Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТАСтр 1 из 5Следующая ⇒
ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА Налоговое законодательство и его проблемы. Необходимость принятия Налогового кодекса. Классификации: 1. Классификация налогов (федеральные, региональные, местные; прямые и косвенные; налоги, уплачиваемые предприятиями и налоги, уплачиваемые физическими лицами). 2. Классификация налоговых доходов бюджета.
3.1. Основы налогового законодательства России. Сущность и функции налогов и налоговой системы, налоговые органы. Основные термины и определения На сегодняшний день основным законодательным документом, определяющим общие принципы построения налоговой системы нашей страны, является федеральный Закон “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ”. Закон был принят 27 декабря 1991 года. Впоследствии Закон “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” периодически частично дополнялся и корректировался (например: 1. Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1, 2. Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1, 3. Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5006-1, 4. Федеральным законом от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ, 5. Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 121-ФЗ, 6. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 138-ФЗ, 7. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 149-ФЗ, В соответствии с Законом “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Из приводимого определения следует, что в настоящее время отсутствует четкое определение термина “налог” поскольку законодательство оперирует расширенным понятием “налог, сбор, пошлина и другой платеж”. Поэтому для понятия “налог” характерна многоплановость, например: · во-первых, налогом может считаться обязательный бюджетный платеж, в названии которого присутствует слово налог, например, налог на добавленную стоимость (НДС), · во-вторых, налогами являются платежи, формирующие налоговые доходы бюджета (см. параграф 2.2.), · в-третьих, это все обязательные плановые и законодательно установленные финансовые изъятия, которые производит государство. С помощью налогов государство оказывает воздействие на различные стороны экономической и общественной жизни. В этой связи целесообразно обозначить основные функции, которые могут выполнять налоги. В Законе “ Об основах налоговой системы Российской Федерации ” определено, что: совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Закон “ Об основах налоговой системы Российской Федерации ” формирует общую концепцию применения налогов и налогообложения. Применение того или иного вида налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги) регулируется специальными законами, посвященными конкретным налогам, например, законы “ О налоге на добавленную стоимость ”, “ Об акцизах ” и другие законы по каждому из применяемых видов налогов. В ряде случаев, законами об отдельных видах налогов предусмотрено, что вопросы связанные с установлением размеров ставок по налогам, перечней облагаемых товаров и др., регулируются постановлениями Правительства РФ, например, перечни товаров, подлежащих обложению таможенными пошлинами, и размеры ставок пошлин устанавливаются Правительством РФ с помощью специальных постановлений. Для определения конкретных механизмов реализации законов о различных видах налогов применяются инструкции Государственной налоговой службы и приказы Государственного таможенного комитета. Кроме того, Министерству финансов, Государственной налоговой службе, Государственному таможенному комитету предоставлено право издавать нормативные документы, касающиеся толкования определенных специфических вопросов и нестандартных проблем налогообложения. Такими нормативными документами являются письма, указания и т. д. Таким образом, российское налоговое законодательство может быть представлено в виде следующей классификационной схемы (см. рис. 8) [Необходимо отметить, что в схеме не отражены указы Президента РФ. Это объясняется тем, что спектр бюджетных и налоговых проблем, по которым издаются указы Президента, достаточно широк и в классификационной схеме, используемой для учебных целей отразить четко место этих указов достаточно сложно (примечание автора).] Рисунок 8. Российское налоговое законодательство - обобщенная классификационная схема Приведенная на рисунке схема дает общее представление о структуре построения системы российского налогового законодательства. В IV теме при изучении отдельных видов налогов, взимаемых с юридических и физических лиц законы, инструкции, приказы, письма и другие законодательные и нормативные документы будут рассмотрены более подробно. I способ Рисунок 9 Источник: рассчитано по: 1. Данным Госкомстата РФ (Национальные счета России в 1989 - 1995 годах: Стат. Сб./ Госкомстат России. - М., 1997. - 105с., стр. 5); Рисунок 10 Источник: Рисунок 11 Источник: ГТК РФ (Таможенная статистика внешней торговли, годовые сборники, 1995г., 1996г., 1997г.). Как видно из рисунков 9 – 11 за годы экономических реформ внешняя торговля стала одной из немногих сфер экономики, вышедшей после падения, пережитого в 1991 - 1992 (частично в 1993) годах, на путь достаточно динамичного развития: так начиная с 1993 года основные показатели ( внешнеторговый оборот, экспорт и импорт ) демонстрируют устойчивый рост. Произошедшее снижение этих показателей в 1997 году и первой половине 1998 года объясняются неблагоприятной конъюнктурой на мировых рынках. Относительно благополучная ситуация во внешней торговле обусловлена во - многом наличием в России экспортоориенированных производств, особенно в добывающей промышленности и близких к ней отраслях, потребностями народного хозяйства и населения в импортных поставках. Кроме того, до 1992 года лишьвнешнеэкономическая сфера напрямую соприкасалась с рыночной конкурентной средой, и этот факт в значительной степени предопределил опережающий характер преобразований во внешней торговле и ее большую подготовленность к реформам по сравнению с предприятиями, работающими только на внутреннем рынке. Кроме того, российские реформы во многом начались именно с либерализации внешнеэкономической деятельности, а рыночные отношения первоначально стали складываться у предприятий главным образом с зарубежными партнерами, а не с другими российскими предприятиями. В условиях экономического спада и сокращения внутреннего спроса стабилизация промышленного производства (см. рис. 9: 1995 – 1997 годы) в значительной степени обеспечивалась за счет поставок на внешние рынки. Происходящий в определенные периоды наблюдения некоторый рост производства ряда товаров зачастую был связан с увеличением удельного веса экспортируемой продукции в общем объеме производства этих товаров. Рисунок 12 Источник: Рисунок 13 III способ Кроме классификации, представленной во втором способе, целесообразно заметить, что налоговые доходы, мобилизуемые в бюджет Государственной налоговой службой, могут быть разделены на доходы, поступающие в бюджет в денежной форме, и в неденежной форме (например, казначейские налоговые освобождения (КНО), различные зачеты). [Начиная с 1 января 1998 года в соответствии с Указом Президента РФ такого рода поступления в федеральный бюджет отменены. Вместе с тем, при изучении предлагаемого курса важно представлять, что поступление в бюджет налоговых доходов во многом обусловлено существующим в России кризисом неплатежей. И проблемы, вызванные кризисом неплатежей не могут быть решены указами, отменяющими, например, поступление средств в бюджет в неденежной форме.] Поэтому налоговые доходы бюджета могут быть представлены с помощью рисунка 14. Рисунок 14 Налоговые доходы федерального бюджета России, классифицированные и представленные схематично на рисунках 13 – 14 целесообразно проиллюстрировать данными официальной статистики (см. рис. 15). Рисунок 15. (Источник: Главное управление федерального казначейства Российской Федерации, Эксперт N 20, 2 июня 1997 года, стр. 4). Приведенные на рисунке 15 статистические данные отражают кассовое исполнение доходной части ( налоговые доходы ) федерального бюджета, то есть в данном случае не учитываются различного рода налоговые доходы, мобилизуемые Государственной налоговой службой, поступающие в бюджет в неденежной форме (например, казначейские налоговые освобождения, различного рода зачеты). Итак, доходы бюджета могут быть классифицированы и представлены в виде следующей таблицы: Таблица 4. Доходы бюджета: Налоговые доходы | Неналоговые доходы | Доходы целевых бюджетных фондов | |||||||||||
Налоговые доходы, полученные в результате проведения хозяйственных операций (например, производство, реализация) внутри страны, то есть операций невнешнеторгового характера | Налоговые доходы, полученные от внешнеторговых операций (таможенные платежи) | ||||||||||||
Налог на прибыль | НДС | Акцизы | Др. налоги | Итого | Таможенные пошлины | НДС | Акцизы | Итого | |||||
Налоги, мобилизуемые в бюджет Государственной налоговой службой | Налоги, мобилизуемые в бюджет Государственным таможенным комитетом | ||||||||||||
Доходы в денежной форме | Доходы в неденежной форме |
| |||||||||||
Необходимо сделать оговорку, что две нижних строки приведенной таблицы в определенной степени носят приблизительный характер, поскольку в настоящее время в ряде случаев взимание налогов на внешнеторговые операции с товарами возложено на Государственную налоговую службу.
Характерными примерами в данном случае являются, взимание акциза за экспортируемый природный газ и взимание акцизов и налога на добавленную стоимость на товары, экспортируемые в страны - члены СНГ.
В таблице представлены доходы по наиболее значимым для бюджета налогам (см. сноску 28), которые будут подробно рассмотрены в следующей теме.
Список литературы
1. Дадашев А. З., Черник Д. Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 1997. – 248с.;
2. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 1996. – 192с.;
3. Все налоги России 1997 * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 800 стр.;
4. Все налоги России * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 624 стр.;
5. Все пошлины, сборы, платежи и налоги на таможне * 1998. Практическое пособие. М.: “Экономика и финансы” совместно с ИИФ “Триада”, 704 стр.;
6. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. В 2-х томах. Издание третье, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом “Филинъ”, 1998. (Серия “Бухгалтерский учет сегодня”);
7. Налоги: Учебн. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. - 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 688 с.: ил.
8. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
ОСНОВНЫЕ СПОСОБЫ КЛАССИФИКАЦИИ НАЛОГОВ И НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
Налоговое законодательство и его проблемы. Необходимость принятия Налогового кодекса.
Классификации:
1. Классификация налогов (федеральные, региональные, местные; прямые и косвенные; налоги, уплачиваемые предприятиями и налоги, уплачиваемые физическими лицами).
2. Классификация налоговых доходов бюджета.
3.1. Основы налогового законодательства России. Сущность и функции налогов и налоговой системы, налоговые органы. Основные термины и определения
На сегодняшний день основным законодательным документом, определяющим общие принципы построения налоговой системы нашей страны, является федеральный Закон “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ”. Закон был принят 27 декабря 1991 года.
Впоследствии Закон “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” периодически частично дополнялся и корректировался (например:
1. Законом Российской Федерации от 16 июля 1992 года N 3317-1,
2. Законом Российской Федерации от 22 декабря 1992 года N 4178-1,
3. Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5006-1,
4. Федеральным законом от 1 июля 1994 года N 9-ФЗ,
5. Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 121-ФЗ,
6. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 138-ФЗ,
7. Федеральным законом от 31 июля 1998 года N 149-ФЗ,
В соответствии с Законом “ Об основах налоговой системы в Российской Федерации ” под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Из приводимого определения следует, что в настоящее время отсутствует четкое определение термина “налог” поскольку законодательство оперирует расширенным понятием “налог, сбор, пошлина и другой платеж”.
Поэтому для понятия “налог” характерна многоплановость, например:
· во-первых, налогом может считаться обязательный бюджетный платеж, в названии которого присутствует слово налог, например, налог на добавленную стоимость (НДС),
· во-вторых, налогами являются платежи, формирующие налоговые доходы бюджета (см. параграф 2.2.),
· в-третьих, это все обязательные плановые и законодательно установленные финансовые изъятия, которые производит государство.
С помощью налогов государство оказывает воздействие на различные стороны экономической и общественной жизни. В этой связи целесообразно обозначить основные функции, которые могут выполнять налоги.
В Законе “ Об основах налоговой системы Российской Федерации ” определено, что:
совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
Закон “ Об основах налоговой системы Российской Федерации ” формирует общую концепцию применения налогов и налогообложения.
Применение того или иного вида налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги) регулируется специальными законами, посвященными конкретным налогам, например, законы “ О налоге на добавленную стоимость ”, “ Об акцизах ” и другие законы по каждому из применяемых видов налогов.
В ряде случаев, законами об отдельных видах налогов предусмотрено, что вопросы связанные с установлением размеров ставок по налогам, перечней облагаемых товаров и др., регулируются постановлениями Правительства РФ, например, перечни товаров, подлежащих обложению таможенными пошлинами, и размеры ставок пошлин устанавливаются Правительством РФ с помощью специальных постановлений.
Для определения конкретных механизмов реализации законов о различных видах налогов применяются инструкции Государственной налоговой службы и приказы Государственного таможенного комитета.
Кроме того, Министерству финансов, Государственной налоговой службе, Государственному таможенному комитету предоставлено право издавать нормативные документы, касающиеся толкования определенных специфических вопросов и нестандартных проблем налогообложения. Такими нормативными документами являются письма, указания и т. д.
Таким образом, российское налоговое законодательство может быть представлено в виде следующей классификационной схемы (см. рис. 8) [Необходимо отметить, что в схеме не отражены указы Президента РФ. Это объясняется тем, что спектр бюджетных и налоговых проблем, по которым издаются указы Президента, достаточно широк и в классификационной схеме, используемой для учебных целей отразить четко место этих указов достаточно сложно (примечание автора).]
Рисунок 8. Российское налоговое законодательство - обобщенная классификационная схема
Приведенная на рисунке схема дает общее представление о структуре построения системы российского налогового законодательства. В IV теме при изучении отдельных видов налогов, взимаемых с юридических и физических лиц законы, инструкции, приказы, письма и другие законодательные и нормативные документы будут рассмотрены более подробно.
Последнее изменение этой страницы: 2019-10-03; Просмотров: 160; Нарушение авторского права страницы