Учет продажи, прочих доходов и расходов, финансовых результатов.

Процессом продаж (или реализацией) завершается кругооборот средств на предприятии: произведенная продукция продается (реализуется) и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств, его непрерывное повторение.

Учет продаж в ЗАО «Агрофирма «Восток» регистрируется и обобщается на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

 По дебету счета 90 «Продажи» в течение года отражают плановую себестоимость продукции. По итогам года определяется разница между фактической и плановой производственной себестоимостью, и суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (если плановая себестоимость оказалась ниже фактической) или сторнируется (если фактическая оказалась ниже плановой) в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция». К счету 90 «Продажи» ЗАО «Агрофирма «Восток» открывает следующие субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По кредиту субсчета 90/1 учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (50, 51) и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Признанную в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг бухгалтер предприятия отражает записью:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90/1 «Выручка».

На субсчете 90/2 «Себестоимость продаж» учитывают себестоимость проданной продукции, по которым на субсчете 90/1 признана выручка.

При списании себестоимости проданной продукции бухгалтер ЗАО «Агрофирма «Восток» осуществляет запись:

Д-т сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43 «Готовая продукция»,

               20 «Основное производство» - в течение года списывается              плановая себестоимость проданной продукции;

Д-т сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43 «Готовая продукция»,

               20 «Основное производство» - в конце года списывается отклонение фактической себестоимости от плановой методом дополнительной записи, если фактическая себестоимость оказалась выше плановой.

В случае, если фактическая себестоимость проданной продукции оказывается ниже плановой, используется метод «красное сторно»:

 Д-т сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

К-т счетов 43 «Готовая продукция»,

               20 «Основное производство».

На субсчете 90/3 «Налог на добавленную стоимость» отражаются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/3 «Налог на добавленную стоимость»

К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

              76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 90/9 «Прибыль (убыток от продаж) накапливаются данные для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный период.

В течение года записи по всем субсчетам осуществляются нарастающим итогом с начала года. На субсчете 90/1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных субсчетах – дебетовые обороты. Ежемесячно расчетным путем (без закрытия счетов), сопоставляя совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитовый оборот по субсчету 90/1, определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами в конце месяца списывается с субсчета 90/9 «Прибыль(убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т сч.90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»- на сумму прибыли, в случае, если выручка превышает дебетовые обороты по указанным выше субсчетам;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч.90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» - на сумму убытка, в случае, если дебетовые обороты по субсчетам 90/2 и 90/3 превышают выручку.

В конце каждого месяца синтетический счет 90 «Продажи» закрывается, его конечное сальдо сводится к нулю. Однако субсчета ежемесячно закрытию не подлежат. Сведения о выручке, себестоимости проданной продукции, НДС отражаются на них накопительно с начала года, т.е. до 31 декабря никаких списаний по субсчетам счета 90 не ведется. Только по окончании отчетного года все субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»:

списывается сумма учтенной с начала года выручки от продажи продукции –

Д-т сч. 90/1 «Выручка»

К-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»;

списывается себестоимость проданной продукции в течение отчетного года продукции -

Д-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

Списывается сумма НДС, начисленная в течение года с выручкой от продаж –

Д-т сч. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж»

К-т сч. 90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» конечного сальдо не имеет.

В ЗАО «Агрофирма «Восток» для учета операций по счету 90 ведут Книгу продаж, в которой отражают выручку от продаж по видам продукции нарастающим итогом с начала  года (приложение 37). Так яйцо куриное в июне 2008 года было реализовано на сумму 7012793, 8 руб.

Определим финансовый результат, который получила ЗАО «Агрофирма «Восток» от реализации мяса кур МОУ «Гимназия» в сентябре 2007 года.

    10 сентября 2007 года ЗАО «Агрофирма «Восток» продало МОУ «Гимназия» 100 кг мяса кур на сумму 5640 руб. При этом бухгалтер делает запись:

Дт 62 Кт 90.1 5640 руб. – отражена выручка от продажи.

Дт 90.2 Кт 43.2 3812 руб. - списана себестоимость проданного мяса

Дт 90.3 Кт 68  513 руб. - начислен НДС

Дт 51 Кт 62 5640 руб. – поступили деньги от МОУ «Гимназия»

Дт 90.9 Кт 99 1315 руб. - отражена прибыль от продажи мяса кур

31 сентября все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты, поэтому 31 сентября бухгалтер делает проводки:

Дт 90.1 Кт 90.9 5649 руб. – закрыт субсчет 90.1

Дт 90.9 Кт 90.2 3812 руб. - закрыт субсчет 90.2

Дт 90.9 Кт 90.3 513 руб. - закрыт субсчет 90.3

Сальдо по счету 90 и всем субсчетам равно нулю.

28 июня 2007г. между ЗАО «Агрофирма «Восток» и ООО «Птицефабрика «Маркинская » был заключен договор о поставке племенной продукции птицеводства в количестве 34700 голов. Срок реализации условий поставки согласно графика 06.08.2007. Цена за 1 голову 55 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 1300000 руб. Транспортные расходы составили 24 000 руб. Определим финансовый результат, полученный хозяйством от реализации племенной птицы.

Дт 62 Кт 90.1 1908500 руб. отражена выручка от продажи

Дт 90.2 Кт 43 1300000 руб. списана себестоимость реализованной птицы

Дт 90.3 Кт 68 173500 руб. начислен НДС

Дт 44 Кт 23 24000 руб. отражены транспортные расходы

Дт 90.2 Кт 44 24000 руб. списаны транспортные расходы

Дт 51 Кт 62 1908500 руб. поступили деньги от ООО «Птицефабрика «Маркинская».

Дт 90.9 Кт 99 411000 руб. отражена прибыль от реализации племенной продукции птицеводства.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» бухгалтерия ЗАО «Агрофирма «Восток» ведет по каждому виду проданной продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

ЗАО «Агрофирма «Восток» использует по дебету 90/2 «Себестоимость продаж» товарно-транспортную накладную формы № 190-АПК при реализации зерна. При реализации в хозяйстве молока и молочной продукции используют товаро - транспортную накладную № 192 АПК. Продажа овощей и фруктов оформляется товаро – транспортной накладной № 193 АПК. Реализация шерсти - товаро – транспортной накладной № 194 АПК.

Отпуск продукции на общественное питание или продажу работникам за наличный расчет ЗАО «Агрофирма «Восток» оформляет накладную внутреннего значения 264 АПК.

Для отражения финансовых результатов от обычных видов деятельности на предприятии ЗАО «Агрофирма «Восток» используют журнал-ордер № 11, который служит регистром синтетического учета.

Согласно журнала - ордера № 11 за декабрь 2006 г (приложение № 38) продукции растениеводства в счет оплаты труда работникам хозяйства было отпущено на сумму 119600 руб. Бухгалтер оформляет это соответствующей записью:

Дт 70 Кт 90/1.1 119600 руб.

В кафе «Восток» было отпущено продукции животноводства на сумму 36078 руб.:

Дт 41/4 Кт 90/1.2

ЗАО «Агрофирма «Восток» реализовало продукцию заготовительным организациям на сумму 4063664 руб. Бухгалтер делает запись:

Дт 62 Кт 90/1

В декабре 2006 г согласно журнала- ордера № 11 была получена краткосрочная ссуда банка на сумму 17700 руб., что отразили бухгалтерской записью:

Дт 73/3 Кт 90/1.15

Журнал-ордер № 11 ежемесячно заполняется главным бухгалтером Заболкиной А.Б. по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данные из журнал - ордера № 11 переносят в Главную книгу.

Если по обычным видам деятельности учета продаж в ЗАО «Агрофирма «Восток» ведется на счете 90 «Продажи», то по прочим доходам и расходам учет ведется на счете 91 « Прочие доходы и расходы». 

Данный счет активно-пассивный, по дебету которого отражаются прочие расходы и прибыль от прочей деятельности, а по кредиту – прочие доходы и убыток от прочей деятельности организации.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в бухгалтерии ЗАО «Агрофирма «Восток» открывают следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

92/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

 В течение отчетного года хозяйственные операции деятельности ЗАО «Агрофирма «Восток» на субсчетах 91/1 и 91/2 отражаются накопительно. По окончании каждого месяца путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы» главный бухгалтер ЗАО «Агрофирма «Восток» Заболкина А.Б. определяет сальдо прочих доходов и расходов, которое относится на субсчет 91/9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, бухгалтер составляет бухгалтерские записи:

Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - на сумму прибыли от прочей деятельности;

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму убытка от прочей деятельности.

На субсчете 91/1 учитывают ЗАО «Агрофирма «Восток» поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 предприятие учитывает прочие расходы.

Субсчет 91/9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. В конце каждого месяца Золотарева А.В. счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывает, т. е. его конечное сальдо сводится к нулю, в то время как субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» остаются открытыми. Заключительными записями только 31 декабря они закрываются в бухгалтерии предприятия на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

Д-т сч. 91/1 «Прочие доходы» К-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Или Д-т сч. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» К-т сч. 91/2 «Прочие расходы».

В форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ЗАО «Агрофирма «Восток» находят отражение сведение о произведенных в течение отчетного периода прочих доходах и расходах (приложение 39). Так в 2006 году в хозяйстве было получено прочих доходов на сумму 8864 тыс.р., что на 3202 тыс.р. больше чем в 2005 году. Прочие расходы в хозяйстве в 2006 году согласно формы № 2 составили 4052 тыс.р.

Для отражения операций по учету прочих доходов и расходов в ЗАО «Агрофирма «Восток» используют журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов 43, 90, 91, 62, который служит регистром синтетического учета предприятия.

Регистры ведут в хронологической последовательности по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с учетом качественных показателей.

Регистры вместе с первичными документами периодически сдаются бухгалтером Золотаревой А.В. в центральную бухгалтерию. Данные из ведомости после проверки и сверки с другими регистрами переносят в журнал-ордер № 11- АПК ежемесячно, а из него в Главную книгу.

Синтетическая позиция «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включена в 7 раздел Плана счетов «Капитал» в качестве счета 84, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

У ЗАО «Агрофирма «Восток» по счету 99 «Прибыли и убытки» на конец года остается нераспределенная прибыль в сумме 228193 тыс.р., которая в конце года заключительными записями декабря перечисляется на специально отведенный для этих сумм счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В 2007 году исследуемое предприятие завершило свою деятельность с положительным финансовым результатом.

Данный счет является активно-пассивным, дебетовый остаток характеризует сумму полученного убытка, а кредитовый – сумму полученной прибыли.

Планом счетов бухгалтерского учета субсчета к счету 84 не предусмотрены. Однако для целей обособления нераспределенной прибыли отчетного года В ЗАО «Агрофирма «Восток» открывают в бухгалтерии субсчета:

84/1 Прибыль, подлежащая распределению.

84/2 Непокрытый убыток.

84/3 Нераспределенная прибыль в обращении.

84/4 Нераспределенная прибыль в использовании.

В течение хозяйственного года записи по нему не ведутся. Только при реформации бухгалтерского баланса сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», подлежит зачислению в кредит счета 84.

При этом бухгалтер ЗАО «Агрофирма «Восток» делает бухгалтерскую запись заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом, в «Отчете о прибылях и убытках» формируется показатель чистой прибыли ЗАО «Агрофирма «Восток», которая может использоваться только по решению общего собрания акционеров.

По результатам отчетного года бухгалтер ЗАО «Агрофирма «Восток» отражает чистую прибыль:

Дт 99 Кт 84/1

Таким образом, в ЗАО «Агрофирма «Восток» аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям распределения прибыли.

Синтетический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ЗАО «Агрофирма «Восток» ведет в журнал-ордере № 15.

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: