Проблемы российского законодательства и перспективы его реформирования

Во второй половине 90-х годов в практической реализации российского налогового законодательства возникли серьезные проблемы. Поэтому, сегодня признается необходимость его существенной реорганизации.

Специалисты Института макроэкономических исследований Министерства экономики России (например, Виссарионов А., Федорова И.) объясняют это тем, что основной пакет законов, составляющий каркас действующей сейчас налоговой системы, был разработан и принят в 1991 году с учетом экономических и финансовых реалий того времени. За прошедшие годы в налоговую систему было внесено огромное количество изменений, которые не всегда отличались и отличаются последовательностью. Изменения, произошедшие за последние годы в российской экономике, превратили ранее достаточно стройную налоговую систему в своего рода “лоскутное одеяло”, состоящее из огромного количества инструкций, приказов, писем и указаний, выпускаемых Министерством финансов, Государственной налоговой службой, Государственным таможенным комитетом.

Зачастую нормативные документы различных ведомств, например Государственного таможенного комитета и Государственной налоговой службы, либо недостаточно хорошо согласованы, либо по ряду положений вообще противоречат друг другу. [Виссарионов А., Федорова И. Где выход из налогового тупика? Эксперт, N 22 16 июня 1997 г., стр. 12. ]

Весьма характерным примером здесь являются неодинаковые трактовки этими двумя ведомствами в 1996 году вопроса документального подтверждения фактического вывоза экспортируемых в дальнее зарубежье товаров. В соответствии с законодательством экспортеры таких товаров при их вывозе имеют право на возмещение (возврат) сумм уплаченных налога на добавленную стоимость (НДС) и акциза. [На примере НДС см.: Закон РФ N 1992 – 1 “О налоге на добавленную стоимость” от 06. 12. 1991 (в редакции Закона РФ N 73 – ФЗ от 28. 04. 97); Инструкция Госналогслужбы РФ N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 11.10.95. (в редакции изменений и дополнений ГНС).]

Однако механизм подтверждения экспорта товаров, определенный в нормативных документах Государственной налоговой службы, был фактически невыполним с точки зрения таможенной практики и законодательства (необходимость подтверждения экспортерами факта ввоза товаров в страну дальнего зарубежья). Такая ситуация в 1996 году в значительной степени дестабилизировала работу многих российских предприятий, экспортирующих свою продукцию в страны дальнего зарубежья. Это в конечном итоге способствовало снижению деловой активности этих предприятий и, соответственно, налоговых поступлений в бюджет. Только вмешательство Конституционного суда и Высшего арбитражного суда России разрешило возникшую проблему.

Несмотря на большое количество выпущенных нормативных документов до сих пор налоговое законодательство имеет значительное число неурегулированных и нерешенных вопросов налогообложения.

Применительно к налогообложению внешнеторговых операций остаются не до конца решенными вопросы, связанные с лизингом, ремонтом, функционированием свободных таможенных зон и свободных складов. Все эти проблемы трудно было представить пять - шесть лет назад. Однако за последние годы экономическая ситуация в стране радикально изменилась, появились новые направления и виды экономической деятельности, что и обусловило необходимость упорядочения налогового законодательства.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что сегодняшнее российское налоговое законодательство недостаточно рационально. Налоговое законодательство России часто подвергается изменениям и пока не обладает такими важными качествами как стабильность и предсказуемость. Можно предположить, что одной из существенных причин нестабильности налогового законодательства России является то, что оно функционирует с 1991 года, что является небольшим сроком по сравнению с устоявшимися экономическими и налоговыми системами других стран.

Кроме того, при проведении экономических реформ в России возникают новые экономические ситуации, которые требуют нового подхода к формированию экономических программ и соответствующих им налоговых концепций. Поэтому, в настоящее время Россия подошла к необходимости проведения масштабной налоговой реформы.

Предполагается, что основой такой реформы может стать принятие Налогового кодекса Российской Федерации - документа, который систематизировал бы налоговое законодательство России, взаимно увязал бы все налоговые проблемы. [Семьянинов А. Г., Крашенинников В. М., Наумов В. В. Налоги и таможенные платежи. Часть первая. - М.: РИО РТА. 1995. - с. 44, стр. 25.]

Будущий Налоговый кодекс должен стать инструментом реализации основных задач в области налоговой политики. Этот инструмент призван обеспечить комплексный подход к решению насущных задач российского налогового права. В Налоговом кодексе России действующие сейчас нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, должны быть переработаны в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приведены в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Изменения налоговой системы, предусмотренные будущим Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

o построение стабильной, понятной и единой в границах России налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

o развитие налогового федерализма при обеспечении эффективного формирования доходных частей федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

o создание рациональной налоговой системы, которая обеспечивала бы сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействовала бы развитию предпринимательства, и росту деловой активности в России;

o уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;

o совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;

o совершенствование налогового администрирования [Шаталов С. Д. Налоговый кодекс России. Экономика и жизнь, N 27, июль 1997г., стр. 1].

В качестве особой задачи, стоящей перед будущим Налоговым кодексом, является совершенствование налоговой статистики и учета. По мнению экспертов Министерства финансов, Государственного таможенного комитета, Государственной налоговой службы за прошедшие пять - шесть лет налоговые и таможенные службы многое успели сделать, многому научиться, но, к сожалению, вопрос о полном контроле налогоплательщиков пока не решен - отсутствует единая база данных, нет возможностей получать и обрабатывать всю статистическую информацию о налогоплательщиках. Затруднены возможности проведения анализа статистических данных по налогообложению. Во многом это объясняется отсутствием многолетнего опыта применения налогов. Однако можно предполагать, что эти проблемы в ближайшие годы будут в определенной степени решены, поскольку российская налоговая статистика достаточно быстро совершенствуется.

Поставленные задачи требуют взвешенного подхода к принятию Налогового кодекса. Первая (общая часть) Налогового кодекса принята Государственной Думой и вступает в действие с 1 января 1999 года за исключением некоторых ее статей.

Сегодня будущий Налоговый кодекс представляется определенной суммой компромиссов, на которые готовы взаимно пойти и законодательная власть (Государственная Дума и Совет Федерации РФ), и исполнительная власть (Правительство РФ), и предприниматели, и общественность. Если вместо доработанного Налогового кодекса принимать отдельные законы налоговая реформа может растянуться на долгие годы, что, в конечном итоге, не будет способствовать эффективному формированию доходной части бюджета и может отрицательно повлиять на экономическое развитие России.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: