Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации



Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации

(НК в ред. 14.03.2018)

 

Изучение системы субъектов налогового права, клас­сификация субъектов данной отрасли должны иметь мес­то на основе анализа и обобщения действующих норм на­логового права.

Известно, что законодательство о нало­гах и сборах не использует категорию "субъект налогового права" и соответственно не решает вопросов деления субъектов налогового права на виды. Однако ряд налого­вых норм имеет непосредственное отношение к рассмат­риваемой проблеме. Например, ст. 9 НК РФ перечисляет возможных участников отношений, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах. Кроме этого, разделы второй и третий НК РФ в значительной своей части по­священы данному вопросу.

Статья 9 НК РФ закрепляет, что в налоговых отно­шениях участвуют следующие лица:

1) организации и фи­зические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами,

3) ФНС РФ и его территориальные подразделения (налоговые органы);

4) ФТС РФ и его подразде­ления (таможенные органы);

 

Все нижестоящие пункты утратили силу с 1 января 2007 года.

5) государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местно­го самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сбо­ров (сборщики налогов и сборов);

6) Министерство финан­сов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций кра­ев, областей городов Москвы и Санкт-Петербурга, авто­номной области, автономных округов, районов и городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

7) органы государственных внебюджетных фондов;

8) федеральная служба налоговой полиции РФ и ее тер­риториальные подразделения.

Прежде чем перейти к основным вопросам, рассмат­риваемым в настоящем параграфе, хотелось бы обратить внимание на ряд недостатков, имеющихся, с нашей точки зрения, в принятой редакции ст. 9 НК РФ.

Представляется очевидным, что содержащийся в назван­ной статье перечень участников налоговых отношений не является полным. В число участников, например, не вклю­чены представительные органы власти РФ. В данной час­ти ст. 9 НК РФ фактически вступает в противоречие со ст. 2 НК РФ. Часть первая ст. 2 НК РФ прямо указывает, что законодательство о налогах и сборах регулирует вла­стные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ. Очевидно, что основными участни­ками отношений по установлению и введению налогов и сборов являются представительные органы власти. Ска­занное дополнительно подтверждают п. 1, 3—5 ст. 1, п. 5 ст. 3, п. 2—4 ст. 12 НК РФ.

Также не включены в перечень участников финансовые органы (Минфин) и некоторые другие.

С учетом проанализированных положений НК РФ перейдем к определению основных видов субъектов нало­гового права.

В юридической литературе по общей тео­рии права принято подразделять всех субъектов права на три основные группы:

Индивиды;

Организации;

3) об­щественные (общественно-территориальные) образования (Алексеев С. С. Указ. соч. Т. 2. С. 147.)

Однако деление на виды субъектов налогового права вы­шеуказанным образом не отражает в полной мере специ­фику круга субъектов налогового права и особенности со­держания правосубъектности различных участников на­логовых отношений.

Мы предлагаем разделить субъектов налогового права на основе целого комплекса признаков и свойств, выделив следующие виды субъектов:

1) физи­ческие лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

2) организации (все известные российскому праву виды юридических лиц);

3) общественно-территориальные об­разования (РФ, субъекты РФ, муниципальные образова­ния) в лице государственных (муни­ципальных) органов.

Далее необходимо выявить, является ли данный пе­речень видов субъектов налогового права полным и исчерпывающим, верен ли он. Для этого рассмотрим не­сколько точек зрения по этому вопросу, высказанных в юридической литературе.

1. Н. И. Химичева отмечает: "...в налоговых правоотно­шениях участвуют: налогоплательщики, органы федеральной налоговой службы и кредитные органы — бан­ки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носи­телями юридических прав и обязанностей в данных отно­шениях, т.е. субъектами налогового права"(Финансовое право / Отв. ред. Химичева Н. И. М., 1995. С. 241; . Химичева Н. И.. Налоговое право. М., 1997. С. 58.)



Полагаем, что сформированный ученым перечень субъектов налого­вого права не является исчерпывающим и имеет некото­рые другие недостатки.

Определение налогоплательщика как субъекта налогового права нельзя признать точным. Субъектами налогового права все-таки являются гражда­не и организации.

Категория же "налогоплательщик" (субъект налога) в узком смысле определяет одну из сто­рон в налоговом правоотношении по конкретному налогу.

В широком смысле под налогоплательщиком можно пони­мать участника определенного рода правоотношений, свя­занных с исчислением и внесением налогового платежа в бюджет (внебюджетный фонд).

Поэтому права М.В. Карасева, которая пишет: "...стороны в налоговом правоотноше­нии строго определены. Обязанную сторону правоотноше­ния представляют различные субъекты, объединенные под названием "налогоплательщики". В этом отношении поня­тие "налогоплательщик" сопоставимо с такими гражданско-правовыми понятиями, как "должник", "кредитор", поскольку и то и другое "не выражает ничего больше, кроме определенной юридической позиции субъектов обя­зательственных правоотношений" (Карасева М. В. Проект НК РФ и новые явления в праве // Хозяйство и право. 1997. № 4. С. 78—79.).

2. Показательна точка зрения по вопросу деления субъек­тов налогового права на виды, высказанная М. Ю. Орло­вым. Он предлагает понимать под субъектами налогового права "юридических или физических лиц (а также некорпорированные объединения), которые могут быть участ­никами отношений, регулируемых налоговым правом" (Орлов М. Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Дисс. канд. юрид. наук. М., 1996. С. 121—124.). Полагаем, несовершенство данного перечня налоговых правосубъектов обусловлено попыткой решить проблему путем использования исключительно гражданско-правового категориального аппарата. Понятие "юридическое лицо", бесспорно, необходимо использовать в науке на­логового права. Но исходя из специфики налоговых отно­шений и юридического положения их субъектов, думает­ся, что указанная категория должна рассматриваться лишь в качестве вспомогательной. Ц. А. Ямпольская заявляла категорично: "...понятие юридичес­кого и неюридического лица для административного права, как и для некоторых других отраслей права, не имеет... никакого значения" (см.: Ямпольская Ц. А. Указ. соч. С. 112—113).). Исторически конструкция "юридическое лицо" возникла и развивалась как персони­фикация обособленных имущественных интересов товаро­владельцев, выступающих в имущественном обороте (Братусъ С. Н. Субъекты гражданского права. С. 143.). Ниже мы постараемся показать, что сама экономическая природа и юридическое опосредование имущественных отношений в гражданском и налоговом праве различны. Поэтому наличие налоговой правосубъектности у той или иной организации во многих случаях не следует связы­вать с наличием у нее прав юридического лица.

Другим недостаткомуказанной позиции (являющим­ся следствием первого) считаем то, что М.Ю. Орлов, ис­пользуя понятие юридического лица, фактически объе­диняет в нем организации, являющиеся частными субъек­тами права, и государственные (муниципальные) органы, участвующие в налогово-правовых отношениях. Естествен­но, что при этом остается незаметной специфика круга субъектов налогового права.

Распространено мнение, что деление юридических лиц на публичные и частные, с точки зрения гражданско-правовых последствий, является бес­плодным . В тех случаях, когда государство и публичные установления выступают в качестве субъектов имуществен­ных прав и обязанностей, они действуют как юридические лица гражданского права (Братусъ С. Н. Юридические лица в советском гражданском пра­ве. М., 1947. С.63.). Но в налоговых отношениях частно- или публично-правовая природа лица в корне оп­ределяет его юридическое положение.Сказанное являет­ся, по нашему мнению, второй причиной того, почему попытки осуществить классификацию налоговых правосубъектов, используя лишь гражданско-правовые конст­рукции, обречены на неудачу.

Приведенные выше критические замечания демон­стрируют некоторые иные мнения, имеющиеся в юриди­ческой науке по изучаемой проблеме, а также объясня­ют, почему мы считаем возможным предложить иной ва­риант ее (проблемы) решения.

 

А). Представительных органов.

Б). Исполнительных органов:

- Правительства

- ФНС

- ФТС

- Минфина (финансовых органов)

- сборщики налогов

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для исчисления налога (земельный, транспортный, налог на имущество).

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС и др.)

В.) Правоохранительных органов:

- следственных органов;

- органов внутренних дел.

2) Организации:

- налогоплательщики;

- плательщики сборов;

- плательщики страховых взносов;

- налоговые агенты;

- банки;

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля.

 

 

3). Физи­ческие лица (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства);

- налогоплательщики;

- плательщики сборов;

- плательщики страховых взносов;

- налоговые агенты;

- лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица);

- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения (нотариусы);

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС и др.).

II. Факультативные участники:

 

- банки;

- сборщики налогов;

- лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении мероприятий налогового контроля (процессуальные лица);

- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения (нотариусы);

- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов (Нотариусы, органы ЗАГС);

- лица, обязанные представлять налоговым органам данные, необходимые для организации налогового контроля (Банки).

 

I. Налоговая компетенция представительных органов

Однако, ФНС утверждает:

- формы и форматы документов (включая используемых для электронного документооборота) используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

- порядок заполнения форм таких документов;

- порядок направления и получения таких документов на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика.

2. Права налоговых органов в сфере определения статуса лиц и характера их деятельности

В соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание налога за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банке не производится, если налоговые органы изменяют юри­дическую квалификацию статуса и характера деятельности нало­гоплательщика. Налоговые органы имеют право обратиться в суд, например, с требованием о признании лиц, заключивших ту или иную сделку, взаимозависимыми лицами, и осуществить в после­дующем в отношении таких лиц контроль за правильностью при­менения цен по сделке между ними.

Кроме того, налоговые органы имеют право потребовать от фи­зического лица, подлежащего государственной регистрации в ка­честве индивидуального предпринимателя в соответствии с граж­данским законодательством, соблюдения порядка уплаты налога, установленного для предпринимателей (см. ст. 11 НК РФ).

3. Права налоговых органов в сфере исполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами обязанности по уплате налогов и сборов

Налоговые органы имеют право взыскивать за счёт денежных средств налогоплательщиков, плательщиков сборов и страховых взносов организаций и предпринимателей на счетах в банке недоимки по налогам, сборам, взносам суммы пеней, штрафов, процентов ( с 01.01.2010 г.) связано с уведомительным порядком возмещения НДС. Это не санкция, а проценты, которые выплачиваются налогоплательщику в связи с несвоевременным возмещением НДС) в случае неисполнения обязанности по уплате нало­гов, сборов, взносов в добровольном порядке. Указанное право осущест­вляется путем принятия решения о взыскании, которое должно быть подписано руководителем или заместителем налогового ор­гана. Для физических лиц такое взыскание не применяется – только в судебном порядке.

В случае невозможности взыскания за счёт денежных средств плательщика на счетах в банке сумм налога, сбора или пеней, налоговые органы впра­ве обратить взыскание на имущество указанных лиц в порядке, установленном ст. 47-48 НК РФ.

Налоговые органы приобретают также права при применении способов обеспечения исполнения налоговой обязанности в силу заключаемых ими в установленном порядке договоров залога (права залогодержателя) (ст. 73 НК РФ), договоров поручительст­ва (ст. 74 НК РФ), право на приостановление операций по счетам (ст. 76 НК РФ), право на произведение ареста имущества (ст. 77 НК РФ).

При обнаружении фактов излишней переплаты сумм налогов, сборов, взносов или пеней налоговые органы вправе направить налогопла­тельщику предложение о проведении совместной сверки упла­ченных сумм. Кроме того, при наличии недоимки у налогопла­тельщика, плательщика сборов и страховых взносов, налоговые органы имеют право самостоятельно, без письменного заявления налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов произвести зачет излишне уплаченных сумм в счет имеющейся у лица недоимки.(глава 11 НК)

К ответственности

 

Налоговые органы имеют право требовать устранения выяв­ленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства, к ответственности,установленной Налоговым кодексом, либо за совершение административных пра­вонарушений привлекать к ответственности, установленной адми­нистративным законодательством.

При осуществлении производ­ства по делу о налоговом правонарушении или нарушении нало­гового законодательства налоговые органы также имеют ряд прав, например, право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика , плательщика сборов и страховых взносов, если последний был извещен надлежащим образом.

 

Налоговые агенты

 

От представителей налогоплательщиков следует отличать налоговых агентов - лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию из средств, подлежащих выплате налогоплательщику и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Налоговые агенты - новое название давно существующей категории участников налоговых правоотношений. Предприятия (учреждения, организации) выполняют функции налоговых агентов при исчислении, удержании и перечислении подоходного налога по отношению к физическим лицам, налога на доходы - к иностранным юридическим лицам и т.д.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Правила, установленные выше применяются также в отношении обязанности банков по исполнению поручений налоговых агентов, и распространяются на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации сборов, пеней и штрафов.

Правила, установленные выше также применяются при исполнении банком поручений местных администраций и организаций федеральной почтовой связи на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств, принятых от физических лиц - налогоплательщиков (налоговых агентов, плательщиков сборов, страховых взносов).

При исполнении банками поручений по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.

ст.86 ("Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков") и других статьях НК РФ, регламентирующих порядок исполнения обязанности по уплате налогов.

 

б) Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков (Статья 86 НК.)

 

б.1). Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям только при наличии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей;

Иностранным организациям, нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты - при предъявлении ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

б.2). Банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), организации, предпринимателя, физического лица, об изменении их реквизитов, о предоставлении права или прекращении права организации (индивидуального предпринимателя) использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трёх дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Порядок сообщения устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с ФНС. Формат сообщения устанавливается ФНС.

в) Участие банков в мероприятиях по налоговому контролю (Статья 86 НК.)

в.1) Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов),  в банке и (или) об остатках денежных средств на них, выписки по операциям на счетах организаций, предпринимателей, физических лиц, а также справки об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трёх дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа.

C 1 июля 2014 г.вступил в силу новый порядок предоставления банком справок о наличии счетов, вкладов (депозитов), об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах) организаций и предпринимателей. В соответствии с новой редакцией инспекция может запросить сведения у банка:

- в случае проведения налоговых проверок указанных лиц;

- в случае истребования у них документов (информации) на основании ст. 93.1 НК РФ.

(в силу п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговый орган вправе истребовать документы (информацию) относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок. При этом сведения могут быть истребованы как у участников сделки, так и у иных лиц, которые располагают документами (информацией) о ней).

Следует отметить, что справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) у физлиц, не являющихся предпринимателями, справки об остатках денежных средств на их счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на их счетах, по их вкладам (депозитам), справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств такими физлицами налоговый орган вправе запросить у банка только с согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) ФНС России. Сделать соответствующий запрос возможно исключительно в случаях проведения налоговых проверок в отношении таких физлиц или истребования у них документов (информации) в силу п. 1 ст. 93.1 НК РФ. На основании указанного пункта документы (информация) истребуются при проведении налоговой проверки, а также при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно ранее действовавшей редакции п. 2 ст. 86 НК РФ справки о счетах физлиц, не являющихся предпринимателями, и другую информацию, указанную в предыдущем абзаце, инспекция была вправе потребовать у банка только при наличии запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами РФ. Данное основание осталось и в новой редакции п. 2 ст. 86 НК РФ.

в.2). На основании решения налогового органа, банки обязаны приостанавливать операций по счетам в банках, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) (Статья 76 НК).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций, хотя и не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Решение о приостановлении операций плательщика по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих случаях:

- для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа;

- в случае непредставления налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации;

- в случае неисполнения обязанности по обеспечению получения от налогового органа по месту нахождения плательщика документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота - в течение 10 дней со дня установления налоговым органом факта неисполнения плательщиком такой обязанности;

- в случае неисполнения плательщиком обязанности по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган - в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для передачи плательщиком квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом.

в.3). Банки предоставляют банковские гарантии (Статья 74.1. НК).

Главное отличие сборщиков налогов и сборов от других участников налоговых отношений состоит в том, что сборщики производят прием или взимание налогов (попутно контролируя правильность их исчисления) путем зачисления их сумм на свой счет или в свою кассу.

Налоговые органы, в отличие от сборщиков, налоги не взимают, а только контролируют правильность их исчисления, полноту и своевременность уплаты.

Налоговые агенты не контролируют правомерности действий налогоплательщиков, а сами выполняют обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

Банки также не контролируют выполнение налогоплательщиками их налоговых обязанностей, а лишь исполняют платежные поручения налогоплательщиков и инкассовые поручения налоговых органов.

Государственные органы, которые контролируют правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов, но не полномочны принимать и взимать налоги, также не относятся к сборщикам. Например, суды общей юрисдикции и арбитражные суды при приеме исковых заявлений и жалоб проверяют правильность исчисления государственной пошлины и полноту ее уплаты. Однако они не выступают сборщиками пошлины, поскольку она перечисляется плательщиком непосредственно в бюджет, а не на счет судебного органа. К тому же в соответствии с НК РФ сборщиками могли выступать только органы исполнительной, но не законодательной и судебной власти.

Функции сборщиков налогов выполняли, например, таможенные органы. Согласно ст. 120 Таможенного кодекса Российской Федерации таможенные платежи зачисляются на депозитный счет таможни, а оттуда поступают в бюджет.

Основные виды и классификация субъектов налогового права Российской Федерации

(НК в ред. 14.03.2018)

 

Изучение системы субъектов налогового права, клас­сификация субъектов данной отрасли должны иметь мес­то на основе анализа и обобщения действующих норм на­логового права.

Известно, что законодательство о нало­гах и сборах не использует категорию "субъект налогового права" и соответственно не решает вопросов деления субъектов налогового права на виды. Однако ряд налого­вых норм имеет непосредственное отношение к рассмат­риваемой проблеме. Например, ст. 9 НК РФ перечисляет возможных участников отношений, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах. Кроме этого, разделы второй и третий НК РФ в значительной своей части по­священы данному вопросу.

Статья 9 НК РФ закрепляет, что в налоговых отно­шениях участвуют следующие лица:

1) организации и фи­зические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами,

3) ФНС РФ и его территориальные подразделения (налоговые органы);

4) ФТС РФ и его подразде­ления (таможенные органы);

 







Последнее изменение этой страницы: 2019-04-01; Просмотров: 202; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2022 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.045 с.) Главная | Обратная связь