Синтетические и аналитические счета. Субсчета

Информация о хозяйственных средствах и источниках образования, которые получают из счетов носит обобщенный характер. Например: счет 10 "Материалы" показывают общую сумму материалов, находящихся на предприятии; счет 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" – общий размер задолженности поставщикам.

Для управления хозяйственной деятельностью такой информации не достаточно, нужна более подробная, конкретная информация. Например: по счету 60 необходимо знать размер задолженности конкретным поставщикам, для того чтобы произвести с ними расчет. Обобщенную информацию получают на синтетических счетах, а детальную на аналитических. Учет, который ведется на синтетических счетах называется синтетическим, при нем используется денежный измеритель.

Синтетические счета – это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для учёта наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Данные синтетических счетов используются при заполнении форм бухгалтерской отчётности и для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Учет, который ведется на аналитических счетах называется аналитическим, он детализирует синтетический учет. В аналитическом учете наряду с денежным используются натуральные и трудовые измерители.

Аналитические счета – это счета бухгалтерского учёта, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состоянии и движении средств и их источников, содержащихся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определённого синтетического счёта в разрезе его видов, частей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.

 Данные аналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта, т.е. между синтетическим счётом и относящимися к нему синтетическими счетами существует определённая взаимосвязь:

- сальдо начальное и конечное данного синтетического счёта равно сумме остатков на всех аналитических счетах, открытых к данному счёту;

- суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счёта должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Синтетические счета, не требующие ведение аналитического учёта, называются простыми (50 «Касса», 51 «Расчётные счета»). Счета, которые требуют ведения детализированного (аналитического) учёта, называются сложными (10 «Материалы», 41 «Товары», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»).

К счетам синтетического учёта, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Они необходимы для получения укрупнённых показателей для анализа и составления баланса.

Субсчета – это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчёт является способом сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.

Субсчета открываются не по всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены номенклатурой учитываемых объектов.

Перечень субсчетов в составе каждого синтетического счета определён единым планом счетов, утверждаемых министерством финансов. Система субсчетов определяет единые принципы, по которым осуществляется группировка данных об имуществе и обязательствах хозяйствующих субъектов. Такая общая система позволяет статистически обрабатывать показатели деятельности предприятий по регионам, отраслям хозяйствования и экономике в целом.

В свою очередь, к каждому субсчёту открываются аналитические счета по каждому конкретному объекту вложения средств.

Учёт на субсчетах может вестись только в денежном выражении. Ведение натурального учёта по субсчетам невозможно, так как объекты учёта по аналитическим счетам в составе одного субсчёта могут измеряться в разных мерах (количественных, массовых, объёмных и т. п.) К ряду синтетических счетов открытие субсчетов не предусмотрено.

Организация, исходя из специфики экономической деятельности, может не использовать субсчета, не являющиеся необходимыми. Руководствуясь управленческой целесообразностью, хозяйствующий субъект может также вводить дополнительные субсчета в составе синтетических счетов, утверждённых нормативно; разбивать или объединять субсчета. Все эти решения отражаются в рабочем плане счетов, утверждаемом учётной политикой предприятия.

Субсчёт является активным, пассивным или активно-пассивным в соответствии с тем, в состав какого синтетического счёта он входит. Аналогично определяется отношение к бухгалтерскому балансу и аналитических счетов, входящих в состав субсчёта. Суммарный остаток по субсчетам одного синтетического счёта на определённую дату равен остатку этого синтетического счёта. То же касается и суммарных оборотов по дебету и кредиту субсчетов за определённый период

Забалансовые счета

Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые:

- балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондирующие между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

- обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;

- контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

- обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

- обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся определенное время в его распоряжении или на его сохранности, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счета учета условных прав и обязательств, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей). К забалансовым относятся счета: 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011. Организация может дополнить перечень указанных счетов и применять их в учёте, если опишет их характеристику в своей учётной политике.

Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на них осуществляется по простой схеме, то есть без применения двойной записи, используемой в обязательном порядке на балансовых счетах. Бухгалтерские записи осуществляют только по дебету (приходные операции) или только по кредиту (расходные операции) забалансового счета.

Структура забалансового счета:

Дт	Кт
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, и обязательств.
Оборот – оприходованные ценности, не принадлежащие предприятию, в отчетном периоде, и обязательств.	Оборот – списание ценностей, не принадлежащих предприятию, в течении отчетного периода, и обязательств.
Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих предприятию, на конец отчетного периода, и обязательств.

 

 

Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля за записями хозяйственных операций на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах в бухгалтерского учета дважды: в дебет одного счета и одновременно в кредит другого взаимосвязанного с ним счета на одинаковую сумму. Указание счетов на который должна быть записана операция называется счетной проводкой. Взаимосвязь, которая устанавливается между счетами называется корреспонденцией счетов, а взаимодействующие счета – корреспондирующими.

Для составления бухгалтерской проводки по какой-либо хозяйственной операции необходимо:

- определить сущность происходящих в результате операции изменений в хозяйственных средствах предприятия;

- выбрать счета, регламентированные планом счетов бухгалтерского учёта, по дебету и кредиту которых должна быть записана сумма данной хозяйственной операции. При этом следует помнить, что бухгалтерская проводка отражает движение объектов бухгалтерского учёта, а движение объектов происходит из кредита счёта в дебет счёта, но при составлении проводки сначала указывается дебет счёта, то есть куда движутся объекты учёта.

Проводки бывают простые и сложные. При простых один счет дебетируется, другой кредитуется. При сложных проводках может дебетоваться множество счетов, а кредитоваться один.

Любая бухгалтерская проводка составляется на основании документов, имеющих юридическую силу.

Балансовое обобщение

Бухгалтерский баланс – это способ экономической группировки и обобщения имущества предприятия (организации) по составу и размещению, а также по источникам образования, выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату. Схематически баланс представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: левая – актив (в нем отражаются средства по составу и размещению), и правая – пассив, в которой показываются средства по источникам образования и целевому назначению. Важнейшим свойством баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что баланс отражает одну и ту же сумму хозяйственных средств, но в двух группировках: по составу с одной стороны, и по источникам образования денежных средств – с другой.

Каждый вид имущества поступает на предприятие за счет какого-либо имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву называются валютой бухгалтерского баланс.

Показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия называется статьей бухгалтерского баланса. Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Статьи баланса сгруппированы в 5 разделов. Активные статьи объединяются в 2 раздела:

1. Внеоборотные активы.

2. Оборотные активы.

Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:

3. Капитал и резервы.

4. Долгосрочные пассивы.

5. Краткосрочные пассивы.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

     1. Сальдовый баланс характеризует имущество хозяйственного субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке.

2. Оборотный баланс содержит данные о движении имущества и его источников (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. По своему строению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в качестве промежуточного рабочего документа, используемого в процессе составления вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

3. Вступительный (начальный) баланс – первый баланс. Который составляется в начале деятельности предприятия. В активе отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации. А в пассиве – источники его возникновения.

4. Заключительный баланс – отчетный документ о производственно-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени. Он составляется на основе проверенных бухгалтерский записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств, расчетов).

5. Ликвидационный баланс составляется для характеристики имущественного состояния на дату прекращения его деятельности как юридического лица.

6. Предварительный баланс – бухгалтерский баланс, составленный заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. Основой такого баланса служат фактические данные о состоянии активных и пассивных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях, которые будут совершены до окончания отчетного периода.

7. Соединительный – составляется при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо.

8.  Разделительный – составляется, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций.

9. Санируемый – составляется при приближении организации к банкротству.

10. Сводный – составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций ), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами.

11. Баланс-брутто – бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»). Используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса.

12. Баланс-нетто – баланс, из которого исключены регулирующие статьи. В современных условиях возросло значение баланса-нетто, так как он позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия. В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой отчетности.

 

Контрольные вопросы:

1. Дайте определение предмета бухгалтерского учёта.

2. Перечислите объекты бухгалтерского учёта?

3. Дайте определение метода бухгалтерского учёта.

4. Перечислите элементы метода бухгалтерского учёта.

5. Дайте определение бухгалтерского счёта.

6. Что учитывается на активных счетах?

7. Что учитывается на пассивных счетах?

8. Какое сальдо имеют активно-пассивные счета?

9. Что такое субсчета?

10. Что учитывается на забалансовых счетах?

11. Даёте определение плана счетов бухгалтерского учёта.

12. Дайте определение двойной записи.

13. Дайте определение бухгалтерского баланса.

14. Как называются итоги по активу и пассиву в бухгалтерском балансе?

15. Какие виды бухгалтерских балансов Вы знаете?

16. Дайте определение документации.

17. Дайте определение первичного документа.

18. Какие реквизиты являются обязательными?

Тестовые задания:

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: