Раздел 1.Теория бухгалтерского учета.

УДК 657

ББК 65.052.9 (2Ра)2я7

Б 28

Рецензент: к.э.н., доцент кафедры «Прикладная экономика» Пензенского государственного технологического университета Павлов А.Ю.

Батова В.Н. Бухгалтерский учет и аудит для бакалавров

В учебном пособии рассмотрены теоретические основы ведения бухгалтерского учета, порядок организации учетного процесса на предприятиях различных форм собственности, формирования показателей бухгалтерской отчетности, а также основы проведения аудиторских проверок.

Пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта по изучению бухгалтерского учёта и аудита студентами, обучающихся на экономических специальностях.

Содержание

Введение

Раздел 1.Теория бухгалтерского учета.

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учёта в современных условиях хозяйствования.

1. Возникновение учёта, его сущность и виды.

2. Функции бухгалтерского учета

3. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете

4. Источники формирования имущества

Контрольные вопросы

Тесты

Глава 2. Методология ведения бухгалтерского учёта

1. Предмет и метод бухгалтерского учета

2. Бухгалтерские счета

3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

4. Забалансовые счета

5. Двойная запись

6. Балансовое обобщение

7. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса

8. Документация

Документооборот

Инвентаризация

Оценка

Калькуляция

Контрольные вопросы

Тесты

Практические задания

Глава 3. Система организации бухгалтерского учёта на предприятии

1. Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение

2. Порядок формирования учётной политики

3. Учётные регистры и их виды

4. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

5.Формы бухгалтерского учета

6. Международные стандарты финансовой отчетности

Контрольные вопросы

Тесты

Раздел 2. Финансовый учет

Глава 4. Учёт активов предприятия

1. Учет капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

2. Учет финансовых вложений

3.Учет основных средств                    

4. Учёт нематериальных активов

5. Учёт материально-производственных запасов

6. Учет денежных средств в кассе, денежных документов и переводов в пути

7. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

8. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Контрольные вопросы:

Тесты:

Практические задачи

Глава 5. Учёт пассивов предприятия, расчетных отношений, формирования финансовых результатов

1. Учет труда и его оплаты

2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами

5. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

6. Структура и порядок формирования финансовых результатов

7. Учет нераспределенной прибыли

8. Состав и содержание бухгалтерской отчётности

Контрольные вопросы:

Тесты:

Практические задачи

Раздел 3. Аудит

Глава 6. Основы аудита

1. Возникновение аудита

2. Сущность аудита

4. Виды аудита

6. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности

10. Отличие аудиторской деятельности от других форм экономического контроля

11. Взаимоотношение аудитора и экономического субъекта

13. Методы проведения аудиторских проверок

Этапы проведения аудита

14. Документирование аудита

15. Планирование аудита

16. Письмо-обязательство

17. Аудиторские доказательства

18. Аудиторский риск

19. Существенность в аудите

21. Аудиторская выборка

22. Использование в аудите работы эксперта

22. Аудиторское заключение и его виды

25. Ответственность аудитора

Контрольные вопросы

Тесты

Практические задачи

Список использованной литературы

 

Введение

Построение социально ориентированной рыночной экономики требует развития организации управления предприятиями, как с позиции теоретических концепций, так и практических подходов к их реализации. Данное требование обусловлено необходимостью обновления социальных, экономических и управленческих отношений, вызываемых продолжающейся и в настоящее время трансформацией экономики Российской Федерации.

Однако преобразования, проводимые в связи с этим в экономическом базисе производства, не сопровождаются адекватными действиями в системе управления экономикой ее основным производственным звеном - предприятием. В силу этого система управления на многих предприятиях из стимулирующего фактора стала постепенно превращаться в тормоз дальнейшей трансформации экономики. Во многом это обусловлено потерей управления предприятиями прямых и обратных связей с бухгалтерским учетом как основной системой, формирующей информацию для принятия управленческих решений.

Сложившаяся ситуация определяется рядом причин, в том числе и совершенно объективного характера. В то же время эффективность функционирования системы управления предприятием находится в прямой зависимости от уровня информации о результатах хозяйствования. Создание системы прямых и обратных связей управления предприятиями является одной из актуальнейших проблем сегодняшнего дня. Ее решение достигается в том числе и через создание конкретных методик в обучении, нацеливающих студентов экономических специальностей на изучение механизма формирования информации посредством бухгалтерского учета через призму принятия соответствующих управленческих решений.

В связи с этим основной целью курса «Бухгалтерский учет и аудит» является выработка навыков использования информации, поставляемой бухгалтерским учетом и аудитом, направленной на планирование и развитие выбранной предприятием стратегии, исключающей принятие несогласованных и ошибочных управленческих решений.

В рамках поставленной цели курса первоочередным является решение следующих задач, обеспечивающих изучение:

- современных принципов и правил формирования информации в бухгалтерском учете и аудите;

- организации и системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита;

- информационных, контрольных и управленческих возможностей бухгалтерского учета и аудита;

- построения и реализации методологических и методических основ бухгалтерского учета и аудита для целей управления различными аспектами хозяйственной деятельности организации;

- формирования полноценной, достоверной информации о финансовых результатах, затратах производства, объемах продаж в разрезе отдельных видов и направлений предпринимательской деятельности предприятий;

- развития бухгалтерского учета и аудита как важнейших функций управления предприятия.

Раздел 1

Ответы по результатам тестирования.

Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа
1	а	13	в
2	а	14	б
3	б	15	а
4	б	16	б
5	в	17	б
6	б	18	а
7	в	19	а
8	в	20	б
9	в	21	б
10	в	22	в,е,ж
11	г	23	а,б, д
12	в	24	а,в,г

Бухгалтерские счета

Бухгалтерский баланс отражает средства предприятия по составу и источникам на определенную дату. Для управления предприятием необходимо знать состояние средств не только на определенную дату, но и изменения на отчетный период, т.е. для контроля необходимо иметь сведения о движении средств и их источников, поэтому в бухгалтерском учете и применяются специальные счета, которые в совокупности образуют единую систему.

Счета бухгалтерского учета – это способ группировки однородных средств, их источников и хозяйственных процессов. Каждый счет открывается на определенный вид средств и их источников. Схематически счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется дебетом, правая – кредитом. Каждая сторона предназначена для отражения увеличения или уменьшения сумм. Счет, имеющий остаток называется сальдо. Обычно сальдо на начало проведения операции (на начало отчетного периода) обозначается С₁, а остаток на конец проведения операции (на конец отчетного периода) С₂.

Счета связаны с балансом:

1) На каждую статью баланса открывается счет с тем же названием.

2) Остаток записывается в счете на ту же сторону, что и в балансе.

3) Счета как и статьи баланса делятся на активные и пассивные.

4) На основании записи по счетам определяются остатки на первое число следующего месяца, и по этим остаткам составляется вновь баланс.

В соответствии с балансом все счета делятся на активные и пассивные.

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.

По активному счету отражаются:

- по дебетовой стороне счета – остатки на начало и конец проведения операции, и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка;

- по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Схема активного счета.

А

Дт	Кт
Начальное сальдо С1
Увеличение +	Уменьшение -
Начальное сальдо С2

 

Чтобы посчитать конечное сальдо по активному счету необходимо к начальному дебетовому сальдо прибавить дебетовый оборот и вычесть кредитовый оборот А:Дс₁+ДО–КО=Дс₂

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства.

На пассивных счетах остатки только кредитовые.

По пассивному счету отражаются:

- по кредитовой стороне – остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

- по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Схема пассивного счета.

П

Дт	Кт
	Начальное сальдо
Уменьшение источника (-)	Увеличение (+)
	Конечное сальдо

 

Чтобы посчитать конечное сальдо в пассивном счете необходимо к начальному кредитовому сальдо прибавить кредитовый оборот и вычесть дебетовый оборот П:Кс₁+КО–ДО=Кс₂

Кроме активных и пассивных счетов в бухгалтерском учете имеют место активно-пассивные счета, у которых могут быть как дебетовые, так и кредитовые остатки (развернутое сальдо). Если по активно-пассивному счету выведено одно сальдо, то оно является результативным и показывает конечный итог от противоположных операций. Например, на счете 99 "Прибыль и убытки" отражаются как прибыль так и убытки, но в конце месяца выводится окончательный финансовый результат – прибыль (если сальдо кредитовое) или убыток (если сальдо дебетовое). В отдельных случаях в активно-пассивных счетах результативное сальдо вывести нельзя; это бывает тогда, когда результативное сальдо искажает учетные показатели. Например, счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могли бы заменить два счета: активный счет "Расчеты с дебиторами", и пассивный счет "Расчеты с кредиторами". Необходимость учитывать эти расчеты на одном счете объясняется постоянным изменением во взаимных расчетах, дебитор может стать кредитором и наоборот. Поэтому не целесообразно разбивать этот счет на два отдельных. Универсальной схемы активно-пассивного счёта не существует, каждый активно-пассивный счёт имеет свою схему, так же как и не существует универсальной формулы для подсчёта конечного сальдо по активно – пассивным счетам, поэтому: чтобы посчитать конечное сальдо по активно-пассивному счёту надо:

1. Для счетов, имеющих результативное сальдо - из большего остатка вычесть меньший.

2. Для счетов, имеющих развёрнутое сальдо:

- разбить счёт на два счёта – активный и пассивный, а затем посчитать сальдо в общеустановленном порядке;

- применить аналитический учёт.

 

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые:

- балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

- обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

- обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуществляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляют только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.

Структура забалансового счета:

Дт	Кт
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств.
Оборот – оприходованные ценности, не принадлежащие предприятию, в отчетном периоде, и обязательств.	Оборот – списание ценностей, не принадлежащих предприятию, в течении отчетного периода, и обязательств.
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, на конец отчетного периода, и обязательств.

 

 

Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах в бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Указание счетов на который должна быть записана операция называется счетной проводкой. Взаимосвязь, которая устанавливается между счетами называется корреспонденцией счетов, а взаимодействующие счета – корреспондирующими.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:

- определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;

- выбрать счета, регламентированные планом счетов бухгалтерского учёта, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции. При этом следует помнить, что бухгалтерская проводка отражает движение объектов бухгалтерского учёта, а движение объектов происходит из кредита счёта в дебет счёта, но при составлении проводки сначала указывается дебет счёта, то есть куда движутся объекты учёта.

Проводки бывают простые и сложные. При простых один счет дебетируется, другой кредитуется. При сложных проводках может дебетоваться множество счетов, а кредитоваться один.

Любая бухгалтерская проводка составляется на основании документов, имеющих юридическую силу.

Балансовое обобщение

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения имущества предприятия (организации) по составу и размещению, а также по источникам образования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Схематически баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: левая – актив (в нем отражаются средства по составу и размещению), и правая – пассив, в которой показываются средства по источникам образования и целевому назначению. Важнейшим свойством баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что баланс отражает одну и ту же сумму хозяйственных средств, но в двух группировках: по составу с одной стороны, и по источникам образования денежных средств – с другой.

Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву называются валютой бухгалтерского баланс.

Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия называется статьей бухгалтерского баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Статьи баланса сгруппированы в 5 разделов. Активные статьи объединяются в 2 раздела:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные пассивы.

5. Краткосрочные пассивы.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

     1. Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйственного субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке.

2. Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

3. Вступительный (начальный) баланс – первый баланс. Который составляется в начале деятельности предприятия. В активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации. А в пассиве – источники его возникновения.

4. Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерский записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств, расчетов).

5. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

6. Предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

7. Соединительный – составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.

8.  Разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций.

9. Санируемый – составляется при приближении организации к банкротству.

10. Сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций ), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами.

11. Баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»). Используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

12. Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

 

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение предмета бухгалтерского учёта.

2. Перечислите объекты бухгалтерского учёта?

3. Дайте определение метода бухгалтерского учёта.

4. Перечислите элементы метода бухгалтерского учёта.

5. Дайте определение бухгалтерского счёта.

6. Что учитывается на активных счетах?

7. Что учитывается на пассивных счетах?

8. Какое сальдо имеют активно-пассивные счета?

9. Что такое субсчета?

10. Что учитывается на забалансовых счетах?

11. Даёте определение плана счетов бухгалтерского учёта.

12. Дайте определение двойной записи.

13. Дайте определение бухгалтерского баланса.

14. Как называются итоги по активу и пассиву в бухгалтерском балансе?

15. Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?

16. Дайте определение документации.

17. Дайте определение первичного документа.

18. Какие реквизиты являются обязательными?

Тестовые задания:

 

Пассивные счета имеют:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) дебетовое сальдо;

б) кредитовое сальдо;

в) не имеют остатка.

9. Сальдо по активным счетам равно нулю, если:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) по счету в течение месяца не было движений;

б) оборот по дебету счета равен обороту по кредиту счета;

в) сальдо начальное плюс дебетовый оборот равны кредитовому обороту.

10. Счета бухгалтерского учета это:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) способ отражения хозяйственных процессов;

б) совокупность приемов и способов, с помощью которых изучается бухгалтерский учет;

в) способ экономической группировки хозяйственных средств по однородным признакам и их источников.

11. Пассив баланса это группировка средств по:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) источникам образования и целевому назначению;

б) видам и размещению;

в) фондам и резервам.

12. Субсчета это:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами;

б) классификация бухгалтерских счетов;

в) промежуточные счета между балансовыми и забалансовыми счетами.

13. Учёт на забалансовых счетах производятся:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) с применением двойной записи;

б) без применения двойной записи;

в) это зависит от вида хозяйственной операции.

14. Субсчёт – это:

Тип вопроса: один вариант ответа.

а) счет синтетического или аналитического учета;

б) счет аналитического учета;

в) способ дополнительной группировки данных аналитического учета.

15. Простая запись применяется в учете:

 Тип вопроса: один вариант ответа.

а) На сельскохозяйственных предприятиях;

б) В промышленности;

в) На биржах;

г) На забалансовых счетах.

Ответы по результатам тестирования.

 

Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа
1	в	10	в
2	а	11	а
3	а	12	а
4	а	13	б
5	б	14	в
6	б	15	г
7	в	16	в
8	б	17	в
9	б	18	а

 

Ответы по результатам тестирования.

Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа
1	а	12	б
2	а	13	б
3	в	14	б
4	а	15	а
5	б	16	а
6	в	17	в
7	а	18	в,г,е
8	а	19	г
9	в	20	а
10	б	21	а
11	в	22	а

Раздел 2

Финансовый учет

Основных средств

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вло­жения в материальные ценности», 02 «Амортизация основ­ных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Вы­бытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ ос­новных средств».

Аналитический учет представляет собой по объектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвен­тарный объект или на группу однотипных объектов. Заполне­ние инвентарных карточек (книг) производится на основе пер­вичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) со­ставляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции мо­дернизации, достройки и дооборудования объекта произведе­ны изменения, отражение которых в старой карточке невоз­можно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая со­храняется как справочный документ.

В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располага­ются по отраслевым группам основных средств (промышлен­ность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, со­оружения и т.д.) с подразделением на производственные и не­производственные.

Учёт нематериальных активов

Нематериальные активы - это объекты, используе­мые в хозяйственной деятельности в течение периода, превы­шающего 12 месяцев, имеют денежную оценку и приносят до­ходы, но не являются при этом материально-вещественными ценностями.

В состав нематериальных активов включаются объекты ин­теллектуальной собственности.

При этом, предметом бухгалтерского учета выступает не сам нематериальный актив, а право на его использование.

В бух­галтерском учете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости, а в балансе - по остаточной.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нема­териальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобре­тенным нематериальным активам», 91 «Прочие доходы и рас­ходы».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель­ным объектам в зависимости от их состава.

Основным документом в аналитическом учете нематери­альных активов является Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Она применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использо­вания организациям. Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект; она заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов. В ней ежемесячно показывается также сумма начисленной амортизации. В разделе «Краткая характеристика объекта и нематериаль­ных активов» записываются только основные показатели объекта.

При оприходовании нематериальных активов использу­ются свидетельства на право пользования тем или иным объектам, патенты, авторские и лицензионные договоры, акты приемки работ по разработке программного обеспече­ния и т.д.

При приобретении нематериальных активов в основном де­лаются следующие бухгалтерские проводки.

По приобретенным нематериальным активам - Д 08 К 60, 76.

Оприходованные нематериальные активы заносятся на счета - Д 04 К 08.

Выбытие нематериальных активов происходит по раз­ным причинам - списание, продажа, безвозмездная переда­ча, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капита­лы других организаций и т.д. Выбытие нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете «Выбытие нематериальных активов». По выбытии нематериальных активов могут быть произве­дены следующие бухгалтерские проводки: 05 К 04 - на сумму накоплен­ной амортизации; Д 91-4     «Выбытие нематериальных активов» К 04  - на остаточную стоимость нематериальных активов.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного сро­ка их полезного использования. Она призвана возмещать затра­ты, произведенные организациям при их приобретении.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных ак­тивов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.

Амортизационные отчисления по объектам, по которым производится погашение стоимости, определяются:

• линейным способом, исходя из норм, исчисленных органи­зациям на основе срока их полезного использования;

• способом списания стоимости пропорционально объему •продукции (работ, услуг);

• способом уменьшаемого остатка.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Амортизация также не начисляется на нематериальные ак­тивы, по которым в соответствии с установленным порядком не проводится погашение стоимости (товарные знаки, знаки об­служивания и др.).

Начисление амортизации по нематериальным активам про­изводится независимо от результатов деятельности организа­ции в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу.

В учете для начисления амортизации используется пассив­ный счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

 

Себестоимости продукции

 

Себестоимость - это выра­женные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производится расчет себестои­мости, - калькуляцией.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере производст­ва) либо в форме издержек обращения (в торговле).

Основные признаки классификации затрат:

По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономические элементы и статьи расходов (статьи кальку­ляции). Экономическим элементом называют вид затрат, со­стоящий из однородных расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникнове­ния и направления:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

По отношению к производствен­ному (технологическому) процессу. По этому признаку все за­траты подразделяются на основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг) - они занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.

Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им. Это обще­производственные и общехозяйственные расходы.

По отношению к объему производства все затраты де­лятся на переменные и постоянные. К перемен­ным относятся расходы, размер которых изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продук­ции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных рабо­чих и т.д.

Постоянные затраты остаются неизменными при измене­нии объемов производства продукции. К ним относятся об­щепроизводственные, общехозяйственные и некоторые дру­гие расходы.

Однако существуют затраты, которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они включают элементы и тех, и других затрат, их принято на­зывать условно-постоянными или условно-переменными в зависимости от преобладания в них постоянных или пере­менных частей.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесе­ны на его себестоимость. К ним относят чаще всего расходы на сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топли­во и энергию на технологические цели, оплату труда производ­ственных рабочих.

К косвенным относят затраты, связанные с одновремен­ным производством нескольких видов продукции, выполне­нием одновременно нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себестоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специальных расчетов. Но всякое косвенное распределение затрат приво­дит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать аналитиче­ский учет, чтобы минимизировать удельный вес косвенных расходов.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно под­разделить на лимитируемые и нелимитируе­мые. Под лимитируемыми понимают такие расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Это компенсации за использование для служеб­ных поездок личных автомобилей, командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квали­фикации и переподготовки кадров, расходы на оплату про­центов за кредиты, расходы на рекламу. К не лимитируе­мым относят расходы, принимаемые в фактических разме­рах.

В зависимости от периодичности возникновения все рас­ходы делятся на текущие и единовремен­ные. К текущим расходам относятся расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обыч­но это основная часть расходов организации. Единовременны­ми называют расходы, связанные с подготовкой новых произ­водств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт основных средств и пр.).

По составу все расходы подразделяются на одно­элементные и комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления и пр. Комплексные расходы состоят из нескольких видов за­трат, например, в состав общехозяйственных расходов вхо­дят затраты материалов на общехозяйственные цели, зара­ботная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.

По целесообразности расходования затраты бывают про­изводительные и непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые не­обходимы и планируемы для данного производства. К непро­изводительным относят расходы, которые образуются по при­чинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от простоев, оп­лата сверхурочных работ и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и вклю­чаемые в их себестоимость. Коммерческие (расходы на прода­жу) расходы - расходы, связанные со сбытом продукции по­требителю.

Учет основных затрат

Основные затраты составляют большую часть себестоимо­сти изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производст­венного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды от заработной пла­ты производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуля­циях выделяются отдельными статьями.      

Сырье и основные материалы, израсходованные на произ­водство продукции (работ, услуг), включаются в себестои­мость на основании лимитно-заборных карт, требований - на­кладных.

На основании ведомостей распределения материальных за­трат на счетах бухгалтерского учета делаются за­писи: Д 20 К 10.   

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные матери­альные затраты.

Заработная плата основная и дополнительная производст­венных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использова­ния рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по на­правлениям затрат, составляются ведомости распределения за­работной платы по каждому структурному подразделению. Со­гласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи: Д 20 К 70.

Отчисления на социальные нужды включаются в себестои­мость продукции в установленных законодательством процен­тах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчисле­ний производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат и делаются записи: Д 20  К 69.

Ответы по результатам тестирования

Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа
1	а	12	б
2	г	13	в
3	б	14	а
4	а	15	в
5	а	16	б
6	а	17	а
7	в	18	в
8	в	19	б
9	в	20	в
10	а	21	д
11	г	22	б

 

Практические задачи

Задача 1. Реализовано программное обеспечение (НМА). Первоначальная стоимость 2500 руб., начислен износ 1000 руб. На р/с зачислена выручка 3000 руб., в том числе НДС.

Отразить на счетах бухгалтерского учёта. Отразить финансовый результат.

Задача 2. Получено оборудование 4000 руб., НДС 800 руб., счет оплачен. Оборудование передано в монтаж. Начислена заработная плата рабочим за монтаж 2000 руб. Израсходованы материалы на монтаж 500 руб. Оборудование принято по акту в состав ОС.

Отразить на счетах бухгалтерского учёта. Определить себестоимость объекта.

Задача 3. Предприятие ведет строительство объекта хоз. способом. Расходы по строительству: материалы 120 тыс. руб. без учёта  НДС, заработная плата строителям 1000 тыс.руб. Рассчитать налоги на ФЗП. Начислено транспортной организации за доставку материалов 50 тыс.руб.  Оплачен счет за материалы. Начислено сторонней организации за оказание услуг 60 тыс.руб. + НДС. Объект по акту принят в состав ОС.

Определить первоначальную стоимость объекта. Отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учёта. Указать документы.

Задача 4. Ликвидирован объект основных средств. Первоначальная стоимость 3 млн.руб. Начислена амортизация 2 млн.руб. За разборку объекта начислена заработная плата рабочим 200 тыс.руб.

Рассчитать начисления на заработную плату. Оприходован металлолом на сумму 50 тыс.руб. Определить финансовый результат. Отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учёта.

Учет труда и его оплаты

Ответы по результатам тестирования.

Номер вопроса	Правильный вариант ответа	Номер вопроса	Правильный вариант ответа
1	в	10	в
2	а	11	в
3	б	12	в
4	а	13	в
5	в	14	в
6	г	15	в
7	в	16	в
8	б	17	в
9	в	18	а

 

 

Практические задачи

Задача 1. Сформирован уставный фонд 10 млн.руб. Вклад 1-го учредителя 2млн.руб., 2-го учредителя 3млн.р., 3-ий учредитель 5млн.р.

1-ый учредитель ставит на баланс автомобиль 2 млн.руб., износ по экспертизе 20%.

2-й учредитель вносит материалы.

3-й учредитель вносит деньги на р/с.

Отразить формирование уставного капитала и погашение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 2. Рассчитать заработную плату работника за май, указать бухгалтерские проводки. Количество дней по графику 22. Отработано  17 дней, 5 дней - выполнение гос. обязанностей (народный депутат).

Оклад марта 50 тыс.руб., премия 40%.

Оклад апреля 38 тыс.р., премия 50%.

Оклад мая =45т.р., премия т30%.

В марте-21 день, в апреле-22 дня, отработаны все дни. Имеет двоих детей.

Рассчитать уплаченный подоходный налог за январь-апрель. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 3. Начислена заработная плата цеховому персоналу 50 тыс.руб. (ФЗП). Начислен больничный начальнику цеха 10 тыс.руб.

Удержано из зарплаты подоходного налога в бюджет 12 тыс.руб.

Удержано из зарплаты в пенсионный фонд 1,5 тыс.руб.

Рассчитать выплаченную заработную плату из кассы. Произвести начисления от ФЗП. Отразить ситуацию на счетах. Отразить перечисление налогов и отчислений в бюджет и ПФ РФ.

Задача 4. Начислена заработная плата  производственным рабочим в сумме 130000 руб. Начислена заработная плата цеховым служащим 70000 руб. Удержан подоходный налог из заработной платы 16000 руб. Удержаны взносы в пенсионный фонд 2000 руб. Депонирована заработная плата работников 14000 руб. Сдана на р/с депонированная заработная плата в сумме 14000 руб. Выдана из кассы депонированная заработная плата 14000 рублей. Выдана заработная плата сотрудникам. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 6. Из кассы выданы в подотчет денежные средства на командировочные расходы сотруднику предприятия в размере 10 000 руб.

Продолжительность командировки 5 дней.

Продолжительность проживания в гостинице 5 дней. Стоимость проживания в гостинице 3 540 руб. в сутки в т.ч. НДС.

Расходы на проезд в обе стороны 5 900 руб. в т.ч. НДС.

Сотрудником по окончании командировки представлен авансовый отчет за командировку в связи с общехозяйственными целями.

Раздел 3. Аудит

Глава 6. Основы аудита

Возникновение аудита

Слово аудит в переводе с латинского означает «слушатель». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Отметим некоторые основные этапы истории развития видов аудиторской деятельности.

Согласно существующим фактам, первым государством, создавшим систему аудита, является Древний Китай. Известен тот факт, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального аудитора, который обеспечивал и гарантировал честность правительственных чиновников, которые имели непосредственный доступ к государственным финансам и другому имуществу.

В процессе исторического развития, наряду с эволюцией государственного направления менялись права и обязанности аудиторских органов.

Примерно с III века до н.э. в Римской Империи стали назначаться специальные контролеры, которые осуществляли контроль за бухгалтерией всех римских провинций и по результатам этих проверок делался устный доклад. Именно к этому периоду можно причислить употребление терминов «аудит» и «аудитор».

Но только лишь со средних веков в европейских государствах появляются первые ростки современного бухгалтерского учёта и контроля.

Примерно с ХVII в. экономическое развитие многих стран претерпевает процесс зарождения акционерных обществ и, как следствие, возникновение финансовых кризисов и целого ряда банкротств, что привело к повышению роли независимых бухгалтеров-экспертов, которые были бы способны осу­ществлять защиту интересов прежде всего инвесторов и кредиторов.

К концу XIX - началу XX вв., с интернационализацией бизнеса в целом, происходит отделение потенциальных владельцев экономических субъектов (акционеров) от тех лиц, которые, прежде всего, занимаются управлением финансово-хозяйственной деятельностью этих субъектов. Это, в свою оче­редь, потребовало независимых экспертных оценок бухгалтерской (финан­совой) информации, представляемой экономическими субъектами заинтере­сованным в ней пользователям. Акционеры хотели быть уверенными в дос­товерности, вышеуказанной информации о реальных результатах финансо­во-хозяйственной деятельности и финансовом положении любого экономи­ческого субъекта. Именно для этих целей приглашались, заслуживающие доверия с точки зрения собственников, эксперты.

Поэтому считается, что современный аудит и соответствующая профессия аудитора появились в Англии в середине 19 в., а затем через незначительный промежуток времени в США, Германии, Франции. Возникновение аудита как новой доверительной формы проверки финансово - экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной информации о финансово-экономическом положении своих предприятий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе.

 

Сущность аудита и его виды

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право проведения аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

Главная цель аудита - выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчётности. В ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчётности устанавливается точность отражения в ней финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учёта установленным требованиям, соблюдение законодательства. Важно, что проверку осуществляет независимый аудитор.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит также можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность помимо проверок включает оказание различного рода услуг:

- Ведение бухгалтерского учёта для различных предприятий;

- Восстановление бухгалтерского учёта;

- Составление бухгалтерской отчётности;

- Защиту бухгалтерской отчётности и налоговых деклараций в налоговых органах;

- Разработка мероприятий по улучшению бухгалтерского учёта;

- Постановку бухгалтерского учёта;

- Проведение финансового анализа;

- Консультационные услуги;

- Проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтерского персонала предприятия;

- Обучение бухгалтерского персонала;

- Издание методических пособий по бухгалтерскому учёту, налогообложению, анализу, аудиту;

- Автоматизацию бухгалтерского учёта.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе и иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Текущую аудиторскую деятельность в стране осуществляют Центральные аттестационно - лицензионные аудиторские комиссии Министерства Финансов (ЦАЛАК) и ЦБ РФ.

Определены основными направлениями деятельности ЦАЛАК Министерства Финансов России, среди них:

1. Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности по направлениям общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, аудита страховых компаний и обществ взаимного страхования.

2. Продолжение работы по разработке и совершенствованию стандартов аудиторской деятельности и положений по бухгалтерскому учету, в том числе разработка методических указаний по применению Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

3. Проведение контрольных проверок деятельности аудиторов и аудиторских организаций по вопросам качества аудиторских заключений, а также разработка механизма контроля, включая соответствующие методики контроля.

4. Совершенствование программы проведения квалификационных экзаменов на право получения аттестата аудитора, а также программ повышения квалификации аудиторов и порядка продления сроков действия квалификационных аттестатов.

5. Взаимодействие с научными и учебными учреждениями, профессиональными объединениями аудиторов по вопросам аудиторской деятельности, в том числе разработка и выпуск методической литературы по вопросам теории и практики.

6. Сотрудничество с зарубежными странами по вопросам организации аудиторской деятельности.

Внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите воз­никает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достовер­ность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Функции внутренних аудиторов выполняют ре­визорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчи­ненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков; под­тверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутрен­него контроля и обработки информации и др. В рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга. Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работ­ники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудитор­ская проверка производится в соответствии с Законом РФ «Об аудиторской деятельности».

Бухгалтерская (финансовая) отчётность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

1.  Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

2.  Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

- банки и другие кредитные учреждения;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи и др.

3. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности.

Объёма выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год свыше 400 млн. руб.;

Суммы активов баланса, превышающей на конец отчётного года свыше 60 млн. руб.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с ауди­тором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой про­верки определяет клиент.

 

Аудиторской деятельности

Общепризнанным механизмом регулирования профессиональной деятельности в области аудита в мировой практике являются стандарты аудиторской деятельности. Их назначение - описать на основе единой методологической базы принципы осуществления аудита в целях выработки однозначного понимания его роли и значения, целей и задач его осуществления, механизмов и процедур их достижения и решения.

Аудиторские правила (стандарты) являются одним из инструментов регулирования аудиторской деятельности. Через посредство стандартов осуществляется регулирование как государственное, так как стандарты включают в себя все законодательные требования государства к аудиту, так и негосударственное со стороны общественных объединений, определяющих рекомендательные положения стандартов.

Стандарты (правила) используются там, где человек в процессе осуществления определенной деятельности постоянно выполняет повторяющиеся процедуры или действия. Именно такую деятельность выполняет аудитор при выполнении определенного комплекса процедур для установления достоверности отчетности, Но поскольку аудиторская деятельность является высокоинтеллектуальной, то по этой причине стандарты не могут касаться способов и методов выполнения работы аудитором, а должны лишь регламентировать последовательность ее осуществления, общепризнанный порядок, оформление процедуры и результатов. Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок, Они регламентируют основные принципы и особенности аудиторской деятельности, обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

В России аудиторские стандарты разрабатываются под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Комиссия совместно с ЦАЛАК Министерства Финансов и Банка РФ создала рабочие группы по подготовке проектов стандартов аудиторской деятельности. В эти группы вошли более сорока представителей Банка России, НИФИ Министерства Финансов России, общественных объединений аудиторов, ведущих аудиторских организаций и высших учебных заведений. Разработка национальных стандартов ведется с учетом положений международных аудиторских стандартов.

С помощью аудиторских правил (стандартов) формируют программы подготовки и единые требования аттестации аудиторов, регулируют качество аудиторской деятельности.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

В зависимости от изменения экономических условий, к общепринятым правилам (стандартам) выпускают дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Нужно иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные способы, действия, процедуры. Приемы, применяемые в процессе проведения проверки, могут быть различными, и их рациональность аудитором должна быть обоснована.

Значение правил (стандартов):

1. Обеспечение высокого качества аудиторской проверки;

2. Содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;

3. Помощь пользователям в понимании процесса аудиторской проверки;

4. Обеспечение связи отдельных элементов аудиторского процесса;

5. Рационализация и облегчение аудиторской работы;

6. Обеспечение сравнений качества работы отдельных аудиторских организаций.

Стандарты аудита не являются правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, сложившиеся профессиональные нормы, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудита подразделяются на 3 основные группы:

1.  общие правила (стандарты):

Свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости его точки зрения по всем вопросам, касающимся выполняемой работы.

2.  правила (стандарты) аудиторской проверки:

Положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, получения доказательных материалов и других необходимых процедур, связанных с аудитом финансовой отчетности.

3.  правила (стандарты) составления отчета:

Требования к форме и порядку составления отчета аудиторской организации.

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Основные понятия и определения, используемые в стандарте;

3. Сущность стандарта;

4. Практические приложения.

В разделе «Общие положения» отражаются цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами.

В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» держатся основные термины и их краткая характеристика.

В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.

Стандарт, как и другие документы должен содержать такие обязательные реквизиты как номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы и возможные пути решения. Исходя из опыта классификации международных стандартов по блокам, принятые российские стандарты можно сгруппировать следующим образом.

 

Документирование аудита

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверж­дающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Под термином «документация» понимаются рабочие документы (материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора) либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

- при планировании и проведении аудита;

- при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

- для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Форма и содержание рабочих документов:

Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего по­нимания аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объе­ме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выво­дах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В ра­бочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важ­ных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда ауди­тор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональ­ным мнением. Отражение в составе документации каждого рассмотрен­ного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является не­
обходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость пере­дать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому зада­нию.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

- характер аудиторского задания;

- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

- характер и сложность деятельности аудируемого лица;

- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведе­ния аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизиро­ваны таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкрет­ной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведе­ния. В целях повышения эффективности подготовки и проверки рабо­чих документов рекомендуется разработать в аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную структуру ауди­торского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, ти­повые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документиро­вания облегчает поручение работы подчиненным и одновременно по­зволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

Для повышения эффективности аудита допускается использо­вать в ходе проверки графики, аналитическую и иную документацию, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убе­диться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом.

Рабочие документы обычно содержат:

- информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;

- выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;

- информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

- информацию, отражающую процесс планирования, включая про­граммы аудита и любые изменения к ним;

- доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

- доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

- анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

- анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

- сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских про­цедур и результатах их выполнения;

- доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работ­никами аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

- сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указани­ем времени их выполнения;

- подробную информацию о процедурах, примененных в отноше­нии финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или до­черних предприятий, проверявшихся другим аудитором;

- копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

- копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до све­дения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные суще­ственные недостатки системы внутреннего контроля;

- письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

- выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам ауди­та, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявле­ны аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о дей­ствиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

- копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского зак­лючения.

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и про­фессиональных требований, но не менее 5 лет.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены ауди­руемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

 

Планирование аудита

Начальным этапом (до написания письма-обязательства и до заключения договора) проведения аудиторской проверки является планирование аудита. При осуществлении этого этапа для обеспечения определенного уровня гарантии проводимого аудита и для обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным требованиям к качеству и надежности аудита следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Данный документ определяет, что «планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторский процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации».

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1. предварительное планирование аудита;

2. подготовка и составление общего плана аудита;

3. подготовка и составление программы аудита.

Следует отметить, что характерной чертой последних двух этапов является то, что при разработке общего плана и программы аудиторская организация определяет масштаб аудиторских процедур и особенности внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать раз­мерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта, и особенности систе­мы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности.

Для разработки общего плана и программы аудита, способных обеспечить проведение эффективного аудита необходимо установить уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Важно заметить, что аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой, но аудиторская организация при возникшей необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

 

Письмо-обязательство

Условия подготовки письма-обязательства. Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо-обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации является офертой. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия, соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения, назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

1. По условиям аудиторской проверки: 

а) об объекте и цепи аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия.

б) должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

2. По обязательствам аудиторской организации:

а) о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;

в) обязательство аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

3. По обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность предоставленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;

в) о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

г) о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с елью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с желаниями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:

а) общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

б) примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую характеристику применяемых методов проведения проверки;

г)  условия оплаты аудита;

д)  предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельность проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический объект сочтут необходимыми и т. д.

 

Аудиторские доказательства

При проведении аудиторской проверки, целью которой является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур, таких как:

- детальная проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

-аналитическая процедура;

- проверка (тест) средств внутреннего контроля.

Аудитор при составлении программы аудита должен предусмотреть, какие аудиторские процедуры и в каком объеме необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств.

При получении данных доказательств аудитору следует руководствоваться Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». При этом следует учитывать (как и во всех предыдущих случаях использования правил (стандартов) аудиторской деятельности), что требования данного правила являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, во всех других случаях они носят рекомендательный характер.

Аудиторские доказательства могут быть:

1. Внутренними - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

2. Внешними - включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

3. Смешанными - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Все выше перечисленные виды аудиторских доказательств различаются по степени ценности и достоверности. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, далее - смешанные и затем внутренние. Также следует отметить, что доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказа­тельства, предоставленные экономическим субъектом, и доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:

1. первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2. регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4. устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5. сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7. бухгалтерская отчетность.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов,

Методы получения аудиторских доказательств:

1) проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) - проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей с помощью выполнения независимых подсчетов,

2) инвентаризация - получение ориентировочной информации о состоянии и стоимости имущества клиента и его финансовых обязательств;

3) проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4) подтверждение - получение информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности, для чего аудиторская организация получает подтверждение в письменной форме от третьей стороны;

5) устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

6) проверка документов - определение реальности используемых при проверке документов, то есть прослеживание отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции;

7) прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных до­кументов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете;

8) аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычно или неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений, бывают следующих типов:

a) сопоставление остатков по счетам за различные периоды,

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями,

в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов,

г) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системы его бухгалтерского учета)

 д) подготовка альтернативного баланса.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

 

А удиторский риск

Аудит, базирующийся на риске, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном "узких мест" (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

С проведением аудита непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности аудитора;

- недружественной рекламы деятельности аудитора;

- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита и т.д.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и/или искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск необнаружения;

- риск средств контроля.

Внутрихозяйственный риск - это установленный аудитором уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля.

Риск необнаружения - это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и исправить. Риск необнаружения исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска.

 

Существенность в аудите

Существенность (применительно к установлению достоверной бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Она отражает возможность (или невозможность) определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности экономических субъектов, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная же составляющая существенности выражается через определение уровня существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Так определяется уровень существенности в российском правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы.

Основанием для изменения аудиторской организацией системы базовых показателей и порядка нахождения уровня существенности могут служить:

- изменения законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения, затрагивающие порядок определения статей баланса или базовых показателей бухгалтерской отчетности;

- изменения законодательства в области аудита, устанавливающие требования к методам определения уровня существенности;

- изменение аудиторской специализации аудиторской организации;

- значительное изменение состава экономических субъектов, подлежащих аудиту (их принадлежности к другим отраслям производства или другому роду деятельности);

- смена руководства аудиторской организации.

Документ, описывающий систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь открытый характер. Аудиторская организация может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускаются как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.

Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и возможных решениях, которые могут приниматься на ее основе, с тем чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о существенности достаточно субъективно и требует от него высокого профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, а также особенностей экономической и социальной среды.

 

Ответственность аудитора

Ответственность аудитора определяется прежде всего его обязанностями по отношению к проверяемым экономическим субъектам, их собственникам, по отношению к государству и лицензирующим органам. Формы и виды ответственности определяются действующим законодательством и соглашением сторон. В российском стандарте «Основные принципы аудита», говорится, что необходимо разделять ответственность за финансовые отчеты и аудиторское заключение. Аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание итогов несет руководитель проверяемой организации. Законодательством предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов за неквалифицированное проведение проверки. Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению заинтересованного экономического субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверку качества аудиторского заключения, проводимую соответственно за счет средств заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств республиканского бюджета. В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленному органом, выдавшем лицензию:

- понесенные убытки в полном объёме;

- расходы на проведение перепроверки;

- штраф с аудитора или с аудиторской фирмы.

Основанием для привлечения аудитора к ответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с исполнением его ненадлежащим образом (ГК, ст.401).

Проведение аудита в соответствии с общепринятыми аудиторскими правилами (стандартами) и принципами учета является мерой предупреждения привлечения к ответственности.

Контрольные вопросы

 

1. Дайте определение аудита.

2. Какие виды аудита Вы знаете?

3. В каких случаях проводится обязательный аудит?

4. Какова основная цель аудита?

5. Что означает слово «аудитор»?

6. Дайте определение аудиторских стандартов.

7. Какой орган осуществляет аттестацию аудиторов?

8. Какой орган осуществляет лицензирование аудиторской деятельности?

9. Чем отличается аудит от других форм экономического контроля?

10. Перечислите этапы проведения аудита.

11. Какие методы аудиторских проверок Вы знаете?

12. Что понимается под термином «документация аудиторов»?

13. Каково содержание общего плана аудита?

14. Каково содержание программы аудита?

15. Какие обязательные указания должно содержать письмо-обязательство?

16. Какие виды аудиторских доказательств Вы знаете?

17. Что такое аудиторский риск?

18. В каких случаях в аудиторской работе используется работа эксперта?

19. Что такое аудиторское заключение?

20. Какие виды аудиторских заключений Вы знаете?

 

Тесты

1. Проведение инициативного аудита у экономического субъекта совместимо с:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) ведением бухгалтерского учета;

б) восстановлением бухгалтерского учета;

в) контролем начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей;

г) оценкой активов и пассивов.

2. Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

б) Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним»;

в) постановлением Правительства РФ;

г) письмом Министерства РФ.

3. Для выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и индивидуальные аудиторы:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) должны иметь лицензии на каждый вид деятельности;

б) должны иметь лицензии только на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию;

в) должны иметь общую лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

г) не должны иметь лицензию.

4. Организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов РФ, лицензирование аудиторской деятельности входит в компетенцию:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) Правительства РФ;

б) Министерства финансов РФ;

в) Совета по аудиторской деятельности при МФ РФ;

г) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

5. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите определяет:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) ГК РФ;

б) НК РФ;

в) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

г) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

д) Трудовой кодекс РФ;

е) Уголовный кодекс РФ.

6. Аудиторские организации в РФ по объему оказываемых услуг подразделяются на:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) малые, средние и крупные;

б) малые и крупные;

в) российские и зарубежные.

7. В штате аудиторской организации должно состоять не менее:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) 10 аттестованных аудиторов;

б) 2 аттестованных аудитора;

в) 5 аттестованных аудиторов.

Как часто Министерство финансов РФ подтверждает повышение квалификации аудитора путем отметки о ее прохождении на оборотной стороне бланка квалификационного аттестата:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) один раз в год;

б) один раз в 3 года;

в) один раз в 5 лет.

Главный бухгалтер организации «А» для проведения обязательной аудиторской проверки пригласила аудиторскую организацию, где работает аудитором ее дочь, которая была включена руководителем аудиторской организации в группу аудиторов, направленных на проверку организации «А». Это случай, когда:

Тип вопроса: один вариант ответа:

а) нарушается принцип независимости аудитора;

б) между клиентом и аудитором уже сложились доверительные отношения;

в) родственные связи помогают бизнесу.

 

Практические задачи

Задача 1. Предприниматель путешествует по Сибири совместно с аудиторами, которым он оплатил поездку. Во время путешествия он, соединяя приятное с полезным, ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудиторы должны консультировать его по вопросам инвестиций, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, соучредителем которого является предприниматель.

Можно ли, исходя из принципов аудита, дать однозначную оценку деятельности аудиторов?

Задача 2. Сотрудник аудиторской фирмы проводит обязательный аудит годовой отчетности акционерного общества. Этот аудитор является владельцем одной акции этого общества. Как следует поступать в этой ситуации?

Задача 3. Аудит предприятия проводят 3 аудитора, один из которых – близкий друг заместителя генерального директора этого предприятия.

Нарушаются или нет какие-либо принципы аудиторской этики? Что делать в такой ситуации?

Задача 4. Индивидуальный аудитор, специализирующийся на проверках торговых организаций, получил предложение от торговой фирмы провести обязательную аудиторскую проверку ее финансовой отчетности. Как должен поступить аудитор в данной ситуации?

Задача  5. Негосударственный пенсионный фонд, размер уставного капитала которого составляет 1 млн. руб., имеет объем годового дохода 45 млн. руб.

Определите, подлежит ли обязательному аудиту его финансовая отчетность?

Задача 6. Аудиторская организация на протяжении трех лет (2011 – 2013 г.г.) оказывала услуги предприятию по составлению бухгалтерской отчетности. В феврале 2014 г. руководство данного предприятия обратилось к этой аудиторской организации с предложением провести обязательную аудиторскую проверку за прошедший год. Руководство аудиторской организации приняло это предложение и назначило в состав группы тех аудиторов, которые не принимали ранее участия в оказании услуг по составлению бухгалтерской отчетности.

Дайте оценку действиям руководителя аудиторской организации в этой ситуации.

Список использованной литературы

 

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 117 – ФЗ (в ред. 06.12.2011 г., с изм. от 7.12.2011 г.) // Правовая система «Гарант».

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ

4. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. Постановления Правительства РФ от 10.12.2010 № 1011) // СЗ РФ. – 2002. - № 1. – Ст.2.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н (в редакции от 08.11.2010 г.) .- Нитар-Альянс, 2010. - 34 с.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н, с изм. от 08.11.2010 № 144н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. - № 44.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н с изм. от 25.10.2010 г. № 132н) // РГ. – 2001. - № 140.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2011 г. № 26н, с изм. от 24.12.2010 г. № 186н) // РГ. – 2001. - № 91-92.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н с изм. от 08.11.2010 г. № 144н) // РГ. – 1999. - № 116-117.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н с изм. от 08.11.2010 г. № 144н) // РГ. – 1999. - № 116-117.

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изменениями от 10.12.2010 г.) // Правовая система «Гарант»

12. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33, в ред. от 24.12.2010 г.) // ФГ. – 2010. - № 48.

13. Бухгалтерский учет: учебник / Г.И. Алексеева, С.Р. Богомолец, И.В, Сафонова [и др.]; под ред. С.Р. Богомолец. – 3-е изд., перераб. И доп. - М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. – 720 с. (Университетская верия).

14. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г.- М.: Вузовский учебник, 2011.- 587с.

15. Баловнева Е.А. Уточнение амортизационной группы основных средств // Бухгалтерский учет. – 2010. - № 5.

16. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов.- М: бухгалтерский учет, 2011, - 568 с.

17. Бердышев С.Н., Цыбина Н.Ф. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете.-Издательство: «Ай Пи Эр Медиа», 2011.- 255с.

18. Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету – М.: ООО «ТК Велби», 2010, - 304с.

19. Диркова Е.Ю. Термины бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. – 2011. - № 1.

20. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. – «Юрайт», 2012. – 288с.

21. Живаева Т. Л. Лизинг в условных единицах: учет и налогообложение // Бухгалтерский учет.- 2013.- № 1. - с.48-52.

22. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2012.- 400с.

23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. Завтра экзамен. 4-е изд., дополненное. - Издательство «Питер», 2010. – 304 с.

24. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – Дашков и К, 2012. – 688 с.

25. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2010.

26. Корреспонденция счетов по комплексным хозяйственным операциям (с комментариями) / Кузнецова Л.Н., Курносова Н.И., Омельченка И.А. – Ростов н/д: Феникс, 2011. – 446 с.

27. Ланина И.Б.Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. – Издательство «Рид Групп», 2011.- 416 с.

28. Мизиковский Е. А. Мельник М.В. Теория бухгалтерского учета : учебник - 2-е изд.,перераб. и доп. - (гриф). - М.: Магистр, 2011. – 425 с.

29. Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский финансовый учет для бакалавров. – Ростов н/Д: Феникс, 2014. – 509 . - (Высшее образование).

30. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле. – М.: А-Приор, 2012. – 256 с.

31. Новый План счетов бухгалтерского учета. – Проспект, 2011. – 128 с.

32. Полякова Е. Учетная политика 2013: отражаем новые правила для первичных документов // Главбух, 2013. - № 2.

33. Пономарева Е. А. Самоучитель но бухгалтерскому учету. - М.: Приор, 2006. - 160 с.

35. Тумасян Р.З. Все о бухгалтерских проводках/ Р.З. Тумасян. – М.: Эксмо, 2010.- 320 с. – (Настольная книга главного бухгалтера)

36. Черненко А.Ф., Черненко Н.Ю., Башарина А.В. - Ростов н/Д: Феникс, 2012. – 474 . - (Высшее образование).

УДК 657

ББК 65.052.9 (2Ра)2я7

Б 28

Рецензент: к.э.н., доцент кафедры «Прикладная экономика» Пензенского государственного технологического университета Павлов А.Ю.

Батова В.Н. Бухгалтерский учет и аудит для бакалавров

В учебном пособии рассмотрены теоретические основы ведения бухгалтерского учета, порядок организации учетного процесса на предприятиях различных форм собственности, формирования показателей бухгалтерской отчетности, а также основы проведения аудиторских проверок.

Пособие подготовлено в соответствии с требованиями государственного образовательного стандарта по изучению бухгалтерского учёта и аудита студентами, обучающихся на экономических специальностях.

Содержание

Введение

Раздел 1.Теория бухгалтерского учета.

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учёта в современных условиях хозяйствования.

1. Возникновение учёта, его сущность и виды.

2. Функции бухгалтерского учета

3. Измерители, применяемые в бухгалтерском учете

4. Источники формирования имущества

Контрольные вопросы

Тесты

Глава 2. Методология ведения бухгалтерского учёта

1. Предмет и метод бухгалтерского учета

2. Бухгалтерские счета

3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

4. Забалансовые счета

5. Двойная запись

6. Балансовое обобщение

7. Четыре типа хозяйственных операций, влияющих на статьи баланса

8. Документация

Документооборот

Инвентаризация

Оценка

Калькуляция

Контрольные вопросы

Тесты

Практические задания

Глава 3. Система организации бухгалтерского учёта на предприятии

1. Организация бухгалтерского учета, его правовое и методическое обеспечение

2. Порядок формирования учётной политики

3. Учётные регистры и их виды

4. Способы исправления ошибок в учетных регистрах

5.Формы бухгалтерского учета

6. Международные стандарты финансовой отчетности

Контрольные вопросы

Тесты

Раздел 2. Финансовый учет

Глава 4. Учёт активов предприятия

1. Учет капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

2. Учет финансовых вложений

3.Учет основных средств                    

4. Учёт нематериальных активов

5. Учёт материально-производственных запасов

6. Учет денежных средств в кассе, денежных документов и переводов в пути

7. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах в банках

8. Учет кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Контрольные вопросы:

Тесты:

Практические задачи

Глава 5. Учёт пассивов предприятия, расчетных отношений, формирования финансовых результатов

1. Учет труда и его оплаты

2. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов

3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов с работниками и подотчетными лицами

5. Учет расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам

6. Структура и порядок формирования финансовых результатов

7. Учет нераспределенной прибыли

8. Состав и содержание бухгалтерской отчётности

Контрольные вопросы:

Тесты:

Практические задачи

Раздел 3. Аудит

Глава 6. Основы аудита

1. Возникновение аудита

2. Сущность аудита

4. Виды аудита

6. Аудиторские стандарты и их роль в развитии аудиторской деятельности

10. Отличие аудиторской деятельности от других форм экономического контроля

11. Взаимоотношение аудитора и экономического субъекта

13. Методы проведения аудиторских проверок

Этапы проведения аудита

14. Документирование аудита

15. Планирование аудита

16. Письмо-обязательство

17. Аудиторские доказательства

18. Аудиторский риск

19. Существенность в аудите

21. Аудиторская выборка

22. Использование в аудите работы эксперта

22. Аудиторское заключение и его виды

25. Ответственность аудитора

Контрольные вопросы

Тесты

Практические задачи

Список использованной литературы

 

Введение

Построение социально ориентированной рыночной экономики требует развития организации управления предприятиями, как с позиции теоретических концепций, так и практических подходов к их реализации. Данное требование обусловлено необходимостью обновления социальных, экономических и управленческих отношений, вызываемых продолжающейся и в настоящее время трансформацией экономики Российской Федерации.

Однако преобразования, проводимые в связи с этим в экономическом базисе производства, не сопровождаются адекватными действиями в системе управления экономикой ее основным производственным звеном - предприятием. В силу этого система управления на многих предприятиях из стимулирующего фактора стала постепенно превращаться в тормоз дальнейшей трансформации экономики. Во многом это обусловлено потерей управления предприятиями прямых и обратных связей с бухгалтерским учетом как основной системой, формирующей информацию для принятия управленческих решений.

Сложившаяся ситуация определяется рядом причин, в том числе и совершенно объективного характера. В то же время эффективность функционирования системы управления предприятием находится в прямой зависимости от уровня информации о результатах хозяйствования. Создание системы прямых и обратных связей управления предприятиями является одной из актуальнейших проблем сегодняшнего дня. Ее решение достигается в том числе и через создание конкретных методик в обучении, нацеливающих студентов экономических специальностей на изучение механизма формирования информации посредством бухгалтерского учета через призму принятия соответствующих управленческих решений.

В связи с этим основной целью курса «Бухгалтерский учет и аудит» является выработка навыков использования информации, поставляемой бухгалтерским учетом и аудитом, направленной на планирование и развитие выбранной предприятием стратегии, исключающей принятие несогласованных и ошибочных управленческих решений.

В рамках поставленной цели курса первоочередным является решение следующих задач, обеспечивающих изучение:

- современных принципов и правил формирования информации в бухгалтерском учете и аудите;

- организации и системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита;

- информационных, контрольных и управленческих возможностей бухгалтерского учета и аудита;

- построения и реализации методологических и методических основ бухгалтерского учета и аудита для целей управления различными аспектами хозяйственной деятельности организации;

- формирования полноценной, достоверной информации о финансовых результатах, затратах производства, объемах продаж в разрезе отдельных видов и направлений предпринимательской деятельности предприятий;

- развития бухгалтерского учета и аудита как важнейших функций управления предприятия.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: