Учет вспомогательных производств и накладных расходов.

Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основную отрасль в порядке выполнения для нее определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонтная мастерская, автомобильный и гужевой транспорт (гараж), электро-, теплоснабжение, а также работы и услуги, потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности (строительство, капитальный ремонт и тому подобное).

Учет затрат и выполненных работ по вспомогательным производствам в ЗАО «Агрофирма «Восток» ведут на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства», в составе которого выделяются следующие субсчета по видам производств:

1 – МТМ,

2 – ремонт тракторов,

4 – электроцех,

5 – водопровод,

6 – автопарк.

На дебет счета собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. При этом производятся следующие записи:

Дебет счета 23 кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - начисление амортизации по основным средствам, задействованным во вспомогательных производствах, например автомобилям, холодильным установкам.

Дебет счета 23 кредит счета 10 «Материалы» - передача материалов во вспомогательные производства, например топливо, специальная одежда и оснастка и так далее.

Дебет счета 23 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» - оказание услуг сторонних организаций.

Дебет счета 23 кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по единому социальному налогу» - начисление заработной платы и сумм единого социального налога работникам, занятым во вспомогательном производстве, например электрикам, шоферам.

С кредита эти затраты списываются по назначению на счет 20 «Основное производство» по субсчетам для включения в себестоимость продукции.

Дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 23 «Вспомогательное производства» - списание затрат вспомогательного производства на основное.

Включение в себестоимость производится ежемесячно в размере фактической себестоимости.

В целом по каждому производственному подразделению можно выделить следующие статьи затрат:

- оплата труда с отчислениями в социальные фонды;

- запчасти;

-ГСМ;

- прочие материалы;

- амортизация;

- командировочные расходы;

- услуги сторонних организаций;

- прочие расходы.

Первичной документацией при учете работы автотранспорта является путевой лист легкового автомобиля и путевой лист грузового автомобиля, а также путевой лист тракториста-машиниста.

Фактическая себестоимость тонно-километра определяется в конце месяца. Для этого подсчитывают общую сумму фактических затрат, учтенных по дебету счета, за вычетом стоимости отработанного масла и других возвратных материалов, и делят ее на количество тонно-километров, выполненных автотранспортом без работ по самообслуживанию. По кредиту счета 23, кроме списания выполненных работ отражают стоимость оприходованного отработанного масла от автомашин, изношенной авторезины, металлолома в корреспонденции с соответствующими счетами по учету материальных ценностей.

Ежемесячно на основании показаний счетчика заведующий энергоцеха составляет отчет об использовании электроэнергии (предприятие не имеет собственного электрогенератора). На основании отчета делают записи по отнесению выработанной электро энергии на счета потребителей в оценке по фактической себестоимости киловатт-часа.

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным про­изводствам в рабочем Плане счетов ЗАО «Агрофирма «Восток» предназначен счет 23 «Вспомога­тельные производства».

При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69, 10, 76, 12, 13, 02 и т. д.

В кредитовой части счета в течение года отражается пла­новая оценка услуг по потребителям пропорционально объ­ему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 46 и других кредит счета 23.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестои­мости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фак­тической себестоимостью составляют калькуляционную разни­цу, которая списывается на тех же потребителей дополнитель­ной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая се­бестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закры­вается и сальдо не имеет.

Для учета затрат, выхода услуг и списания калькуляцион­ной разницы используются учетные регистры: производственный отчет.

Затраты по энергетическим производствам (электроснабже­нию, теплоснабжению) учитывают на отдельных аналитических счетах.

Затраты по электроснабжению учитываются по дебету сче­та 23 субсчета «Энергетические производства» аналитическо­го счета «Электроснабжение» в разрезе соответствующих ста­тей затрат.

Распределение затрат по потребителям производится еже­месячно пропорционально количеству потребленной электро­энергии и ее плановой себестоимости (приложение 32 ).

В конце года после исчисления фактической себестоимос­ти электроэнергии плановая оценка корректируется до фак­тической.

Аналитический счет «Электроснабжение» в составе субсчета «Энергетические производства» обычно закрывается в первую очередь.

Объектом калькуляции является электроэнергия, кальку­ляционной единицей — 10 кВт/ч, Метод калькуляции — про­стой.

Объектами учета затрат в ремонтных механических мастер­ских являются отремонтированные объекты (трактора, ком­байны, оборудование и др.) или изготавливаемые изделия (малоценный инвентарь и др.).

Затраты по эксплуатации автомобильного тран­спорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по автотранспорту ведется раздельно с учетом специализации автомобилей.

Распределение затрат по автотранспорту производится еже­месячно по потребителям услуг пропорционально объему ра­бот в тонно-километрах и их плановой себестоимости с кор­ректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специаль­ным машинам относятся на потребителей услуг пропорцио­нально количеству машино-дней и их плановой себестоимос­ти.

В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту является тонно-километры и работа машины. Калькуляцион­ными единицами являются 10 т/км и 1 машино-день.

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка груп­пируются в накопительной ведомости учета работы, записи в которой производят на основании путевых листов, ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонт­ный фонд и других распределительных затрат.

Затраты по узкоспе­циализированным сельскохозяйственным машинам учитыва­ются в составе счета 20/1 «Растениеводство». Затраты по эк­сплуатации тракторов, такие как оплата с отчислениями на социальные нужды трактористов-машинистов, занятых на полевых работах, и стоимость нефтепродуктов, израсходован­ных на полевые работы машинно-тракторным парком, в со­ставе счета 23 не учитываются, а включаются в затраты рас­тениеводства. Остальные затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка на полевых работах учитывается в течение года в составе счета 20/1 «Растениеводство» на от­дельном аналитическом счете как нераспределенные затраты.

В конце года эти расходы распределяются по культурам пропорционально выполненным работам в условных эталон­ных гектарах.

Распределяются затраты по эксплуатации машинно-трактор­ного парка на транспортных работах ежемесячно по потреби­телям, пропорционально объему выполненных работ в тонно-километрах и плановой их себестоимости (приложение 33 ). Объектом калькуляции в этом случае являются тонно-километры, каль­куляционной единицей — 1 т/км.

Метод калькуляции используется простой. Порядок ис­числения себестоимости 1 т/км аналогичен методике исчис­ления фактической себестоимости услуг грузового автотранс­порта.

В целях документального учета затрат ежемесячно на предприятии составляется отчет по бригаде, производственный отчет по подразделениям учета.

Не менее важную группу затрат в ЗАО «Агрофирма «Восток» составляют расходы на организацию производства и управление. Эти расходы представляют собой экономически неоднородную группу затрат. Сюда входят, с одной стороны, расходы на управление, с другой – расходы на организацию производства и его обслуживание.

Первая группа затрат связана с осуществлением управления хозяйственной деятельностью предприятия, всех его отраслей и видов деятельности: производственной, снабженческой, сбытовой, капитальных вложений. Вторая группа затрат – это расходы на производственной стадии кругооборота. Они связаны с осуществлением функции организации производства и контроля.

Общепроизводственные расходы включают в себя расходы на организацию производства и управление отдельными подразделениями, а также различные производственные расходы, которые нельзя отнести на тот или иной вид продукции, так как они относятся к производственному подразделению в целом.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» является собирательно-распределительным. По дебету его учитывают затраты в течение месяца, а по кредиту списывают эти затраты на счета основного производства. Списание производится в фактическом размере. В результате счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, и сальдо не имеет.

Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат:

1 «Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды».

2 «Амортизация, ремонт и затраты на содержание зданий, сооружений и инвентаря».

3 «Охрана труда и техника безопасности».

4 «Прочие расходы».

По дебету счет 25 «Общепроизводственные расходы» корреспондирует с кредитом счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы начисленной оплаты труда, отчислений органам социального страхования; 02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам общепроизводственного назначения; 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных на общепроизводственные нужды материальных ценностей.

По каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц.

Ежемесячно суммы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», распределяются в фактическом размере по назначению. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством).

В состав общехозяйственных затрат, которые учитываются на счете 26 (конкретно в ЗАО «Агрофирма «Восток»), включаются следующие группы затрат:

- прямая и дополнительная зарплата аппарату управления

- начисления на зарплату в социальные фонды

- ТМЦ

- ГСМ

- Эл.энергия, вода, газ на содержание объектов общехозяйственного назначения

- амортизация ОС и НМА

- командировочные расходы

- услуги сторонних организаций

- налоги и отчисления

- прочие расходы

Суммы общехозяйственных расходов включаются в себестоимость реализуемой продукции.

Согласно распределению общехозяйственных расходов в ЗАО «Агрофирма «Восток» за июнь 2008г. (приложение 34):

1) общехозяйственные расходы в растениеводстве составили 431298 руб.

Дт 20.1 Кт 26 431298 руб.

1) общехозяйственные расходы в животноводстве:

Дт 20.2. Кт 26 70704 руб.

2) общехозяйственные расходы, связанные с производством птицеводческой продукции:

Дт 20.2. птицеводство Кт 26 1751118, 76 руб.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: