МСФО ( IAS ) 32 должен применяться всеми предприятиями ко всем типам финансовых инструментов

 за исключением:

(1) долей участия в дочерних, ассоциированных или совместных предприятиях.

В одних случаях предприятие может учитывать эти доли, используя МСФО ( IFRS ) 9; в других случаях предприятие должно применять требования МСФО ( IAS ) 32. Предприятия также должны применять МСФО ( IAS ) 32 ко всем производным инструментам (деривативам), связанным с участием в дочерних, ассоциированных или совместных предприятиях.

(2) прав и обязанностей работодателей по планам вознаграждения работников, к которым            применяется МСФО ( IAS ) 19.

 

(3) договоров страхования, так как на них распространяются требования МСФО ( IFRS ) 4.   МСФО ( IAS ) 32 применяется к деривативам, встроенным в договоры страхования, только в том случае, когда МСФО ( IFRS ) 9 требует от предприятия вести по ним отдельный учет. Кроме того, эмитент должен применять МСФО ( IAS ) 32 к финансовым гарантиям, если эмитент использует МСФО ( IFRS ) 9 для признания и оценки этих гарантий, но при наличии выбора, он может применять МСФО ( IFRS ) 4.

(4) финансовых инструментов, относящихся к области применения МСФО ( IFRS ) 4, т.к. они обладают свойством независимого участия.

      Эмитент таких инструментов освобождается от применения к ним тех параграфов стандарта, которые регламентируют различия между финансовыми обязательствами и долевыми инструментами.

      Тем не менее, все остальные требования МСФО (I AS ) 32 к этим инструментам применяются. Кроме того, МСФО ( IAS ) 32 применяется к деривативам, встроенным в эти инструменты (см. МСФО ( IFRS ) 9 ).

МСФО ( IAS ) 32 применяется к контрактам на покупку или продажу нефинансовых статей (например, товары), нетто-расчет по которым может быть произведен наличными средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена финансовыми инструментами, как если бы эти договоры были финансовыми инструментами,

за исключением  договоров, заключенных и удерживаемых с целью получению или поставки нефинансовой статьи (такой как имущество или товары) в соответствии с ожидаемыми на предприятии покупками, продажами или потреблением (с ожидаемой поставкой).

Существуют различные способы, которыми нетто-расчет по договору покупки или продажи нефинансовой статьи (такой как имущество)  может быть произведен наличными средствами, другим финансовым инструментом или через обмен финансовыми инструментами. К ним относятся  следующие:

(1) когда условия договора разрешают любой стороне произвести нетто-расчет наличными средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена финансовыми инструментами;

(2) из условий договора явно не следует возможность произвести нетто-расчет наличными средствами, другими финансовыми инструментами или путем обмена финансовыми инструментами, но у предприятия есть практика произведения расчетов по аналогичными договорам (либо заключением договоров взаимозачета с контрагентом, либо путем продажи договора до его исполнения или наступления сроков расчета по нему);

(3) когда по аналогичным договорам у предприятия имеется практика приобретения и продажи актива в короткие сроки с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен или дилерской маржи; и

(4) когда предметом договора является нефинансовая статья (например, товар), которая свободно конвертируется в наличные средства.

Договор, к которому применяется (2) или (3) не заключается с целью получения или поставки нефинансового актива в соответствии с предстоящей покупкой, продажей или использованием предприятием,   следовательно, порядок его учета попадает в сферу применения МСФО (IAS) 32.

Другие договоры оцениваются для определения, были ли они заключены и продолжают удерживаться с целью получения или поставки нефинансовой статьи в соответствии с предстоящей покупкой, продажей или использованием предприятием и, следовательно,   попадают ли они в сферу действия МСФО (IAS) 32.

Выпущенный опцион на покупку или продажу нефинансовой статьи (такой, как товар), по которому может быть произведен нетто-расчет с помощью денежных средств, другого финансового инструмента или путем обмена финансовыми инструментами, находится в сфере применения МСФО (IAS) 32. Такой договор не может быть заключен с целью покупки или продажи нефинансовой статьи. (Держатель такого опциона реализует его до момента физической поставки актива).

 

 

Определения

В МСФО ( IAS ) 32 используются следующие термины в значениях:

Финансовый инструмент – это договор,  результатом которого является финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент – у другого предприятия.

К финансовым активам относятся:

(1) наличные средства;

(2) долевой инструмент другого предприятия;

(3) права, обусловленные договором:

( i )получить денежные средства или иной финансовый актив с другого предприятия; или

( ii ) произвести обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально более выгодных для предприятия условиях; или

  (4) договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами предприятия, и представляющий собой:

( i )непроизводный инструмент, по которому предприятие имеет или будет иметь обязательство получить переменное количество собственных долевых инструментов, или

         ( ii ) дериватив (производный инструмент), расчет по которому будет или может быть   осуществлен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

Для этой цели собственные долевые инструменты предприятия не включают финансовые инструменты с правом досрочного выкупа, которые классифицируются как долевые инструменты, а также

  - налагающие на предприятие обязательство поставить другой стороне пропорциональную долю чистых активов предприятия только при ликвидации, и

- кл ассифицируемые как долевые инструменты или инструменты, которые представляют собой договоры на получения или поставку собственных инструментов предприятия в будущем.

К финансовым обязательствам относятся:

(1) обязательство, обусловленное договором:

( i ) поставить наличные средства или другой финансовый актив другому предприятию; или

( ii ) произвести обмен финансовыми активами или финансовыми обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных (убыточных) для предприятия условиях; или

 (2)договор, расчет по которому будет или может быть осуществлен собственными долевыми инструментами предприятия, и представляющий собой:

 ( i )непроизводный инструмент, по которому предприятие имеет или будет иметь обязательство поставить переменное количество собственных долевых инструментов, или

              ( ii ) дериватив (производный инструмент), расчет по которому будет или может быть   осуществлен иным способом, чем обмен фиксированной суммы денежных средств или другого финансового актива на фиксированное количество собственных долевых инструментов предприятия.

С этой целью права, опционы или варранты на приобретение фиксированного количества собственных долевых инструментов предприятия за фиксированную сумму в любой валюте  являются долевыми инструментами, если эти права, опционы или варранты предлагаются предприятием пропорционально для всех существующих владельцев собственных непроизводных долевых инструментов, относящихся к одному классу.

Кроме того, для этих целей собственные долевые инструменты предприятия не включают  финансовые инструменты с правом досрочного выкупа, которые классифицируются как долевые инструменты,   

  - налагающие на предприятие обязательство поставить другой стороне пропорциональную долю чистых активов предприятия только при ликвидации, и

- кл ассифицируемые как долевые инструменты или инструменты, которые представляют собой договоры на получения или поставку собственных инструментов предприятия в будущем.

Долевой инструмент – это любой договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия после вычета всех его обязательств.

Справедливая стоимость – это сумма, которая была бы получена по продаже актива или уплачена при передаче обязательства в упорядоченной сделки между участниками рынка на дату оценки (МСФО ( IFRS ) 13).

Инструмент с правом досрочного выкупа – это финансовый инструмент, который дает владельцу право поставить (продать) инструмент обратно эмитенту за наличные деньги или другой финансовый актив, или который будет автоматически возвращен эмитенту в случае наступления неопределенных будущих событий, смерти, выхода в отставку или на пенсию держателя инструмента.

Значения следующих терминов определены в МСФО (IFRS 9) или в МСФО (IAS 39) и этих значениях используются в МСФО (IAS) 32.

амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства

прекращение признания

метод эффективной процентной ставки

договор финансовой гарантии

      финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток

 твердое обязательство

прогнозируемая операция

эффективность хеджирования

хеджируемая статья

инструмент хеджирования

инструменты, удерживаемые до погашения

регулярный характер приобретения или продажи

операционные издержки

В МСФО (IAS) 32 термины   'договор' и 'обусловленный договором' относятся к соглашению между двумя или более сторонами, которые имеет четкие экономические последствия, избежать которые стороны почти или совсем не имеют возможности как правило, потому, что соглашение исполняется по закону. Договоры, а значит и финансовые инструменты, могут принимать различную форму и не обязательно должны быть в письменной форме.
В МСФО (IAS) 32 термин   'предприятие' относится к физическим лицам, товариществам, обществам, фондам и государственным организациям.

 

Представление информации

Обязательство и капитал

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: