Бухгалтерский финансовый учет Стр 1 из 20Следующая ⇒ М . З . Пизенгольц БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Четвертое издание, переработанное и дополненное Том 1 Часть 1 Бухгалтерский финансовый учет Рекомендовано Министерством сельского хозяйства Российской Федерации В качестве учебника для студентов высших учебных заведений По специальности Бухгалтерский учет , анализ и аудит»   Москва «Финансы и статистика» 2002 УДК 657:63 (075.8) ББК 65.052.5я73 П32 РЕЦЕНЗЕНТЫ: кафедра бухгалтерского учета и аудита Московской сельскохозяйственной академии им. К. А. Тимирязева и доктор экономических наук, профессор А. П. Бархатов Пизенгольц М. 3. П32 Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Ч. 1. Бух­галтерский финансовый учет: Учебник. - 4-е изд., пере-раб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с: ил ISBN 5-279-02460-0 Четвертое издание учебника (1-е изд. - 1982 г.) подготовлено по новому учебному плану, в котором курс отраслевого бухгалтерского учета разбит на три самостоятельных курса. Соответственно новое издание учебника состоит из трех частей: бухгалтерского финансового учета, вопросы которого включе­ны в первый том; бухгалтерского управленческого учета и бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности, составляющих второй том. Для студентов учетных и экономических специальностей сельхозвузов, слушателей курсовой сети системы повышения квалификации бухгалтерских и аудиторских кадров для сельского хозяйства. УДК 657:63(075.8) ББК 65.052.5я73

„ 0605010205 - 126 . .

^П 010(01)-2002" ^{без о6ъявл}-

. 3. Пизенгольц, 1982 . 3. Пизенгольц, 2001

ISBN 5-279-02460-0

.

Предисловие

Со времени выхода третьего издания учебника (в 1993 г.) в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, вы­званные принятием целого ряда законодательных и других нор­мативных актов. Так, за этот период был принят Государствен­ной Думой и одобрен Федеральным собранием Федеральный закон "О бухгалтерском учете"; постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответст­вии с международными стандартами финансовой отчетности. В развитие Программы Министерством финансов Российской Федерации принято новое Положение по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, разработаны и утверждены положения (стандарты) по ведению бухгалтерского учета (ПБУ) на важнейших участках бухгалтер­ских работ. И наконец, 31 октября 2000 г. Министерством фи­нансов РФ был утвержден новый план счетов бухгалтерского учета, на базе которого разработан план счетов для предприятий и организаций агропромышленного комплекса. Все эти новые нормативные материалы ориентированы на постепенный пере­ход бухгалтерского учета в Российской Федерации на междуна­родные стандарты.

В соответствии с осуществленными изменениями в методо­логии и организации бухгалтерского учета было перестроено и преподавание ранее единого курса бухгалтерского учета. Со­гласно образовательному стандарту по специальности 060500 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" и утвержденному новому учебному плану по этой специальности теперь из единого курса бухгалтерского отраслевого учета выделены три самостоятель­ных учебных курса: "Бухгалтерский финансовый учет", "Бух­галтерский управленческий учет" и "Бухгалтерская (финансо­вая) отчетность".

Все эти изменения нашли свое отражение в настоящем изда­нии учебника. Он разделен на три самостоятельные части: бух­галтерский финансовый учет, бухгалтерский управленческий учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность.

БИБЛИОТЕКА

398740

Амооескоиобл

В соответствии с разработанными программами названных курсов в учебник введены новые темы и параграфы: "Учет фи­нансовых вложений", "Нормативная база бухгалтерского уче­та", "Учетная политика организации", "Система учета затрат в финансовом учете", "Учет доходов и расходов в сельскохозяйст­венных организациях", "Общие принципы управленческого учета", "Общая характеристика учета затрат в управленческом учете", "Взаимосвязь управленческого и финансового учета". Практически все темы по разделу "Бухгалтерская (финансовая) отчетность" новые (в предыдущих изданиях учебника по этим вопросам было лишь две темы, а в настоящем издании — 5 тем).

Вместе с тем из учебника исключены устаревшие темы и те­мы, материал которых переведен в спецкурсы: "Учет малоцен­ных и быстроизнашивающихся предметов", "Особенности уче­та на обслуживающих предприятиях и организациях агропро-ма", "Учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах", "Учет внешнеэкономической деятельности", "Учет на малых пред­приятиях". Все это позволило сосредоточить внимание на ос­новных темах сельскохозяйственного финансового и управлен­ческого учета.

Учебник может быть использован в вузах, средних специальных учебных заведениях, на курсах подготовки бухгал­теров для сельского хозяйства, в системе повышения квалифи­кации бухгалтеров и аудиторов, а также практическими работ­никами бухгалтерских служб организаций системы агропро­мышленного комплекса.

ГЛАВА I

Общие положения организации

План счетов бухгалтерского учета

Общие положения

Важное организующее значение в бухгалтерском учете име­ет план счетов. На сельскохозяйственных, как и на других пред­приятиях и организациях АПК, с 1 января 2002 г. применяется новый план счетов бухгалтерского учета, построенный на ос­нове использования в бухгалтерском учете международных стандартов и ориентированный на рыночные отношения меж­ду предприятиями. Это означает в первую очередь то, что каж­дый счет должен отражать реальные суммы средств предприя­тий или источников средств без применения счетов, дающих необоснованное увеличение сумм баланса, а также транзитных счетов. В учете не должны применяться счета по перераспреде­лению средств и жесткому лимитированию их целевого направ­ления.

23

Особенности нового плана счетов

Исходя из принципов рыночной экономики из плана счетов исключены ранее применявшиеся счета: 12 "Малоценные и бы­строизнашивающиеся предметы, 13 "Износ малоценных и быс­троизнашивающихся предметов", 14 "Переоценка материаль­ных ценностей", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов", 56 "Денежные доку­менты", 81 "Использование прибыли" и др. Многие счета, осо­бенно по учету расчетов укрупнены и включены субсчетами в другие счета (бывшие счета 61, 63, 64, 65, 67, 74 и др.).

Принципиальным изменением в плане счетов является то, что учет финансовых результатов построен теперь в тесной увяз­ке с ПБУ-9 и ПБУ-10 по бухгалтерскому учету доходов и расхо­дов. В итоге данные бухгалтерского учета по финансовым ре­зультатам деятельности и данные бухгалтерской отчетности по финансовым результатам (ф. №2 "Отчете о прибылях и убыт­ках") построены на единых методических принципах, в резуль­тате чего обеспечивается "прозрачность" отчетности, что очень важно для осуществления инвестиций.

Новый типовой план счетов (для всех отраслей народного хозяйства) утвержден 31.10.2000 г., а в начале 2001 г. на его базе Министерством сельского хозяйства Российской Федерации ут­вержден план счетов бухгалтерского учета для предприятий и организаций агропромышленного комплекса.

Основные отличительные особенности нового плана счетов сводятся к следующему.

1. Исключены мелкие счета и счета по малозначительным
операциям—всего 22 счета.

2. Введены новые счета, отражающие особенности деятель­
ности предприятий в условиях рыночной экономики с учетом
новой системы выведения финансовых результатов деятельнос­
ти — счета 90, 91 и др.

3. Перестроена система субсчетов как типовых, так и субсче­
тов для сельскохозяйственных предприятий.

4. По многим счетам уточнено название: бывший счет "Реа­
лизация продукции (работ, услуг)" получил новое, более точное
название "Продажи", бывший счет "Краткосрочные кредиты
банка" — "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", ана­
логично счет "Долгосрочные кредиты банков"—"Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам" и т.д.

24

 

 

5. Значительные изменения внесены в последовательность
счетов. План счетов стал более логичным и простым. Исключе­
ны параллелизм и дублирование записей на счетах.

6. Введен логичный учет на счетах операций, связанных с
движением нематериальных активов, которые в условиях ры­
ночной экономики становятся заметной частью общих активов
предприятий. Для этой цели в план счетов внесены изменения в
счета 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация немате­
риальных активов".

7. Предусмотрен развернутый и логичный учет на счетах
операций по продаже продукции, работ, услуг, других активов.
Если раньше для учета всех видов реализации применялись три
счета: 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация
и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих
активов", то в настоящее время учет продаж по обычной дея­
тельности сконцентрирован на счете 90 "Продажи", а по прочим
видам деятельности — на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

8. Введен более детализированный учет на уровне аналити­
ческих счетов, поскольку резко возрастает значение учета по
субсчетам и по счетам номенклатур аналитического учета.

9. Значительно расширен учет резервов, имеющих весьма
важное значение в условиях рыночной экономики. Если раньше
для этих целей использовались лишь счета 89 и-82, то по новому
плану счетов для учета специализированных форм резервов пре­
дусмотрены счета 14, 59, 63, 96.

 

10. Значительно расширено содержаниеVII и VIII разделов
плана счетов, которые стали основными разделами, где сосре­
доточены счета соответствующих источников средств и финан­
совых результатов деятельности.

11. Введена стройная номенклатура забалансовых счетов. В
этом разделе теперь нет пропусков, а счета группируются строго
по порядковой системе от 001 до 011.

12. Предприятия получили большие права в части введения
новых субсчетов и даже отдельных синтетических счетов (по со­
гласованию с Министерством финансов РФ).

13. В перспективе данный план счетов рассчитан на ведение
и финансового, и управленческого учета. Для отражения в
финансовом учете элементов затрат зарезервирована свободная
группа счетов от 30 до 39.

25

Наименование разделов и счетов Амортизация основных средств

Доходные вложения в материальные ценности Нематериальные активы Амортизация нематериальных активов Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы

Материалы

Таким образом, новый план счетов дает возможность в пер­спективе в системе счетов бухгалтерского учета обеспечить раз­дельное ведение финансового и управленческого учета.

ПЛАН

СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Готовая

Выпуск продукции (работ,

услуг)

Товары

Торговая наценка Готовая продукция

Расходы на продажу Товары отгруженные Выполненные этапы по незавершенным работам

Касса

Расчетные счета Валютные счета

		Продолжение
Наименование разделов	Номер	Номер и наименование
и счетов	счета	субсчета
Вспомогательные	23	7. Гужевой транспорт
производства		8. Некоммерческая
		деятельность
		9. Прочие
		вспомогательные
		производства
Общепроизводственные	25	1. Растениеводства
расходы		2. Животноводства
		3. Промышленных
		производств
Общехозяйственные	26
расходы	iC
Брак в производстве	28
Обслуживающие	29	1. Жилищно-
производства и хозяйства		коммунальное хозяйство
		2. Производства бытового
		обслуживания населения
		3. Производства
		общественного питания
		4. Детские дошкольные
		учреждения
		5. Учреждения культурно-
		бытового назначения
		6. Некоммерческая
		деятельность
		7. Прочие производства и
		хозяйства
	30
	31
	32
	33
	34
	35
	36
	37
	38
	39

Продолжение

Номер счета

Номер и наименование субсчета

42 43

44

5. Растениеводства

6. Животноводства

7. Подсобных
промышленных
производств

8. Вспомогательных,
обслуживающих и других
производств

9. Принятая у населения
для реализации

 

1. Коммерческие расходы

2. Издержки обращения

45 46

47 48 49

РазделУ Денежные средства

50

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

51

52

 

30

31

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты с покупателями и	62	1. Расчеты по
заказчиками		государственным
		контрактам
		2. Расчеты в порядке
		инкассо
		3. Расчеты плановыми
		платежами
		4. Векселя полученные
		5. Расчеты с прочими
		покупателями и
		заказчиками
Резервы по сомнительным	63
долгам
	64
	65

Продолжение

1-1113

Специальные счета в банках

Переводы в пути Финансовые вложения

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

53 54 55

56

57 58

59

Раздел VI Расчеты

66

32

60 61

 

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

4. Другие счета

 

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору
простого товарищества

По видам кредитов и займов

 

67 68 69

Продолжение

 

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

По видам кредитов и

займов

По видам налогов и сборов

1. Расчеты по социальному
страхованию

2. Расчеты по пенсионному
обеспечению

3. Расчеты по обязательно­
му медицинскому страхо­
ванию

70 71

72 73

Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим операциям

4. Расчеты по
предоставленным займам

5. Расчеты по возмещению
материального ущерба

6. Расчеты по прочим
операциям

74 75

Расчеты с учредителями

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

7. Расчеты по вкладам в
уставный (складочный)
капитал

8. Расчеты по выплате
доходов

33

9. Расчеты по
имущественному и
личному страхованию

10.Расчеты по претензиям

11.Расчеты по причитаю­
щимся дивидендам и дру­
гим доходам

12.Расчеты по
депонированным суммам

13.Расчеты с
квартиросъемщиками

Расходы будущих периодов Доходы будущих периодов

Прибыли и убытки

Продолжение

 

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

 

Расчеты с разными	76	6. Расчеты с родителями за
дебиторами и кредиторами		содержание их детей в
		детских учреждениях
		7. Расчеты с гражданами за
		принятые от них
		продукцию, скот и птицу
		для реализации
		8. Расчеты по арендным
		обязательствам и
		лизинговым платежам
		9. Расчеты по прочим
		операциям
	77
	78
Внутрихозяйственные		1. Расчеты по выделенном}
расчеты	79	имуществу

По видам финансирования

2. Расчеты по текущим
операциям

3. Расчеты по договору
доверительного
управления имуществом

 

	Раздел VII
	Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная	84
прибыль (непокрытый
убыток)
	85
Целевое финансирование	86
	87
	88
	89

Раздел VIII Финансовые результаты

Продажи

90 1. Выручка 34

Продолжение

Наименование разделов и счетов

Номер счета

Номер и наименование субсчета

90

Продажи

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную
стоимость

4. Акцизы

Прочие доходы и расходы

9. Прибыль (убыток) от продаж

91

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

92 93 94 95 96

Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов

97 98

1. Резерв расходов на
ремонт (ремонтный фонд)

2. Резерв на отпуска

3. Резервы на выплату
вознаграждений за выслугу
лет

4. Прочие резервы
По видам расходов

99 35

5. Доходы, полученные в
счет будущих периодов

6. Безвозмездные
поступления

7. Предстоящие
поступления
задолженности по
недостачам, выявленным
за прошлые годы

8. Разница между суммой,
подлежащей взысканию с
виновных лиц, и
балансовой стоимостью по
недостающим ценностям

 

		Продолжение
Наименование разделов	Номер	Номер и наименование
и счетов	счета	субсчета
Забалансовые счета
Арендованные основные	001
средства
Товарно-материальные	002
ценности, принятые на
ответственное хранение
Материалы, принятые в	003
переработку
Товары, принятые на	004
комиссию
Оборудование, принятое	005
для монтажа
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток	007
задолженность
неплатежеспособных
дебиторов
Обеспечения обязательств	008
и платежей полученные
Обеспечения обязательств	009
и платежей выданные
Износ основных средств	010
Основные средства,	011
сданные в аренду
Земельные угодья без	012
денежной оценки

На основе типового плана счетов сельхозпредприятие утверждает рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая необходимые счета, учитывающие особенности деятельности данного хозяйства.

При наличии специфических особенностей, не учтенных в типовом плане счетов, как уже отмечалось выше, по согласова­нию с Министерством финансов РФ в план счетов можно вво­дить дополнительные синтетические счёта, используя для этого

36

свободные номера счетов. Типичным примером является введе­ние при необходимости в план счетов для некоммерческих орга­низаций, в частности для потребительских сельскохозяйствен­ных кооперативов, синтетического счета 22 "Некоммерческие расходы" и соответствующих субсчетов к тем синтетическим счетам, где возможны некоммерческие расходы (дополнительно к уже введенным счетам).

Содержание объекта учета

Общие положения

Для производственной деятельности каждое сельскохозяй­ственное предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства, т.е. средства, которые обслуживают про­цесс кругооборота, полностью потребляются и восстанавлива­ются из выручки после каждого цикла. В составе оборотных средств важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных производст­венных запасов, оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, платежей финансовым органам, банку и прочим уч­реждениям.

Оборотные средства в хозяйстве совершают непрерывный кругооборот: из денежной формы они переходят в товарную, из товарной — в производственную, затем опять в товарную и де­нежную. Схематически процесс кругооборота в хозяйстве изоб­ражается следующей формулой:

Д-Т... П...Р-Д'.

Денежные средства в той или иной степени используются на всех стадиях кругооборота, в том числе и производственной. На первой стадии (Д - Т) с помощью денег приобретают необ­ходимые для производственной деятельности материальные ценности. На второй стадии (...П...) в денежной форме осуще­ствляются различные платежи в сфере производства. На треть­ей стадии (Т — Д) реализуется полученная от производства про­дукция и хозяйство получает за нее оплату в денежной форме. На этой же стадии производятся различные денежные платежи по распределению созданной стоимости — в государственный бюджет и т. д.

88

Необходимо также отметить, что в каждом хозяйстве обо­ротные средства никогда не находятся только на одной стадии кругооборота. Поскольку кругообороты происходят непрерыв­но, то и средства хозяйства одновременно находятся на всех ста­диях кругооборота. Отсюда следует вывод, что в хозяйстве по­стоянно должен быть в наличии какой-то запас оборотных средств, в том числе и в денежной форме.

Счета для учета денежных средств

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также использоваться в виде аккредитивов, чековых книжек и др.

Для учета всех видов денежных средств в плане счетов выде­ляется специальный раздел со счетами: 50 "Касса", 51 "Расчет­ные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в бан­ках", 57 "Переводы в пути".

Основными задачами учета денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильного использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения де­нежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

106

 

На валютный счет организации зачисляются следующие суммы в иностранной валюте.

1. Переведенные с валютных счетов других владельцев (в оп­
лату работ, услуг и др.).

2. Переведенные из-за границы через уполномоченные бан­
ки в оплату экспортных товаров, работ, услуг (при этом часть
выручки 75 % обязательно продается на внутреннем валютном
рынке).

3. Купленная валюта на внутреннем валютном рынке (у ком­
мерческих банков, на валютной бирже).

4. Другие суммы в соответствии с банковскими правилами,
остатки с карточек, из кассы, чеки и др.

Перечисление и расходование средств с валютных счетов.

1. Перечисление за границу по импортным операциям вла­
дельца счета.

2. Перечисление на счета внешнеэкономических организа­
ций для последующего перевода за границу в оплату импортиру­
емых товаров (работ, услуг).

3. Перечисление на валютные счета других организаций (не­
резидентов, посредников, транспортных, страховых организа­
ций) в оплату работ и услуг этих организаций, если по договору
платежи предусмотрены в валюте.

4. Оплата задолженности по кредитам в иностранной- валю­
те, почтово-телеграфных расходов, командировочных расходов
и др.

5. Использование для продажи на внутреннем рынке.

6. Использование на другие цели в соответствии с действую­
щим законодательством (уплата пошлин и др.).

За открытие валютных счетов и осуществление по ним опе­раций организация платит комиссионные вознаграждения в ва­люте. Кроме того, банк взимает с организаций суммы в валюте в оплату почтово-телеграфных расходов, комиссионных вознаг­раждений иностранным банкам и другие расходы, фактически произведенные в валюте.

Для организаций-экспортеров в банке открываются два счета:

а) транзитный валютный счет — для зачисления в полном
объеме поступлений иностранной валютной выручки (все
100%);

б) текущий валютный счет — для учета валюты, остающейся
после продажи 75 % валютной выручки.

107

Экспортная выручка сначала поступает на транзитный ва­лютный счет. После продажи 75 % этой выручки оставшаяся часть перечисляется с транзитного валютного счета на текущий валютный счет, с которого производятся необходимые платежи.

Корреспонденция счетов

По дебету счета 52 отражается зачисление средств на валют­ный счет в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" — на поступаю­щую выручку от иностранных покупателей за отгруженную про­дукцию и оказанные услуги по экспорту;

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам," - 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" — на суммы по­лученных кредитов и займов в иностранной валюте;

75 "Расчеты с учредителями" — поступление вкладов от уч­
редителей в иностранной валюте;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — по­
ступление задолженности от различных иностранных дебито­
ров;

91 "Прочие доходы и расходы" — на суммы положительных курсовых разниц от переоценки остатков цо счету.

По кредиту счета 52 отражается списание средств с валютно­го счета в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

57 "Переводы в пути" - перечисление банку сумм, подлежа­щих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - погашение задолженности перед поставщиками за импортируемые товары и услуги;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" — выдача валюты ра­ботникам, направляемым в служебную командировку за границу;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - опла­та услуг банку;

91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы отрицательных курсовых разниц от переоценки остатков по счету.

Аналитический учет и регистры

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной ва­люте.

Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер № 2-АПК (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Общие положения

До перехода на рыночные отношения денежные средства предприятий для различных видов деятельности хранились в банке на разных счетах: для нужд основной деятельности — на расчетном счете, для нужд капитальных вложений — на не­скольких счетах в банке, на специальных счетах по разным ви­дам деятельности.

Развитие рыночных отношений требовало повышения ма­невренности предприятий в использовании собственных средств. Поэтому в целях совершенствования расчетов и стиму­лирования самостоятельности предприятиям было предостав­лено право объединять в банке расчетные счета и специальные счета средств на капитальные вложения и хранить денежные средства для всех видов деятельности на одном объединенном счете. Для предприятий, имеющих постоянно аобороте свобод­ные средства, такой порядок оказался очень удобным и дал воз­можность значительно упростить взаимоотношения с банком. Что касается предприятий, не имеющих свободных денежных средств, то для них этот порядок оказался неудобным. Поэтому определенная часть предприятий пока продолжает хранить де­нежные средства на специальные нужды на отдельных счетах в банке обособленно от расчетного счета.

Учет по счету 55. Корреспонденция счетов

Эти счета ведутся в составе синтетического счета 55 "Спе­циальные счета в банках". На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназна­ченных на целевые нужды.

К таким счетам относятся: аккредитивы и особые счета, средства по чековым книжкам, текущие счета для расчетов с на-

 

108

109

селением за сельскохозяйственные продукты, принятые для продажи, специальные текущие счета по полученным бюджет­ным средствам, счета филиалов, прочие счета в банке. Откры­тые в банке специальные счета в бухгалтерском учете по счету 55 группируются по следующим субсчетам: 1. "Аккредитивы"; 2. "Чековые книжки"; 3. "Депозитные счета"; 4. "Другие счета".

По первому субсчету ведут учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками в случае примене­ния аккредитивной формы расчетов. На каждый выставленный аккредитив открывают отдельный аналитический счет с указа­нием конкретного назначения зачисляемых на него сумм. При выставлении аккредитивов делают запись по дебету счета 55 в корреспонденции с расчетным счетом, валютным счетом или счетами кредитов банка. По кредиту счета 55 отражается исполь­зование суммы аккредитивов (как правило, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"), а так­же возврат неиспользованных остатков аккредитивов.

По второму субсчету учитывают денежные средства в чековых книжках. Чеки предназначены для безналичных расчетов. Чеко­вые книжки выдаются под отчет лицам, которые производят рас­четы (экспедитор, механик и др.), и учитываются обособленно.

При получении чековых книжек счет 55 дебетуют в коррес­понденции с расчетным счетом, валютным счетом или со счета­ми учета кредитов банка.

На суммы оплаченных банком чеков, предъявленных ему соответствующими организациями, счет 55 кредитуют в коррес­понденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На суммы возвращенных в банк чеков (остав­шихся неиспользованными) счет 55 будет корреспондировать со счетом 51 либо другим счетом учета денежных средств или кре­дитов банка (в зависимости от того, с какого счета получали че­ковую книжку).

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (еще не предъявленным к оплате), остаются в ка­честве сальдо по субсчету 55-2 и это сальдо должно соответство­вать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по воз­вращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся не­использованными) отражаются по кредиту счета 55, субсчет 2, в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Ва­лютные счета".

110

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вкла­ды. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетами 51, 52 или 50 (если на депозитный счет вносятся наличные деньги). При возврате кредитной организацией сумм вкладов (окончании срока депозита) в учете делаются обратные записи с одновре­менным отражением сумм начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитном счете.

По четвертому субсчету учитывают другие специальные сче­та, открытые в банках: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за приня­тую от него продукцию и скот, прочие специальные счета.

Так, в хозяйствах, принимающих продукцию у населения для продажи, открываются отдельные текущие счета для расче­тов с населением. Эти счета используют для обособленного уче­та денежных средств, принадлежащих населению. Использовать денежные средства, причитающиеся населению за продукцию, на какие-либо иные цели, кроме расчетов с ним за сданные на продажу продукты и скот, запрещается. В дебет счета записыва­ют поступления денежных средств от заготовительных органи­заций в уплату за проданную продукцию граждан в корреспон­денции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в кредит счета — суммы, полученные хозяйством в банке для вы­дачи их населению, в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

На отдельных аналитических счетах по субсчету 4 счета 55 "Специальные счета в банках" учитывают движение обособлен­но хранящихся в банке средств целевого финансирования (по­ступлений). Это относится, в частности, к средствам, поступаю­щим на содержание социальных учреждений (детский сад, ясли, профилакторий и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников. Аналогичным образом на отдельных целе­вых счетах могут обособляться средства, полученные из различ­ных целевых фондов, в порядке субсидий правительственных органов и т. д.

На отдельных аналитических счетах к счету 55 "Специаль­ные счета в банках" отражают соответствующие операции фи­лиалы, структурные единицы, входящие в состав предприятия и выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в учреждениях банка по месту их нахождения для осуще-

111

ствления текущих расходов (заработная плата, отдельные хозяй­ственные расходы, командировочные суммы и т. п.).

Обособленно на счете 55 учитывают наличие и движение средств в иностранной валюте.

Регистры учета

Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или вы­ставленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т. п. Порядок оформления операций по аккредитивам, лимитиро­ванным чековым книжкам и т. п. производится в соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федера­ции, утвержденным Центральным банком РФ от 08.09.2000 г. № 120п.

Кредитовые обороты по счету 55 учитывают в разрезе корре­спондирующих счетов в журнале-ордере № 3-АПК, дебетовые обороты — в ведомости № 25-АПК. В журнале-ордере на осно­вании выписок банка фиксируют кредитовые обороты счета в разрезе корреспондирующих счетов. По истечении месяца ито­говые суммы кредитовых оборотов и суммы, их составляющие, в установленном порядке записывают в Главную книгу.

В ведомости № 25-АПК по счету 55 совмещаются учет дебе­товых оборотов и аналитический учет. В ней для каждого анали­тического счета выделяют необходимое количество строк с уче­том предполагаемого числа операций за месяц. По аккредити­вам и чековым книжкам в ведомости ведут аналитический учет по каждому выставленному аккредитиву и полученной чековой книжке с использованием зарезервированных для данного суб­счета строк. По каждому аккредитиву указывают его конкретное назначение, сроки использования и другие необходимые дан­ные. По мере использования средств аккредитивов и чековых книжек производят соответствующие записи в журнале-ордере № 3-АПК и одновременно в ведомости № 25-АПК делают от­метку об использовании средств, т. е. отражают кредитовые за­писи. Не использованные в отчетном месяце суммы средств по аккредитивам и чековым книжкам переносят в ведомость, от­крываемую на следующий месяц.

Кроме ведомости № 25-АПК по счету 55, 57 в конце журна­ла-ордера № 3-АПК ведут сводные таблицы аналитических дан-

112

ных. В них отражают сальдо на начало месяца, обороты по дебе­ту и кредиту по каждому аккредитиву, чековой книжке, счету в банке, денежному переводу. Учет по каждой номенклатуре ана­литического учета ведут до полного использования, закрытия или возврата использованной суммы. Данные итогов этих таб­лиц должны соответствовать суммам в журнале-ордере формы № 3-АПК и ведомости формы № 25-АПК.

Сверка оборотов

Сверку оборотов по счету 55 с другими регистрами произво­дят следующим образом. Кредитовый оборот счета 55 в журна­ле-ордере № 3-АПК сверяют: по счету 50 — с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 — журнала-ордера № 6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомостях № 25-АПК сверяют: по счету 50 — с данными журнала-ордера № 1-АПК, по счету 51 — журнала-ордера № 2-АПК, по счету 60 - журнала-ор­дера № 6-АПК, по счетам 66 и 67 — журнала-ордера № 4-АПК, и т. д. Сальдо по счету 55 в ведомости № 25-АПК должно соот­ветствовать остатку по выпискам банка.

113

о-ШЗ

дажи" на основании соответствующих квитанций учреждений банка или почтовых отделений о приеме сумм к перечислению. По кредиту счета отражают списание сумм при их поступлении на расчетный или иной счет хозяйства на основании соответст­вующей выписки банка.

Наиболее распространено в настоящее время отражение по счету 57 "Переводы в пути" инкассаторских операций. В связи с опасностью доставки наличных денег с места торговли в банк продавцами палаток (это, как правило, женщины), хозяйство заключает договоры с инкассаторскими фирмами о сдаче в банк наличных денег инкассаторами. В строго определенный час (время не разглашается) к торговой палатке приезжает инкасса­торская машина с вооруженными инкассаторами. Денежная на­личность к этому времени должна быть упакована в инкассатор­скую сумку (оставленную в предыдущий приезд инкассаторов). К сумке прилагается сопроводительная ведомость (один эк­земпляр ее закладывается в сумку вместе с наличностью, а на втором экземпляре ставятся подписи лица, сдавшего деньги, и инкассатора, принявшего их для доставки в банк. В банке ин­кассатор сдает сумки с деньгами в кассу для пересчета, после че­го они передаются в оборотную кассу банка с зачислением на расчетный счет или для перевода на его счет в другом банке. С момента передачи денежных средств инкассатору и до зачисле­ния их на расчетный счет согласно выписке банка эти суммы бу­дут учитываться на счете 57 "Переводы в пути". При отъезде ин­кассаторов от данной торговой точки они оставляют свободную инкассаторскую сумку для ее заполнения и сдачи в очередной приезд инкассаторов, о чем здесь же строго конфиденциально договариваются без лишних свидетелей (зав. палаткой или про­давец и ст. инкассатор).

Счет 57 также используется при перечислении выручки бан­ку от продажи валюты по счету 52, как это было рассмотрено в параграфе 4 данной главы.

Отражение в регистрах

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журна­ле-ордере № 3-АПК; для этих целей используют специальные разделы журнала-ордера. Здесь фиксируют кредитовые оборо-

114

 

ты этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов. По истече­нии месяца итоги оборотов переносят в установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитывают­ся в ведомости № 25-АПК.

Аналитический учет операций по данным счетам также ве­дут в ведомости № 25-АПК. В ней выделяют раздел на каждый счет. В пределах этих счетов каждая сумма денежных средств в пути и каждый вид прочих денежных средств фиксируются по отдельной строке, в которой в течение месяца отражают полное движение указанных средств с выведением остатков на конец месяца.

В конце месяца в журнале-ордере № 3-АПК подсчитывают кредитовый, а в ведомости № 25-АПК - дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету Итоговые записи оборотов по счетам 55, 57 в разрезе корреспондирующих счетов сверяют с данными других регистров, в которых имеются записи по этим счетам (формы № 7-АПК, 2-АПК и др.), а затем кредитовые обороты и их составляющие переносят в Главную книгу.

Содержание объекта учета

Общие положения

Как уже отмечалось, в процессе кругооборота средства сель­скохозяйственных предприятий проходят фазу обращения. Для нормальной производственной деятельности хозяйства должны приобретать необходимые материальные ценности: нефтепро­дукты, запасные части, минеральные удобрения, прочие мате­риалы — стадия кругооборота (Д — Т). На этой стадии у сельско­хозяйственных предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками: организациями материаль­но-технического снабжения сельского хозяйства, учреждения­ми потребкооперации и т. д.

После завершения производственной стадии полученная в хозяйствах продукция реализуется — стадия кругооборота (Г — Д'). При этом сельскохозяйственные предприятия также вступают в расчетные отношения, но с организациями — поку­пателями сельскохозяйственной продукции (заготовительными организациями): хлебоприемными предприятиями, мясоком­бинатами и пунктами приема скота, заготовительными конто­рами потребкооперации и др.

Получив денежную выручку за проданную продукцию (Д'), хозяйства используют эти средства для финансирования затрат на производство, а также для необходимых платежей государст­ву по налогам, социальному страхованию и т. п. В результате у сельскохозяйственных предприятий возникают расчетные взаи­моотношения с финансовыми органами, органами социального обеспечения, страховыми организациями.

В ряде случаев хозяйства могут иметь расчетные взаимоот­ношения с отдельными лицами. Такие взаимоотношения воз­никают при вьщаче денежных средств под отчет для различных

118

хозяйственных поручений, при получении ссуд на индивиду­альное жилищное строительство и т. д.

У сельскохозяйственных предприятий расчетные взаимоот­ношения могут возникать с разнообразными организациями (объединения, ассоциации) по различным платежам, а также с различными предприятиями и объединениями. Таким образом, расчетные взаимоотношения сельскохозяйственных предприя­тий многообразны. Они включают расчеты с поставщиками, по­купателями, прочими организациями, финансовыми органами и т. д.

Задачи учета

Основными задачами учета расчетных операций являются:

контроль за соблюдением установленных правил расчетных отношений и правильное документальное оформление опера­ций;

своевременность расчетов со всеми контрагентами и предот­вращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской за­долженности;

своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодиче­ская сверка данных учета.

126

ного взыскания средств со счета плательщика. При отсутствии средств на счете оно, как и все другие расчетные документы, по­мещается в картотеку № 2 и оплачивается в очередности, преду­смотренной для данного платежа.

127

указанной на материальных счетах, счет 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками", кредитуется на сумму расчетных докумен­тов поставщиков (счетов-фактур, платежных требований и т.п.).

На неотфактурованные поставки (при отсутствии счетов-фактур или других расчетных документов) счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учи­тывают также расчеты с подрядными организациями за выпол­ненные ими работы и по другим платежам.

.По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в погаше­ние задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные хозяйством в соответствии с условиями договора, предваритель­ные и другие платежи поставщикам.

Следует иметь в виду, что расчеты с поставщиками, подряд­чиками за выполненные услуги и работы отражают на счете 60 во всех случаях, даже если предъявленный счет оплачен одно­временно с получением материальных ценностей или сумма пе­речислена предварительно. Если счет поставщика был акцепто­ван и оплачен до поступления груза, а при приемке материаль­ных ценностей (или проверке счета) выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают с кредита счета 60 и отно­сят на дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и креди­торами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по дебе­ту, на котором отражаются суммы исполнения обязательств (оп­лату счетов), включая авансы и предварительную оплату, корре­спондирует со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитыва­ются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и под­рядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в ана­литическом учете.

Отражение операций

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйст­венных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах,

Если хозяйство рассчитывается с поставщиками за поступа­ющие материальные ценности с применением акцептной фор­мы, порядок записи на счетах будет следующим:

128

1. На основании счета и приемного акта оприходованы ма­
териальные ценности с начислением долга поставщику:

дебет соответствующего счета по учету материальных цен­ностей (счета 10, 41 *гдр.)'

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками".

2. После оплаты с соответствующего счета платежного тре­
бования, полученного от поставщика, на основании выписки
банка делают запись на списание долга:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредит счета 51 "Расчетные счета" (или соответствующий

ссудный счет).

При аккредитивной форме расчетов составляется следую­щая корреспонденция счетов:

1. Выставлен с расчетного счета или за счет кредита банка
аккредитив поставщику:

дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1

"Аккредитивы" кредит счета 51 "Расчетный счет" (или соответствующий

ссудный счет).

2. На основании документов банка об использовании по­
ставщиком аккредитива сумма его списана и начислен .долг с
поставщика:

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками";

кредит счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 1 "Аккредитивы".

3. Оприходованы материальные ценности и списан долг с
поставщика:

дебет соответствующего счета по учету материальных цен­ностей (счета 10, 41 и др.);

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками".

Если часть аккредитива осталась неиспользованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчет­ный или ссудный счет.

¹ Если в хозяйстве ведется счет 15 "Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей", то все операции по приобретению материальных ценностей проводятся через этот счет (см. гл. IV).

9-^1Ш                                                                                    129

Учет расчетов при помощи расчетных чеков ведется пример­но так же, как и по аккредитивам. При получении чековой книжки дебетуют счет 55 "Специальные счета в банках", суб­счет 2, и кредитуют счет 51 "Расчетные счета" либо соответству­ющий ссудный счет банка. При оплате чеками на стоимость ма­териалов или услуг дебетуют счет 76 "Расчеты с разными деби­торами и кредиторами" и кредитуют счет 55 "Специальные сче­та в банках".

Счета-фактуры

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является счет-фактура, который служит основа­нием для оформления соответствующих банковских платежных документов на перечисление задолженности: платежных требо­ваний, аккредитивов, платежных поручений, расчетных чеков.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые (от­гружаемые) товарно-материальные ценности. В документе за­полняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местонахожде­нию, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количе­ство, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отпущено товаров. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета-фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения правильности заполнения всех реквизитов, применяе­мых цен, таксировки и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете-фактуре, их принимают к записям в бухгалтерском учете. В случае несоот­ветствия полученного груза с данными счета-фактуры состав­ляют коммерческий акт и предъявляют претензию поставщику.

Счета-фактуры по НДС

Кроме обычных счетов-фактур по расчетам с поставщиками за поставленную продукцию, товары, услуги применяются так­же специализированные счета-фактуры для учета НДС, введен-

130

ные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 г. № 914 "О порядке ведения журнала учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" с последующими измене­ниями, внесенными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 46 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Согласно этим постановлениям организации одновременно со специализированными счетами-фактурами ведут также жур­налы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж по налогу на добавленную стоимость.

Специализированная форма счета-фактуры выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах. Первый эк­земпляр в течение 10 дней с даты отгрузки представляется поку­пателю; он дает право на учет сумм НДС после оплаты товара. Второй экземпляр счета-фактуры остается у поставщика для от­ражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.

В счете-фактуре обязательно должны быть указаны следую­щие реквизиты: порядковый номер счета-фактуры; наименова­ние и идентификационный номер поставщика товара (работы, услуги); наименование получателя товара (работы, услуги); наи­менование товара (работы, услуги); страна происхождения това­ра; номер грузовой таможенной декларации (по товарам иност­ранного производства, по отечественным ставится прочерк); стоимость (цена) товара (работы, услуги); сумма налога на до­бавленную стоимость; дата составления счета-фактуры.

Счет-фактура подписывается должностными лицами по­ставщика, в том числе руководителем и главным бухгалтером, скрепляется печатью поставщика. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправ­ления заверяются подписью руководителя и печатью поставщи­ка с указанием даты исправления.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или вьщачи. Счета-фактуры в журнале должны быть подшиты и пронумерованы.

Счета-фактуры составляются на русском языке с использова­нием компьютера, пишущей машинки или от руки. При отгруз-

9*                                         131

ке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в рознич­ной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязатель­ными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, а также лент контрольно-кас­совых аппаратов, поставщиков (продавцов). Целью ведения книги является определение суммы НДС по отгруженным това­рам, выполненным работам и услугам. Учет счетов-фактур в книге ведется в хронологическом порядке по мере отгрузки то­варов, выполнения работ, оказания услуг или получения предо­платы. Записи делаются не позднее 10 дней после совершения операции.

В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно по­казываются продажи, не облагаемые налогом, из них на экспорт.

Книга продаж хранится на предприятии и является основ­ным регистром внесистемного учета у поставщика о суммах на­численного НДС с покупателей.

В свою очередь у покупателей товаров, работ, услуг кроме журнала учета получаемых от поставщиков счетов-фактур ве­дется специальная книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении сумм НДС, подлежа­щего зачету (возмещению) в соответствии с законом об НДС.

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и опла­ченным товарам, работам и услугам принимаются к зачету (воз­мещению) у покупателя только при наличии счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.

Счета-фактуры в книге покупок регистрируются в хроноло­гическом порядке по мере оплаты и оприходования приобрета­емых товаров, работ и услуг. В случае использования в непроиз­водственной сфере товара, по которому произведен зачет НДС, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму НДС, т. е. уменьшается НДС, принимаемый к зачету.

132

Книга покупок должна быть прошнурована, страницы про­нумерованы и скреплены печатью. Контроль за ведением книги покупок осуществляет руководитель предприятия или уполно­моченное им лицо (гл. бухгалтер).

Книга покупок включает все реквизиты поступающих сче­тов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 20 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действую­щему положению НДС.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах поку­пок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета (декларации) по платежам НДС для на­логовой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие рекви­зиты, которые переносятся в книги покупок и книги продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, грузополучатель и его адрес, к платежному документу номер, покупатель, адрес, идентифика­ционный номер (ИНН), наименование товара (работ), единица измерения, количество, цена (тариф) за единицу измерения, стоимость товаров (работ, услуг), в том числе акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров (работ) всего с учетом налога, сумма налога с продаж, стоимость товаров (работ) с уче­том налога, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

Как видим, из счета-фактуры исключены лишние показате­ли (различные коды), но добавлены показатели по НДС и по введенному налогу с продаж.

Учет расчётов с подрядными организациями

На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учи­тывают также расчеты за выполненные работы подрядными строительными организациями. Как правило, расчеты между заказчиком и подрядчиком за выполненные работы при иного­родних расчетах производятся преимущественно по акцептной форме путем платежных требований, при одногородних — пре­имущественно платежными поручениями. Расчеты между суб­подрядными и генеральными подрядными организациями за выполненные работы производятся по акцептной форме путем

133

предъявления субподрядчиками платежных требований к рас­четным счетам генеральных подрядных организаций. На счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведут также учет расчетов за выполненные работы и оказанные услуги с органи­зациями, обслуживающими сельскохозяйственные предприя­тия, например, с ремонтно-техническими предприятиями и др.

Аналитический учет по счету 60

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов по плановым платежам — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным докумен­там, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неопла­ченным в срок расчетным документам; поставщикам по неот­фактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщи­кам по полученному коммерческому кредиту и др.

Обособленно на счете 60 ведется учет расчетов с поставщи­ками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных орга­низаций, о деятельности которых составляется сводная бухгал­терская отчетность.

Отражение в регистрах

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с по­ставщиками учитываются в журнале-ордере № 6-АПК и реест­рах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (приложение к журналу-ордеру № 6-АПК). При наличии с по­ставщиками разовых операций записи делают непосредственно в журнал-ордер № 6-АПК, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер № 6-АПК по счету 60 "Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками" открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. Реестры операций по расчетам с поставщиками (подрядчиками) ведут раздельно по

134

каждому поставщику за тот же период, что и журнал-ордер. Для удобства сверки расчетов эти регистры предпочтительнее открывать на год.

На основании поступающих первичных документов постав­щиков (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, дру­гих расчетных документов) в реестрах в течение месяца делают записи в хронологическом порядке, т. е. по каждому поставщи­ку накапливают суммы расчетных операций по соответствую­щим материальным ценностям, задолженности по счету 60, ее оплаты и др. В конце месяца обороты по счету 60 из реестров пе­реносят в журнал-ордер № 6-АПК, где на каждого поставщика отводят одну строку.

Реестр может применяться также при расчетах в порядке плановых платежей. В этих случаях над таблицей записывают сумму задолженности на начало отчетного периода и наимено­вание поставщика, а по строкам производят записи сумм по плановым платежам и по оприходованию поступивших матери­альных ценностей. Реестр в этом случае также открывают на квартал, полугодие или год с переносом в журнал-ордер за каж­дый месяц оборотов по плановым платежам (дебет счета 60) и оприходованию материальных ценностей (кредит счета 60 и де­бет корреспондирующих счетов). По расчетам в порядке плано­вых платежей эти операции вместо реестра можно отражать так­же в отдельном бланке журнала-ордера № 6-АПК с последую­щим переносом данных в основной журнал-ордер.

Следует иметь в виду, что неотфактурованные поставки (т.е. поставки, по которым не потупили счета-фактуры) в реестре операций по расчетам с поставщиками (либо в журнале-ордере № 6-АПК) в течение, месяца фиксируют условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера счета-фактуры в соот­ветствующей строке указывают букву "Н". По мере поступления счетов-фактур ранее записанные условные суммы сторнируют, а на основе полученных документов делают записи в общем по­рядке. Одновременно по строке, по которой товарно-материаль­ные ценности были отражены как неотфактурованные, указыва­ют номер строки, в которой сделана сторнировочная запись¹.

¹ На крупных предприятиях (организациях) с большим числом опера­ций расчетов с поставщиками для аналитического учета неотфактурованных поставок применяется специальная ведомость № 35-АПК.

135

Причитающиеся поставщикам и подрядчикам суммы пока­зывают в журнале-ордере № 6-АПК в корреспонденции с дебе­том счетов, на которые должны быть отнесены соответствую­щие материальные ценности или затраты. Суммы оплаты и спи­саний на соответствующие счета отражают в специальном раз­деле журнала-ордера "Отметки об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам". При этом указывают дату оплаты, номер документа и кредитуемый счет.

Записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету то­варно-материальных ценностей (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (20—29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения опера­ций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценнос­ти, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При за­писях по дебету счета указываются кредитуемые счета (счета по учету денежных средств, кредитов банка и др.).

Суммы, принятые к платежу по кредиту счета 60, отража­ются в соответствующих графах журнала-ордера № 6-АПК по слагаемым, определяющим покупную стоимость поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачетов, НДС и общая сумма, принятая к оплате. Если при приемке товарно-материальных ценностей обнаруживает­ся недостача, то наряду со слагаемыми покупной стоимости поступивших ценностей отдельно указывается сумма выявлен­ной недостачи. В таком же порядке фиксируются претензии по сортности, комплектности и подобные им, выявленные при приемке ценностей.

По поступившим товарно-материальным ценностям в жур­нале-ордере показывается также стоимость этих ценностей по учетным ценам.

В журнале-ордере № 6-АПК по товарам в пути установлен особый порядок учета. Суммы, оплаченные по расчетным до­кументам на материальные ценности, отгруженные поставщи­ками, но пока не прибывшие до конца месяца на склад пред­приятия, отражают только по дебету счета 60 в корреспонден­ции с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость то­варно-материальных ценностей в пути или не вывезенных со

136

складов поставщиков отражают в ведомости № 36-АПК анали­тического учета материалов (товаров) в пути. В этой ведомости на сновании документов, поступивших для оплаты, записыва­ют наименование поставщика, дату и номер документа на от­грузку, наименование материалов или товаров, оплаченную сумму, корреспондирующий счет. По мере фактического по­ступления материальных ценностей в ведомости записывают номер склада или приходного документа и делают отметку об оприходовании поступивших материальных ценностей. Одно­временно их покупную стоимость переносят в кредит журнала-ордера № 6-АПК по строке, по которой была записана по дебе­ту сумма оплаченных, но не поступивших материальных цен­ностей, в корреспонденции со счетами по учету материальных ценностей. Таким образом, до поступления на склад и оприхо­дования материальных ценностей суммы товаров в пути чис­лятся в журнале-ордере № 6-АПК по дебету счета 60 как деби­торская задолженность.

Особый порядок учета установлен также по расчетам заказ­чиков с подрядчиками (и наоборот) при подрядном строитель­стве. Аналитический учет расчетов по этим операциям ведется у заказчика (подрядчика) в ведомости № 34-АПК аналитического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчика­ми (субподрядчиками) за выполненные работы. В ней позици­онным способом делаются записи по отдельным строкам на каждый документ подрядчика, предъявленный к оплате, фикси­руются оплата и некоторые другие данные. В конце месяца, в ведомости выводятся обороты по дебету и кредиту счета 60 и оп­ределяются остатки, относящиеся к переходящим на следую­щий месяц неоплаченным счетам. Эти данные переносят еже­месячно в журнал-ордер № 6-АПК.

В конце месяца в журнале-ордере № 6-АПК выводят остат­ки: по дебету — суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту — суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подсчитывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных регистрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные свод-но-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера № 6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском балансе.

137

Сверка оборотов

Сверку оборотов по счету 60 в журнале-ордере № 6-АПК с другими регистрами производят следующим образом. Кредито­вый оборот счета 60 в журнале-ордере № 6-АПК сверяют: по счетам 10, 15 — с данными журнала-ордера № 10-АПК и ведомо­сти № 46-АПК; по счету 11 — журнала-ордера № 14-АПК и ве­домости № 73-АПК; по счету 20, субсчет 1-е данными сводных лицевых счетов по растениеводству; по счету 20, субсчет 2-е данными лицевых счетов по животноводству и т. д. Дебетовый оборот счета 60 в журнале-ордере сверяют: по счету 51 — с дан­ными журнала-ордера № 2-АПК; по счету 55 — с данными соот­ветствующего раздела журнала-ордера № 3-АПК; по счету 76 — журнала-ордера № 8-АПК; по счету 66 — журнала-ордера № 4-АПК и т.д. После подсчета итогов в журнале-ордере № 6-АПК и сверки их с данными других регистров полученные итоговые дан­ные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим сче­там, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

Таким образом, при журнально-ордерной форме в учете рас­четов с поставщиками совмещаются синтетический и аналити­ческий учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечи­ваются наглядность и достоверность учета в результате приме­нения позиционного способа записей в реестрах, а при необхо­димости и в самом журнале-ордере № 6-АПК.

Взыскание задолженности

В бухгалтерии хозяйств обязаны систематически следить за соблюдением расчетной дисциплины, добиваясь своевременно­го взыскания дебиторской задолженности и погашения причи­тающихся кредиторам сумм. В установленные сроки хозяйства проводят инвентаризацию расчетов в соответствии с действую­щими правилами ее проведения.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчи­ками, заготовительными организациями и другими учреждени­ями сельскохозяйственные предприятия обмениваются с кон­трагентами выписками о суммах задолженности. Выписки по­сылает хозяйство-получатель организациям-плательщикам, а последние должны по получении выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить свои возражения.

138

 

При наличии разногласий каждая сторона оставляет на сво­ем балансе те суммы, которые вытекают из ее бухгалтерских за­писей и признаются ею правильными. Заинтересованная сторо­на немедленно передает разногласия на разрешение суда или арбитража.

Присужденные долги, по которым возвращены исполни­тельные документы на основании актов о несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их иму­щество, утвержденных народным судьей, списываются в убы­ток по дебету счета 91, а с него на счет 99. Однако такие суммы следует учитывать за балансом на счете 007 "Списанная в убы­ток задолженность неплатежеспособных дебиторов" на слу­чай, если изменится материальное положение ответчика, кото­рому можно предъявить исполнительные документы. Для за­балансового учета суммы долга установлен срок 5 лет с момен­та списания задолженности на убытки.

Для обращения в судебные органы о принудительном взыс­кании с организаций и лиц числящейся за ними задолженности установлены предельные сроки исковой давности. Отсчет срока исковой давности начинается с момента возникновения права на иск. Окончание срока исковой давности лишает возможнос­ти принудительно осуществить взыскание долга (за исключени­ем случаев, когда суд или арбитраж признают, что срок исковой давности пропущен по уважительной причине)..

Суммы невостребованной кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности в месячный срок подлежат отнесению ha счет прочих доходов и расходов по кредиту счета 91.

С поставщиками

Если предприятие ведет учет заготовления и приобретения материальных ценностей с применением счетов 15 и 16, то по­рядок учета этих операций будет следующий.

На счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" формируется информация о фактических затратах по поступившим материальным ресурсам в корреспонденции с

139

соответствующими счетами формирования этих затрат (70, 69, 60, 76, 23 и т. д.). На счете 10 "Материалы" материальные ценно­сти приходуются по твердым (учетным) ценам в корреспонден­ции с кредитом счета 15 "Заготовление и приобретение материа­льных ценностей". Возникающие отклонения от твердых цен списываются со счета 15 на счет 16 "Отклонения в стоимости ма­териальных ценностей", с которого они затем распределяются в соответствии с каналами расходования материалов на счета по­требителей соответствующих ценностей (20, 23 и др.).

Фактическая себестоимость заготовления материальных ценностей складывается из сумм, уплачиваемых поставщикам (без НДС), сумм, уплачиваемых за информационные и кон­сультационные услуги по приобретению материальных ценно­стей, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых посред­никам, расходов по страхованию материальных ценностей (включаются с 2000 г.), расходов на уплату процентов по заем­ным средствам по приобретению материалов ( также начиная с 2000 г.).

Отдельно учитываются суммы НДС, уплачиваемые постав­щикам и другим организациям — кредиторам.

По приобретенным от поставщиков материальным ценнос­тям, выполненным работам и услугам начисляется налог на до­бавленную стоимость по счету 19 "Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям".

Счет 19 — активный, по дебету его начисляется налог по по­ступающим материальным ценностям, выполненным работам и услугам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76, 71 и дру­гих счетов, на которых учитывается задолженность по посту­пившим материальным ценностям, выполненным работам и ус­лугам. НДС на счете 19 учитывается по субсчетам в зависимости от видов материальных ценностей, работ и услуг.

По кредиту счета 19 суммы НДС списываются после опла­ты задолженности поставщикам и другим кредиторам. При этом если материальные ценности, работы и услуги использу­ются на нужды производства, то суммы НДС принимаются к зачету на уменьшение сумм НДС, полученных от покупателей и причитающихся к уплате в бюджет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" т.е. списываются в дебет счета 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость". Если суммы НДС по счету 19 относятся к непроизводственным расходам, то они по счету 68 к зачету не принимаются, а спи-

140

сываются за счет собственных, источников средств по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Рассмотрим корреспонденцию счетов на конкретном при­мере.

1. Акцептован счет-фактура поставщика за материалы (сто­
имость материалов 10,0 тыс. руб., НДС — 2,0 тыс. руб.):

дебет счета 15, кредит счета 60 — 10,0 тыс. руб. дебет счета 19, кредит счета 60 — 2,0 тыс. руб.

2. Акцептован счет транспортной организации за доставку
материалов - 2,0 тыс. руб. и НДС - 0,4 тыс. руб.:

дебет счета 15, кредит счета 76 — 2,0 тыс. руб. дебет счета 19, кредит счета 76 — 0,4 тыс. руб.

3. Отнесены прочие расходы по заготовлению материалов —
2,0 тыс. руб.:

дебет счета 15, кредит разных счетов — 2,0 тыс. руб.

4. Оприходованы по учетной цене поступившие материалы
— 13,0 тыс. руб.:

дебет счета 10 "Материалы", кредит счета 15 — 13,0 тыс. руб.

5. Материалы списаны в производство по учетной цене —
13,0 тыс. руб.:

дебет счета 20,

кредит счета 10 "Материалы" — 13,0 тыс. руб.

6. Полученная на счете 15 разница между фактическими за­
тратами и учетной ценой (14—13) = 1 тыс. руб. списана на счет 16:

дебет счета 16, кредит счета 15 — 1,0 тыс. руб.

7. Разница между фактическими затратами и учетной ценой
списана пропорционально расходу материалов (в примере — на
производство):

дебет счета 20, кредит счета 16 — 1,0 тыс. руб.:

8. Уплачена задолженность поставщикам — 12,0 тыс. руб. и
транспортной организации — 2,4 тыс. руб.:

дебет счета 60 — 12,0 тыс. руб., дебет счета 76 — 2,4 тыс. руб., кредит счета 51 — 14,4 тыс. руб.:

9. Приняты к зачету суммы НДС, уплаченные поставщикам
и транспортной организации 2,4 тыс. руб. (2,0 + 0,4):

дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС", кредит счета 19 — 2,4 тыс. руб.

141

Специализированные ведомости аналитического учета

IВ зависимости от видов расчетов с поставщиками и подряд­чиками применяются различные специализированные ведомос­ти аналитического учета.

Снабженческие организации для группировки данных о по­ступлении товаров от одних и тех же поставщиков и расчетов с ними применяют ведомость № 30-АПК аналитического учета расчетов с поставщиками.

Подрядные строительные, проектные научно-исследова­тельские и другие организации для аналитического учета расче­тов с заказчиками и подрядчиками (субподрядчиками) за вы­полненные строительные, проектные, научно-исследователь­ские и другие работы применяют ведомость № 34-АПК анали­тического учета расчетов с заказчиками (генподрядчиками), подрядчиками (субподрядчиками) за выполненные работы для подрядных строительных организаций.

Предприятия (организации), имеющие большое число рас­четных операций с поставщиками по приобретению материаль­ных ценностей, для учета поступивших на склад ценностей, по которым расчетные документы до конца месяца от поставщиков не поступили (неотфактурованные поставки), применяют спе­циализированную ведомость № 35-АПК аналитического учета неотфактурованных поставок.

В тех случаях, когда стоимость заказанных у поставщика ма­териалов уже оплачена, но на конец месяца на склад покупате­ля они не поступили (полностью или частично находятся в пути либо не вывезены со складов поставщика), предприятия (орга-низации)-покупатели такие ценности учитывают в специализи­рованной ведомости № 36-АПК аналитического учета материа­лов (товаров) в пути.

Предприятия (организации), заготовляющие сельскохозяй­ственное сырье, и заготовительные организации для учета рас­четов с сельскохозяйственными и другими предприятиями (ор­ганизациями) применяют специализированный журнал-ордер № 6-АПК (заготовки) и ведомость № 31-АПК аналитического учета заготовления и приобретения материалов и отклонений в стоимости материалов; указанные регистры ведут также агро­промышленные предприятия, которые операции по приобрете­нию материальных ценностей учитывают с использованием

142

счетов 15 и 16; предприятия по первичной обработки шерсти, сахарные заводы и другие аналогичные предприятия для учета расчетов со сдатчиками продукции ведут ведомость № ЗЗ-АПК аналитического учета расчетов со сдатчиками сельскохозяйст­венной продукции.

Накопленная на счете 16 разница в стоимости приобретен­ных материальных ценностей списывается в дебет счетов учета затрат на производство (издержки обращения) или других соот­ветствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных на производство материалов. Предпри­ятия, применяющие в учете операций по заготовлению и приоб­ретению материальных ценностей счета 15 и 16, используют для этих целей журнал-ордер № 6-АПК (заготовки).

143

казывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соот­ветствующих заготовительных организаций и прочих покупате­лей за проданную им продукцию, по кредиту — погашение этой задолженности.

Корреспонденция счетов

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции дела­ют бухгалтерскую запись¹:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

кредит счета 90 "Продажи".

При поступлении от покупателей оплаты за проданную им продукцию бухгалтерская запись следующая:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зави­симости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

1. "Расчеты по государственным контрактам".

2. "Расчеты в порядке инкассо".

3. "Расчеты плановыми платежами".

4. "Векселя полученные".

5. "Расчеты с прочими покупателями и заказчиками".

На субсчете 1 учитывают расчеты с заготовительными орга­низациями за реализуемую сельскохозяйственную продукцию в порядке выполнения государственных контрактов (договоров) на поставку продукции.

На субсчете 2 учитывают расчеты с покупателями при ак­цептной форме; на субсчете 3 — при расчетах в порядке плано­вых платежей.

На субсчете 4 отражаются векселя, полученные от покупате­лей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

На субсчете 5 учитывают расчеты с разными предприятиями и организациями за проданную сельскохозяйственную и другую продукцию, расчеты с населением (продажа продукции рабо­чим совхозов, другим гражданам), прочие расчеты с покупате­лями и заказчиками за выполненные работы и услуги.

¹ Одновременно отражается задолженность по НДС бюджету, которая будет рассмотрена в следующем параграфе.

144

Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготови­тельными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия по­ставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по воз­никновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции, формы кото­рых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, молоко, скот и т. д. (около 20 форм). В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве (в натуральной и зачетной массе), причитаю­щаяся оплата и т. п. Приемные квитанции являются основани­ем для записей в учетные регистры по расчетам с заготовитель­ными организациями.

Учет авансов

Сельскохозяйственные предприятия могут привлекать аван­сы заготовительных организаций в счет произведенной продук­ции, которая будет продана этим организациям в соответствии с заключенными контрактами. Полученные авансы по мере про­дажи продукции постепенно удерживаются заготовительными организациями.

Отражение на бухгалтерских счетах операций по получению и уплате авансов производится следующим обра'зом:

1. Получены авансы от заготовительных организаций в счет
производства сельскохозяйственной продукции:

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Авансы полученные" — 4000 руб.

2. При реализации произведенной продукции начислены
суммы к получению с заготовительных организаций:

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми", субсчет 1 "Расчеты с заготовительными организациями"

кредит счета 90 "Продажи" — 10 000 руб.

3. При оплате продукции заготовительная организация
часть суммы зачла в счет удержания аванса и остальную сумму
перечислила на расчетный счет:

145

дебет счета 51 "Расчетные счета" — 6000 руб.,

10

,-шз

10*

дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", аналитический счет "Авансы полученные" — 4000 руб.

кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми",субсчет 1 - 10 000 руб.

Аналитический учет

Аналитический учет расчетов с заготовительными организа­циями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой загото­вительной организации или прочего покупателя.

Для отражения расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями в системе учетных регистров предназ­начены журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК, 63-АПК, 64-АПК. В этих регистрах учет расчетных операций совмещен с учетом процесса продажи, поэтому они подробно будут рассмотрены в главе XI. Для получения аналитических данных о состоянии расчетов с каждым покупателем и заказчи­ком по счету 62 ведут также ведомости № 38-АПК аналитичес­кого учета расчетных операций.

146

Кроме того, по счету 68 сельскохозяйственные предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

Счет 68 и его корреспонденция

По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отража­ют начисленные суммы платежей в бюджет. По дебету этого счета записывают погашение задолженности финансовым ор­ганам по платежам в бюджет, а также зачтенные суммы налога на добавленную стоимость. Начисление большинства налогов: земельного налога, НДС, налога на прибыль и др. делают на ос­новании соответствующих расчетов. Налоги с заработной пла­ты работников отражают по данным расчетно-платежных ведо­мостей.

Что касается специализированных налогов и сборов, упла­чиваемых в дорожные фонды, то они также учитываются на сче­те 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с бюдже­том, дорожными фондами по основным видам платежей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных плате­жей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности используемых земель: 20 "Основное производство" — по землям, учитываемым в процессе производ­ства; 08 "Вложения во внеоборотные активы" —по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 "Вспомогательные производства" — по земельным участкам, за­нятым этими производствами (мастерские, машинные дворы, гаражи, машинные полигоны и т. п.), 29 "Обслуживающие про­изводства и хозяйства" — по землям под объектами ЖКХ, соци­ально-культурного назначения, столовыми, пекарнями и т. п. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кре­диту будет счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Рас­четы по земельному налогу".

Если твердого закрепления земель нет (а такое положение в сельском хозяйстве существует по большинству объектов основ­ного производства, особенно в растениеводстве), то практикует­ся отнесение сумм земельных платежей в течение года на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (с распределением в конце года на объекты основного производства по счету 20 в соответ­ствии с фактическим использованием земель).

147

Перечисление сумм начисленных земельных платежей отра­жается по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по земельному на­логу", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Подоходный налог с физических лиц в сельскохозяйственных предприятиях отражается на счетах в общеустановленном по­рядке: при начислении налога делается запись по кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по подоходному налогу с физических лиц", и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог. При перечислении сумм налога: дебет сче­та 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", кредит счета 51 "Расчетные счета". Особенность по данному налогу в сельском хозяйстве состоит в том, что применяется специализированная форма расчетно-платежной ведомости № 141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, под­лежащие удержанию за отчетный месяц (как разница сумм на­численного подоходного налога с начала года и сумм уплачен­ного налога до отчетной даты), т.е. по предыдущей ведомости.

Налог на прибыль уплачивается в случаях, если по условиям налогообложения данное хозяйство обязано его уплачивать. Корреспонденция счетов по данному налогу следующая: при авансовых платежах налога в течение года - дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", кредит счета 51; при начислении налога с прибыли в конце года — дебет счета 99 "Прибыли и убытки", кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"; затем погашается разница между начисленной суммой и авансовыми платежами — дебет счета 68, кредит счета 51 или обратная запись, если авансовый платеж превышает фактическое начисление налога.

Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 "Налог на добавленную стои­мость по приобретенным ценностям" — на суммы НДС, начисля­емые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценно­сти и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68 "Рас­четы по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добав­ленную стоимость", где отражаются суммы НДС от покупателей (по кредиту) и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежа­щие зачету (по дебету). В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подле­жащая уплате в бюджет (при кредитовом сальдо субсчета) либо возмещению из бюджета (при дебетовом сальдо субсчета).

148

Из-за несовершенства применяемых регистров аналитичес­кого учета по расчетам НДС были введены дополнительные ре­гистры внесистемного учета: Журнал регистрации счетов-фак­тур, Книга покупок и Книга продаж. В сельском хозяйстве при­меняемый регистр системного аналитического учета по НДС — ведомость № 32-АПК вполне обеспечивает систематизацию данных по НДС, начисляемому поставщикам, по НДС, начис­ляемому к получению от покупателей, и, самое главное, НДС, подлежащему уплате в бюджет. В связи с тем, что введенные формы внесистемного учета являются обязательными (они бы­ли введены на основании соответствующего постановления Правительства РФ), сельскохозяйственные предприятия, разу­меется, ведут и их, что приводит к дублированию в учете, содер­жанию в бухгалтерии дополнительного работника, чтобы обес­печить ведение этих громоздких форм внесистемного учета.

Налог на имущество сельскохозяйственные организации уп­лачивают лишь в отдельных случаях. Он подлежит отнесению на финансовые результаты деятельности организации с кредита счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество", в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Уплата налога отражается запи­сью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущест­во", кредит счета 51 "Расчетные счета".

Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определенной за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества за исключением необлагаемых налогом объектов, балансовая стоимость которых (за вычетом сумм из­носа) уменьшает облагаемую базу по налогу (до 2 %). Сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.

Налог с продаж. Если его уплачивают сельскохозяйственные организации, он оформляется типовыми записями: при начисле­нии налога — дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Расчеты по на­логу с продаж", кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и при уплате — дебет счета 68, кредит счета 51 "Расчетные счета".

Платежи в дорожные фонды. Если сельскохозяйственное предприятие занимается операциями по продаже горюче-сма­зочных материалов, то учет этих операций осуществляется на счете 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче­смазочных материалов". Начисление сумм налога отражается

149

по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом счета 90. Начисленные суммы налога перечисляются в федеральный дорожный фонд, что отражается записью по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Если сельскохозяйственное предприятие уплачивает налоги в дорожные фонды на пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств, то начисление указанных на­логов отражается по кредиту счета 68 соответствующие субсчета данного счета по видам налогов с отнесением в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" — налоги на пользователей ав­томобильных дорог и владельцев транспортных средств. Пере­числение налогов отражается по дебету счета 68 (соответствую­щие субсчета) и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Суммы этих налогов перечисляются в территориальные дорожные фон­ды (за исключением хозяйств, расположенных в городской чер­те Москвы и Санкт-Петербурга, где указанные налоги перечис­ляются в федеральные дорожные фонды).

Отражение в регистрах

В сельском хозяйстве для отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами по налоговым платежам предусмотрены следующие регистры аналитического учета: ве­домость № 32-АПК аналитического учета расчетов по НДС, ве­домость № 37-АПК аналитического учета расчетов с бюджетом (кроме НДС) и по внебюджетным налоговым платежам.

Ведомость № 32-АПК является специализированным регис­тром по учету расчетов по НДС: с поставщиками по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценнос­тям", с покупателями за реализованные им ценности по счетам 90 и 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Ведомость состоит из двух разделов. В первом разделе ведет­ся аналитический учет по счету 19 в разрезе предусмотренных субсчетов: НДС по приобретенным материально-производст­венным запасам, НДС по приобретенным нематериальным ак­тивам, НДС при приобретении основных средств. Ведомость открывается на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую сто­роны со свободными графами для отражения операций по кор­респондирующим счетам.

150

В дебет счета 19 делаются записи на основании счетов-фак­тур на поступающие материальные ресурсы и выполненные ра­боты и услуги с записью в графы по корреспондирующим сче­там 60, 76, 51, 52, 55, 50 и др.

По мере оплаты поступающих ценностей, выполненных ра­бот и услуг они в этом же разделе ведомости списываются с кре­дита счета 19 в дебет счетов: 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" — на суммы, которые засчитываются для списания задол­женности по НДС бюджету; 91 - на суммы НДС, которые не подлежат зачету по задолженности в бюджет.

В результате в первом разделе ведомости собираются все дан­ные по дебету и кредиту счета 19 в разрезе корреспондирующих счетов. По итогам записей за месяц выводят суммы оборотов и сальдо по каждому субсчету и по счету в целом. Разумеется, ос­новные суммы со счета 19 списывают в дебет счета 68 в уменьше­ние задолженности по НДС, подлежащему взносу в бюджет.

Во втором разделе ведомости ведется развернутый учет опе­раций по субсчету "Расчеты по налогу на добавленную стои­мость" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". По субсчету предусмотрены следующие реквизиты: сальдо на начало месяца (квартала) по дебету и кредиту (по отдельным видам расчетов по НДС может быть дебетовое сальдо — задолженность бюджета, по большинству же расчетов, — кредитовое — задолженность бюджету); дебетовые обороты субсчета в разрезе корреспонди­рующих счетов (по соответствующим графам); итоги оборотов по дебету; кредитовые обороты по субсчету в разрезе коррес­пондирующих счетов (по соответствующим графам); итоги кре­дитовых оборотов; сальдо на конец месяца (квартала) раздельно по дебету и кредиту. Таким образом, ведомость дает полную кар­тину движения сумм по данному субсчету.

Самым важным в ведомости № 32-АПК является правиль­ный расчет сумм НДС, подлежащих уплате или возмещению из бюджета. Дело в том, что некоторые суммы не идут в зачет уменьшения задолженности НДС в бюджет (суммы, списывае­мые со счета 19 на счет 91 и др.) В зачет и соответственно в вы­ведение сальдо по взаимоотношениям с бюджетом идут только суммы, списываемые со счета 19 на счет 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".

Правильно составленная ведомость № 32-АПК дает весь не­обходимый материал для учета расчетов по НДС с бюджетом в

151

М . З . Пизенгольц

БУХГАЛТЕРСКИЙ

УЧЕТ

В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ

Четвертое издание, переработанное и дополненное

Том 1

Часть 1

Бухгалтерский финансовый учет

Рекомендовано

Министерством сельского хозяйства

Российской Федерации

В качестве учебника

для студентов высших учебных заведений

По специальности

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: