Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Налоговая система Германии и ее роль
В формировании доходной части бюджета В ФРГ налоги используются как средство воздействия на накопление частного капитала с целью стимулирования темпов экономического роста. Налоговое регламентирование условий накопления общественного капитала является в настоящее время одним из основных инструментов государственного регулирования экономики. К числу главных методов налогового регулирования относятся: 1) понижение или повышение общего уровня налогообложения (ставки прямого индивидуального подоходного налога, налога на прибыль корпораций, косвенных налогов); 2) система ускоренной амортизации капитала предприятий; 3) налоговые скидки на инвестиции («налоговый кредит»); 4) разнообразные специальные налоговые льготы, поощряющие деловую активность в отдельных сферах или регионах. Налоговая система Германии формировалась в несколько этапов. После образования в 1871 г. Германской империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входивших в нее государств (нынешних земель). Империи было передано лишь право устанавливать таможенные пошлины и налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Последнее направление в структуре налоговых платежей определил в 1879 г. первый рейхсканцлер Германии Отто Бисмарк, потребовав перенести бремя налогов с доходов на потребление (расходы). Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов за империей положило начало созданию общего экономического пространства страны Взносы отдельных земель делали империю зависимой от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 90-е гг. XIX в. были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наследства, в 1913 г. — налог на имущество и налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота, который в 1960-х гг. приобрел форму налога на добавленную стоимость. В декабре 1919 г. после утверждения имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов М. Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. В ходе реформы был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Право собирать налоги и управлять ими закреплялось исключительно за государством. Налоговая система стала централизованной. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие до реформы 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены общеимперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой 60 %. В Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролировавшее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 г. После Второй мировой войны в ФРГ были законодательно распределены государственные функции между федерацией и землями. При этом федерация и земли сами оплачивали расходы по управлению, земли становились самостоятельными в вопросах своего бюджетного устройства. Главным государственным актом, разграничивающим компетенции федерации, земель и общин в области налоговой политики, является конституция — Основной закон ФРГ, принятый 23 мая 1949 г. Согласно статье 105 этого документа, федерация имеет исключительную законодательную компетенцию по таможенным делам и финансовым монополиям. Земли имеют право, законодательно устанавливать местные налоги на потребление. Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательствами земель процент от налогов, поступающих в пользу земель. В остальных случаях земли определяют, направлять ли и в каком размере доходы от земельных налогов в пользу общин. Государственным актом, регулирующим общие вопросы налоговой политики, является Положение о налогах и платежах от 16 марта 1976 г. с изменениями и дополнениями. Оно определяет: субъекты и объекты налоговой политики; общий порядок взимания налогов и базу их исчисления; санкции при невыполнении физическими или юридическими лицами своих налоговых обязательств; процедуру проверки данных о доходах налогоплательщиков. Современная налоговая система ФРГ основывается на принципах, заложенных еще Л. Эрхардом: · налоги должны быть возможно минимальными; · при налогообложении того или иного объекта должны учитываться целесообразность взимания налога, т.е. окупаемость затрат на взимание налогов; · налоги не должны препятствовать конкуренции; · налоги должны соответствовать структурной политике; · налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе; · налоговая система должна исключать двойное налогообложение; · система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права давать каких-либо сведений о налогоплательщике. Должно быть гарантировано соблюдение коммерческой тайны; · величина налогов должна находиться в соответствии с объемом оказываемых государством услуг. Сегодня налоговая система ФРГ представляет собой сложную разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В ее основе лежит принцип множественности налогов (их свыше 50). Налоговые сборы приносят около 80 % доходов бюджета. Налоги делятся на: · федеральные; · земельные; · муниципальные общинные; · совместные; · церковные. На федеральные налоги приходится 48 % общей суммы налоговых поступлений, земельные — 34, общинные — 13 % (остаток (5 %) составляют взносы в Фонд выравнивания бремени войны и долю ЕС). Основными плательщиками налогов являются рабочие и служащие (около 70 % всех налоговых поступлений страны). Федеральные поступления в бюджет складываются из налогов на продукцию потребительского спроса: бензин и другое нефтяное топливо (5, 6 %), табак (3, 1 %), винно-водочные изделия (0, 8 %) и пр. Полностью в федеральный бюджет зачисляются сборы от следующих налогов: ♦ таможенные сборы; ♦ налог на движение капитала; ♦ налог на страхование; ♦ вексельный налог; ♦ сборы в рамках ЕС; ♦ налоги на спирто-водочные изделия и другие предметы потребления, за исключением налога на пиво (акцизы). Две трети налоговых поступлений в федеральный бюджет — это прямые налоги: подоходный, корпорационный, с оборота и промысловый. Эти налоги относятся к совместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляются: ♦ 42, 5 % сборов подоходного налога; ♦ 50 — налога на корпорации; ♦ 65 — налога с оборота, включая налог с импортного оборота; ♦ 9 % сборов промыслового налога. Налоговая система ФРГ в первую очередь опирается на подоходный налог (более трети общей суммы налоговых поступлений). Он взимается в соответствии с законом о подоходном налоге от 27 февраля 1987 г. с изменениями и дополнениями с фонда заработной платы и с доходов от капитала, в том числе дивидендов, если они не облагаются налогом с корпораций. Подоходным налогом облагаются доходы физических лиц: заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, доходы от индивидуальной трудовой деятельности и т.п. Минимальная ставка подоходного налога — 22, 9 %, максимальная — 51 % (до 1990 г. — 56 %, до 2000 г. - 53 %). Налог на доходы от капитала является одной из форм подоходного налога. Он взимается с физических лиц непосредственно при выплате доходов с капитала — дивидендов, процентов по акциям и т.п. Налогообложению подлежит сумма дивидендов после уплаты корпорационного налога. Ставка налога на доходы от капитала — 25 %. Доля налога с капитала в общем объеме всех налоговых поступлений не превышает 1, 6—1, 7 %. В конце 1999 г. правительство Германии объявило о самом большом за всю историю ФРГ снижении налогов, получившем название «реформа века». Таблица 1. Реформирование подоходного налога
Корпорационный налог также является налогом на доходы, но его оплачивают не физические, а юридические лица. Он начисляется в соответствии с законом о налоге с корпораций от 10 февраля 1984 г. с изменениями и дополнениями. Под корпорацией в ФРГ понимают такие организации, как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы. Корпорационный налог взимается с годового дохода юридического лица. Двойное налогообложение распределенной прибыли не допускается. Если прибыль корпорации не распределяется, то ставка 40 % (до 1988 г. - 56 %, до 1998 - 50, до 1999 г. - 45 %), а на распределяемую в виде дивидендов прибыль — 36 %. Согласно «реформе века» Шредера, ставка корпорационного налога (на нераспределенную прибыль) в период с 2001 по 2005 г. снижена до 25 %. Поскольку распределяемая прибыль включается в личные доходы акционеров, которые уплачивают подоходный налог, существует так называемая система зачета, при которой налог на распределяемую прибыль, уплаченный корпорацией, учитывается при налогообложении личных доходов акционеров. В общей сумме налоговых поступлений корпорационный налог составляет около 4, 5 %. Главным косвенным налогом в Германии является налог с оборота , под которым иногда подразумевается налог на добавленную стоимость. Этот налог взимается с прироста цены изделия на каждой из стадии его производства, переработки и реализации. Добавленная стоимость представляет собой стоимость отгруженной продукции (по рыночным ценам) за вычетом стоимости потребленных полуфабрикатов, энергоресурсов, а также стоимости работ. Начисление этого налога построено так, что все товары и услуги, попадая к конечному потребителю, включают его в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это достигается системой предварительных вычетов сумм налога финансовым управлением. Предварительные вычеты налога выполняются лишь случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей. Ряд товаров и услуг освобождены от налога с оборота. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также другие услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет налога. К группе освобожденных от налога с оборота товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги представителей лечебных профессий, общества федерального страхования, большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставление кредитов, сдача в аренду земельных участков и некоторые другие. С 1993 г. в связи с «гармонизацией налогов» в странах ЕС ставка этого налога повысилась с 14 до 15 %, а по продовольственным товарам — с 6, 5 до 7 %. Аналогично взимается налог с оборота при импорте. В общем объеме налоговых поступлений налог с оборота составляет 28 %, налог с оборота при импорте — более 12 %. В полном объеме в бюджеты земель перечисляются сборы от следующих налогов: ♦ налог на имущество; ♦ налог на наследство; ♦ налог с приобретения земельного участка; ♦ налог с транспортных средств; ♦ налог на пиво; ♦ налог на лотереи и скачки; ♦ пожарный налог; ♦ налог с игорных домов. Из совместных налогов, которые через механизм вертикального выравнивания распределяются между федерацией и землями, в бюджеты земель зачисляются: ♦ 42, 5 % сборов подоходного налога; ♦ 50 — корпорационного налога; ♦ 35 — налога с оборота (включая налог с импортного оборота); ♦ около 9 % сборов промыслового налога. Главным налогом земель является налог на имущество, или поимущественный налог, который взимается в соответствии с законом о поимущественном налоге от 14 марта 1985 г. с изменениями и дополнениями. Этот налог имеет самые давние традиции. Его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург. Это налог на нетто-имущество (за минусом задолженности) юридических и физических лиц. Налогом облагается суммарная стоимость всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество — по остаточной стоимости, ценные бумаги — по курсовой стоимости. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 г. поднята до 1 % (до этого 0, 5 %). Промышленные предприятия и компании платят 0, 6 %. При увеличении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Переоценка имущества проводится каждые три года. Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым рассчитываются минимальная и максимальная ставки налога. Налог на транспортные средства взимается в соответствии с законом от 21 декабря 1927 г. с изменениями и дополнениями, в новой редакции от 22 декабря 1983 г. Налог с мотоциклов и легковых автомобилей рассчитывается по рабочему объему двигателя, с грузовых — по общему весу автомашин. Налог на транспортные средства взимается раз в год. Наряду с вертикальным налоговым выравниванием, как уже отмечалось, в Германии существует горизонтальное налоговое выравнивание. Прежде всего оно касается налога с оборота: 75 % доли земель (42, 5 % общего сбора этого налога по стране) распределяется между землями пропорционально числу жителей, а 25 % перечисляется слабым в финансовом отношении землям («финансовая сила» которых не достигает 92 % среднегерманского уровня). Главным налогом общин, который является совместным с федерацией и землями, является промысловый налог. В муниципальные бюджеты поступает около 82 % общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15 % подоходного налога. Полностью общинам принадлежат сборы: ♦ от земельного налога; ♦ местных потребительских и других налогов (налог на содержание собак, налог на напитки). Промысловый налог взимается в соответствии с законом о промысловом налоге от 14 мая 1984 г. с изменениями и дополнениями. Доля этого налога в консолидированном бюджете всего 5 %, но он является важнейшим источником доходов местных органов власти. Последние самостоятельно устанавливают его ставку. Промысловым налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом (ставка 5 %) и размер промыслового капитала (ставка 0, 2 % стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению). По доходной составляющей промыслового налога под налогообложение, кроме прибыли, подпадает сумма, равная 0, 5 % платы за пользование заемными средствами капитального характера, взятыми на длительный срок. Учитываются также убытки, полученные от деятельности других предприятий (при долевом участии в них налогоплательщика). Предусмотрен ряд вычетов из базы налогообложения: суммы, равной 1, 2 % стоимости земельных участков, 1, 2 % прибыли, полученной от деятельности других предприятий, а также от деятельности заграничных филиалов. Налогооблагаемая база второй составляющей промыслового налога — капитала складывается из стоимости собственного капитала налогоплательщика по балансу и половины стоимости заемного капитала, в том случае, если его величина превышает 50 тыс. марок, плюс капитал необъявленных лиц. Вычету подлежат: стоимость земельных участков, стоимость капитала, вложенного в деятельность других предприятий, стоимость капитала в заграничных филиалах. Земельный налог взимается в соответствии с законом от 7 августа 1973 г. с предприятий сельского и лесного хозяйства, земельных участков. Освобождаются от уплаты налога участки земли, используемые государственными и религиозными учреждениями, в научных целях, общественного назначения. Ставка налога складывается из двух частей: основной ставки, устанавливаемой централизованно для недвижимого имущества, и надбавки общины, которая зависит от состояния местных финансов. Размер основной ставки дифференцирован по землепользователям, т.е. существует два вида земельного налога: для предприятий сельского и лесного хозяйства; для земельных участков независимо от их принадлежности. При окончательном расчете суммы налога существенное значение имеют корректирующие ставки общины, которые дифференцированы в зависимости от назначения земель (для лесного и сельского хозяйства — 0, 6 %), а также интенсивности использования земельного участка под жилые дома и стоимости сооруженных на нем зданий.
|
Последнее изменение этой страницы: 2019-04-09; Просмотров: 227; Нарушение авторского права страницы