Счет 09 «Отложенные налоговые активы»

Счет 09 «Отложенные налоговые активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Что учитывают на счете 09

На счете 09 отражают отложенные налоговые активы.

Отложенный налоговый актив возникает, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Изменение его величины рассчитывают по формуле:

Изменение величины отложенного налогового актива

=

Вычитаемая временная разница

х

Ставка налога на прибыль

Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах.

Такие ситуации могут возникать, например, если:

· фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила;

· сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

· убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее.

Вычитаемые временные разницы можно рассчитать по формуле:

Вычитаемая временная разница

= +(-)

Сумма данного вида расхода (дохода), признанная в бухучете

+(-)

Сумма данного вида расхода (дохода), признанная за тот же период в налоговом учете

Пример

22 февраля текущего года АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 240 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях бухгалтерского учета «Актив» начисляет амортизацию по сумме чисел лет срока полезного использования, в целях налогообложения применяет линейный метод.

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта текущего года. Как это сделать, показано в таблице:

Условия	В бухучете, руб.	В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость оборудования	240 000	240 000
Сумма начисленной амортизации за март текущего года	8000 (4 : 10 × 240 000 : 12)	5000 (240 000 : 4 : 12 )
Остаточная стоимость на 1 апреля текущего года	232 000 (240 000 – 8000)	235 000 (240 000 – 5000)

Пример

Таким образом, вычитаемая временная разница составит 3000 руб. (8000 – 5000).

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают и сумму отложенного налогового актива. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ»

– отражено увеличение суммы отложенного налогового актива.

Пример

АО «Актив» признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

Во II квартале «Актив» получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. (в том числе НДС – 68 644 руб.) и передал их в производство.

В этом квартале фирма перечислила поставщику только часть денег – 240 000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.). Ставка налога на прибыль составляет 20%. Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 381 356 руб. (450 000 – 68 644), а в налоговом – в сумме 203 390 руб. (240 000 – 36 610). Вычитаемая временная разница составит 177 966 руб. (381 356 – 203 390). Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 381 356 руб. (450 000 – 68 644) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 68 644 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 240 000 руб. – перечислены деньги поставщику за материалы.

По итогам II квартала бухгалтер «Актива» сделал проводку:

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться: