Роль налоговых органов в обеспечении законности в сфере предпринимательской деятельности

 

Любому государству для осуществления его функций необходимы финансовые средства, основным источником получения которых являются налоги и другие обязательные платежи, вносимые в бюджет и во внебюджетные государственные фонды субъектами предпринимательской деятельности. Уклоняясь от исполнения налоговых обязательств, коммерческие организации, индивидуальные предприниматели ставят государство и общество в затруднительное положение, лишают государственные органы и органы местного самоуправления возможности надлежаще осуществлять свои функции.

В настоящее время нарушения налогового законодательства получили значительное распространение – предприятия и другие коммерческие организации уклоняются от уплаты налогов или стремятся снизить их размер. Важное значение приобретает в связи с этим деятельность налоговых органов по обеспечению законности в экономической сфере. Реализуя свои функции, предоставленные полномочия, налоговые органы выявляют и устраняют правонарушения в этой области, привлекают коммерческие организации и их должностных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Эта деятельность налоговых органов должна строиться на основе закона. В целях обеспечения законности в деятельности налоговых органов и защиты прав и законных интересов налогоплательщиков вообще и субъектов предпринимательской деятельности в частности, законодательством РФ предусмотрен ряд мер:

- определены виды налоговых правонарушений и юридической ответственности за их совершение;

- детально регламентируются вопросы ответственности юридических лиц – налогоплательщиков и т.д.

Видами юридической ответственности за нарушение налогового законодательства являются: административная, уголовная, дисциплинарная, финансовая. Вид юридической ответственности за нарушение налогового законодательства зависит от группы субъектов, к которой относится правонарушитель. Субъектами налоговых правонарушений могут быть юридические и физические лица – налогоплательщики, а также должностные лица, допустившие нарушение налогового законодательства.

Наиболее распространенным видом юридической ответственности является финансовая ответственность: бесспорное списание недоимок; взыскание сокрытого или заниженного дохода (прибыли), либо налога за иной объект налогообложения. В качестве санкции налоговое законодательство предусматривает и пени.

Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение определены главой 16 части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушениями налогового законодательства являются:

- неуплата или неполная уплата сумм налога, нарушение сроков постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

- нарушение сроков предоставления налоговой декларации и иных документов;

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;

- отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа.

Нарушения налогового законодательства могут быть связаны с представлением подложных документов, то есть содержащих заведомо недостоверные сведения. Подложные документы подразделяются на бестоварные и безденежные. Бестоварным называется документ, которым оформлено движение материальных ценностей (их поступление или расход), тогда как фактически они не поступили или израсходованы не по тому назначению, которое указано в документе. Безденежными называются документы, которыми оформлены операции с денежными средствами, которые фактически не совершались.

Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения установлены в ст.108 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 6 данной статьи каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность; обязанность доказывания обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика.

Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства, в частности, за неуплату или неполную уплату налога установлена частью первой Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым органом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, а те же действия, совершенные умышленно, влекут за собой взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченных сумм налога.

Мерами воздействия на юридических лиц – налогоплательщиков является также приостановление операций по их расчетным и иным счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях. В частности, это может иметь место при непредоставлении в налоговый орган бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.

В соответствии с пунктом 11 статьи 7 Закона “О налоговых органах Российской Федерации” налоговый орган может предъявить в арбитражный суд иски:

- о ликвидации предприятий любой организационно-правовой формы по установленным законодательством РФ основаниям;

- о признании регистрации предприятия недействительной (в случае нарушения установленного порядка создания предприятия);

- о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

- о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате других незаконных действий.

Предусмотрена также ответственность должностных лиц предприятий и организаций налогоплательщиков. Руководитель предприятия (юридического лица) за нарушение налогового законодательства несет административную, дисциплинарную и уголовную ответственность, в частности, нарушение руководителем юридического лица налогового законодательства может быть и основанием для увольнения его с работы по пункту 1 статьи 254 КЗоТ РФ (однократное грубое нарушение трудовых обязанностей). К административной, дисциплинарной и уголовной ответственности за нарушение налогового законодательства может быть привлечен также главный бухгалтер предприятия, учреждения, организации.

Ответственность юридических лиц может наступить и за ненадлежащее исполнение ими функций налогового агента. Порой ими несвоевременно удерживаются и перечисляются в бюджет суммы подоходного налога с работников предприятия, это правонарушение влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Законодательством РФ определены формы проведения налогового контроля. В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Результаты проверок налоговых органов оформляются актом, в котором отражаются выявленные нарушения, факты невыполнения требований должностных лиц по предшествующим проверкам, а также даются указания об устранении выявленных нарушений и о внесении причитающихся сумм в бюджет. Акт проверки подписывается должностными лицами ГНИ, другими участниками проверки, руководителем и главным бухгалтером проверяемого предприятия, учреждения, организации.

При несогласии с изложенными в акте проверки фактами, руководитель и главный бухгалтер предприятия, учреждения, организации обязаны подписать акт и сделать запись о несоглашении с решением, приложив одновременно письменное пояснение и документы, подтверждающие их возражения.

При выявлении нарушений, за которые виновные лица подлежат привлечению к административной ответственности, представитель налогового органа, помимо отражения этих фактов в акте проверки, составляет протокол о нарушении налогового законодательства. Протокол подписывают: лицо, его составившее, и лицо, совершившее административное правонарушение. В случае отказа лица, совершившего административное правонарушение от подписания протокола, об этом делается соответствующая запись в протоколе. Лицо, совершившее административное правонарушение, вправе представить объяснения и замечания, а также изложить мотивы отказа в подписании протокола. Все это прилагается к протоколу.

Исполнение налогового законодательства обеспечивается также налоговой полицией. В соответствии со ст.1 Закона “О федеральных органах налоговой полиции” от 24 июня 1993 г. №5238-1 (действует с изменениями и дополнениями) органы налоговой полиции являются правоохранительными органами, обеспечивающими экономическую безопасность Российской Федерации. Их задачей является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.

Налоговая полиция должна обеспечивать также безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать сотрудников ГНИ от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей, а также выявлять, предупреждать и пресекать коррупцию в налоговых органах. Федеральные органы налоговой полиции являются централизованной системой. Возглавляет эту систему Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации во главе с директором Департамента.

Директор Федеральной службы налоговой полиции назначается Президентом РФ по предоставлению Председателя Правительства РФ. В соответствии со ст.10 Закона “О федеральных органах налоговой полиции” налоговая полиция осуществляет оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие по налоговым преступлениям, а также принимает меры по возмещению причиненного государству ущерба.

Органы налоговой полиции вправе осуществлять (при наличии достаточных данных) проверки налогоплательщиков с составлением актов по результатам проверок. Принятие решений по актам проверок и применение соответствующих санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем.

Органы налоговой полиции имеют право приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и иных кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Налоговая полиция вправе беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от формы собственности, используемые для извлечения доходов, и обследовать их.

Защита прав и законных интересов налогоплательщиков может осуществляться как в судебном порядке, так и в порядке подчиненности. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, рассмотрения жалоб и принятия по ним решений определяется Налоговым кодексом Российской Федерации.

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: