Опишите механизм зачета и возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

С введением в действие с 1 января 1999 г. Налогового кодекса РФ в налоговом законодательстве были сформированы институт зачета как способа исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налогов и сборов и институт возврата налога (сбора).

Порядок зачета и возврата излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм налогов, пени, штрафов регламентирован гл. 12 НК РФ {ст. ст. 78 и 79 НК РФ). В этой связи нужно иметь в виду следующее. Практика работы налоговых органов свидетельствует о том, что многие налогоплательщики при обращении в налоговую инспекцию (в том числе и в случае защиты своего нарушенного права путем обращения в вышестоящий налоговый орган или суд) допускают одни и те же ошибки. А именно ссылаются на положения ст. 79 "Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени" НК РФ. в то время как спор связан с возвратом налоговых платежей, уплаченных налогоплательщиком добровольно. И наоборот, заявление основано на ст. 78 "Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени" НК РФ. тогда как речь идет о неправомерном взыскании именно налоговым органом (ст. 79 НК РФ).

Поэтому перед тем. как составить заявление, следует четко разграничивать случаи, когда:

 1) налог излишне уплачен самим налогоплательщиком (ст. 78 НК РФ);

 2) налог излишне взыскан налоговым органом (ст. 79 НК РФ).

Следует отметить, что налогоплательщик, переплатив налог по своей вине либо по вине налогового органа, в любом случае является пострадавшей стороной, поскольку именно он несет убытки.

Причины, по которым налогоплательщик (налоговый агент) излишне уплачивает в бюджет тот или иной налог, разнообразны, например:

 -технические ошибки, допускаемые при заполнении платежного поручения;

 - ошибочное зачисление налога в федеральный бюджет вместо регионального, и наоборот;

 - внесение в поданную налоговую декларацию изменений и дополнений;

 - специфика механизма уплаты налога, связанная, например, с возвратом входного НДС экспортерам;

 - неправильное определение подлежащей уплате суммы налога как самим налогоплательщиком, так и налоговым органом при проведении проверок.

Как уже отмечалось, порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ. Согласно данной норме сумма излишне уплаченного налога может быть:

• зачтена в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога;

• зачтена в счет погашения недоимки. Производится по заявлению налогоплательщика и решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на уплату пени, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам;

• возвращена налогоплательщику по его письменному заявлению. Следует помнить, что в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов (сборов) или задолженности по пени, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении выверки уплаченных налогов, чтобы окончательно определиться, был ли факт излишней уплаты и какова излишне уплаченная сумма. Результаты такой выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Но надо иметь в виду, что это не срок исковой давности. Это срок подачи заявления налогоплательщиком на возврат денежных средств.

Течение трехлетнего срока исковой давности начинается после того, как истечет один месяц, отведенный на возврат излишне уплаченного налога, после подачи заявления. Например, в течение трехлетнего срока налогоплательщик подал заявление на возврат. По прошествии одного месяца начинает истекать трехлетний срок исковой давности, когда можно обращаться в суд за защитой нарушенных прав и требовать начисления процентов за весь этот период.

Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении - о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога - не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка России, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

В случае если уплата налога производилась в иностранной валюте, то проценты начисляются на сумму излишне уплаченного налога, пересчитанную по курсу Центрального банка России надень, когда произошла излишняя уплата налога.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога производится в валюте Российской Федерации.

Аналогичный порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм сбора и пеней распространяется на налоговых агентов и плательщиков сборов. Также производится зачет (возврат) излишне уплаченных сумм налогов (сборов) в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. При этом таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, пользуются правами и несут обязанности, предусмотренные гл. 12 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая45678910111213Следующая ⇒

Поделиться: