Тема 10. Податковий контроль платників податків по розрахунках з бюджетом

Нормативно-правова база:

 (до впровадження Податкового Кодексу вiд 02.12.2010 № 2755-VI ( набирає чинності з 01.01.2011)):

1. Бюджетний Кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI (із змінами).

2. Закон України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.90 № 509-ХІІ (В редакції Закону № 3813-XII від 24.12.93) (із змінами).

3. Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України (щодо посилення правового захисту громадян та запровадження механізмів реалізації конституційних прав громадян на підприємницьку діяльність, особисту недоторканність, безпеку, повагу до гідності особи, правову допомогу, захист)» від 12.01.2005 р. № 2322-ІV.

3. Порядок проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок. Затв. постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1232.

4. Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків і зборів. Затв. постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1234.

5. Про затвердження Порядку оформлення результатів документальних перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства. Затв. наказом ДПАУ від 22.12.2010 № 984.

Види документальних перевірок платників податків, що здійснюються орканами ДПС:

1) документальні невиїзні перевірки, що не потребують втручання в діяльність платника податків, який перевіряється, проводяться на основі поданих податкових декларацій, звітів та інших документів, пов'язаних із нарахуванням і сплатою податків та зборів (обов'язкових платежів);

2) планові виїзні перевірки, які провадять не частіше одного разу на календарний рік за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків. При цьому податківці зобов'язані надіслати письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення перевірки платника податків не пізніше ніж за 10 днів до її початку. Тривалість планової перевірки не повинна перевищувати 20 днів, а щодо суб'єктів малого підприємництва — 10 днів. Продовжити ці строки можна лише з дозволу суду терміном не більш як на 10 днів, а для суб'єктів малого підприємництва – на 5 днів;

3)позапланова виїзна перевірка – це перевірка, не передбачена у плані податкового органу, її тривалість не повинна перевищувати 10 днів, а для суб'єктів малого підприємництва – 5 днів. Продовжити ці строки можна тільки з дозволу суду, терміном не більш як на 5 днів, а для суб'єктів малого підприємництва – на 2 дні.

 

Позапланова виїзна перевірка проводиться за наявності обставин, визначених у пунктах 1-8 ст. 11 Закону № 509. Ця перевірка може здійснюватися тільки на основі рішення суду. Без рішення суду може проводитися позапланова перевірка у разі порушення кримінальної справи на платника податків або на власне прохання платника податків

Для проведення податковими органами перевірок суб'єктів підприємницької діяльності необхідно надати під розпис належно оформлене направлення на перевірку, а якщо перевірка позапланова, додатково надати копію рішення суду про дозвіл на проведення позапланової виїзної перевірки.

Працівники податкової служби мають право запрошувати платників податків для перевірки правильності й своєчасності сплати податків і зборів (обов'язкових платежів). При цьому треба надіслати запрошення не пізніше ніж за 10 робочих днів до початку перевірки.

На вимогу податкових органів установи банків можуть надати тільки довідки та/або копії документів про наявність банківських рахунків. Дані про обсяг та обіг коштів на рахунках надаються тільки на підставі рішення суду.

Представникам податкової міліції заборонено брати участь у планових і позапланових перевірках, не пов'язаних із веденням оперативно-розшукових або розслідуванням кримінальних справ.

Опечатувати касові приміщення, склади та архіви перевіряючим дозволено на строк не більш як 24 год. з моменту такого опечатування, зазначеного в протоколі.

Рішення про вилучення оригіналів фінансово-господарських і бухгалтерських документів, призупинення операцій по рахунках в установах банків, інших фінансово-кредитних установах у зв'язку з порушенням законодавства може прийматися тільки судом, проте працівники податкової служби мають право отримувати копії документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування і несплату податків (обов'язкових платежів). При проведенні документальної перевірки складається акт або довідка (у разі відсутності порушень).

Акт – службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платників податків і є носієм доказової інформації про виявлені порушення вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи ДПС.

Довідка – службовий документ, який підтверджує факт проведення документальної перевірки фінансово-господарської діяльності платників податків і є носієм доказової інформації про не встановлення фактів порушень вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи ДПС.

Акт (довідка) документальної перевірки складається у двох примірниках та підписується посадовими (службовими) особами органу ДПС, які проводили перевірку, а також посадовими особами платника податків.

 

Акт документальної перевірки повинен містити систематизований виклад виявлених у ході перевірки фактів порушень норм податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи ДПС.

За результатами документальної перевірки в акті викладаються всі суттєві обставини фінансово-господарської діяльності платника податків, які мають відношення до фактів виявлених порушень податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи ДПС.

Акт (довідка) документальної перевірки складається з чотирьох частин:

1. Вступної частини акта (довідки),

2. Загальних положень акта (довідки),

3. Описової частини акта (довідки),

4. Висновку.

До акта додаються інформативні додатки.

 

У відповідності до нового Податкового кодексу України:

Податковий контроль – це система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотримання законодавства з питань проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

До к онтролюючи х орган ів відносяться:

· органи державної податкової служби (ДПС) – щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи ДПС;

· митні органи – щодо мита, акцизного податку, податку на додану вартість, інших податків, які відповідно до податкового законодавства справляються у разі ввезення (пересилання) товарів і предметів на митну територію України або територію спеціальної митної зони або вивезення (пересилання) товарів і предметів з митної території України або території спеціальної митної зони.

 

Способи здійснення податкового контролю:

а) шляхом ведення обліку платників податків;

б) інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів ДПС;

в) перевірок та звірок щодо дотримання законодавства з податкового контролю.

 

Органи ДПС мають право проводити:

¨ камеральні перевірки;

¨ документальні перевірки (планові або позапланові; виїзні або невиїзні);

¨ фактичні перевірки.

 

Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу ДПС виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків.

Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є:

а) своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх податків та зборів;

б) дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;

в) дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства.

 

Документальна планова перевірка проводиться відповідно до плану-графіка перевірок.

Документальна позапланова перевірка не передбачається у плані роботи органу ДПС і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин, зазначених у ст. 78 Податкового Кодексу.

Документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка.

Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу ДПС.

 

Фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об'єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється органом ДПС щодо дотримання порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі свідоцтв про державну реєстрацію, виробництва та обігу підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

 

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: