин­формацию, полученную от экономического субъекта в письмен­ном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской орга­низации представляют внешние доказательства, затем смешан­ные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяется аудиторами самостоятельно на основе оценки си­стемы внутреннего контроля и величины их аудиторского риска. Доказательства, полученные самой аудиторской организаци­ей, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Источники аудиторских доказательств:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа ФХД экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъ­екта;

бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными считаются доказатель­ства, полученные аудитором непосредственно в результате ис­следования хозяйственных операций.

 

⇐ Предыдущая123456Следующая ⇒

Поделиться: