Налоговое производство на предприятии

  Юридической обязанностью налогоплательщика является уплата налогов. Мера поведения обязанного лица по уплате налогов определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет или внебюджетный фонд. То есть налоговое производство рассматривается в первую очередь как налогово-правовая категория. В юридическом плане налоговое производство представляет собой установленную законодательством совокупность приемов, способов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств налогоплательщиков и иных лиц по исчислению и уплате налога в бюджет или внебюджетный фонд. Другими словами, это установленный налоговым законодательством порядок исполнения налогового обязательства. Вместе с тем налоговое производство – это и категория административно-правового регулирования правоотношения, предметом которого являются не только элементы налога, но и полномочия налоговых администраций на каждой стадии исчисления и уплаты налога, например, предоставлять отсрочки по уплате налога и т.п. Другой особенностью исполнения обязательств по уплате налогов является и то, что наука и практика налогообложения выработали большое количество способов, средств, технических приемов, методов и методик, посредством которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. Многообразие этих приемов и способов объективно требуют своей систематизации и анализа, что позволяет и в технологическом плане выделить определенную самостоятельную подсистему – налоговое производство. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов определены ст. 38 – 79 НК РФ, а предметом регулирования ст. 80 – 81 является налоговая отчетность.

В качестве дополнительного, но крайне важного компонента можно выделить информационное обеспечение и документирование исполнения налогового обязательства. Основу этих обеспечивающих подсистем составляют бухгалтерский учет и налоговый учет в подсистеме исчисления налога. 2. Налоговый учет при исчислении налога В ходе реформирования российской налоговой системы с 1 января 2002 г. официально введен налоговый учет, являющийся основой по исчислению налога на прибыль организаций. Такой вид учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. 313–333 НК РФ, и охватывает первичные документы, аналитические регистры, расчет налоговой базы. Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. Его назначение — обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций. Порядок ведения такого учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена соответствующим приказом руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности. 3. Порядок исчисления налога Исчисление налога — совокупность действий по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд. Как упоминалось, обязанность по исчислению налога возлагается на налогоплательщика, налоговые органы или налоговых агентов. В зависимости от этого выделяют налоги окладные, исчисляемые налоговым органом, и налоги неокладные, исчисляемые прочими субъектами.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (ст. 52 НК РФ). Кроме особенностей, связанных с исчислением налога по правилам налогового учета, имеются и другие моменты, которые необходимо учитывать в практической работе. Кратко охарактеризуем их.

 1. Необходимо разграничивать понятия объект и предмет налогообложения. Четкое нормативное определение объекта конкретного налога позволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм. 2. При определении объекта налогообложения как юридического факта следует определить правила его ограничения. Например, налогом на добавленную стоимость не облагается продукция морского промысла, добытая в Мировом океане.

3. Необходимо правильно определить налоговую базу. Правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием кассового или накопительного метода формирования налоговой базы.

 4. Следует учитывать, что налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом, а налоговые ставки по региональным налогам — законами субъектов РФ в пределах, установленных Кодексом.

5. Определение понятия налоговые льготы, а также порядок их применения к федеральным, региональным и местным налогам и сборам являются предметом ст. 56 НК РФ. Принципиальное положение этой статьи — закрепление за законодательными органами власти и представительными органами местного самоуправления исключительного права в части установления льгот. Следует иметь в виду, что льготы предоставляются в различных формах. К ним относятся: освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц; изъятие из базы определенных частей объекта налога; установление необлагаемого минимума; понижение ставок; вычет из налогового оклада; возврат ранее уплаченного налога; отсрочка и рассрочка уплаты налога.

 6. Расчет суммы налога связан с определением налогового периода. При этом даже факт переплаты налога в последующие налогооблагаемые периоды не снимает ответственности налогоплательщика за те периоды, в которых допущены нарушения.

7. Исчисление налога может проводиться и разными методами.

Так, в отношении подоходного налога могут применяться две системы расчета: 1) глобальная, или германская, — исчисление и взимание налога осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика; 2) шедулярная, или английская, — предусматривает разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода, и каждая часть облагается по отдельности.

8. Надо постоянно иметь в виду, что сумма налогового обязательства фиксируется в налоговой документации, за непредставление или несвоевременное представление которой в налоговый орган предусмотрены штрафные санкции.

Порядок уплаты налога Уплата налога — совокупность действий налогоплательщика или иного субъекта по фактическому внесению суммы налога в бюджет или внебюджетный фонд. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном российским законодательством о налогах и сборах. На обязанное лицо возлагается представление в налоговый орган налоговой декларации и других необходимых документов. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Сроки уплаты налогов зависят от того, относятся налоги к срочным или к периодично- календарным. Согласно ст. 57 НК РФ, сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или исчислением периода времени (год, квартал, месяц, дни), а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. Сроки уплаты платежей тесно связаны с понятием недоимки — суммы налога, не внесенного в бюджет по истечении установленных сроков уплаты. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Законодательство предусматривает уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу — авансовых платежей. Обязанность по их уплате признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Существуют следующие способы перечисления налоговых платежей налогоплательщиком: самостоятельная уплата; уплата налоговыми агентами; уплата с помощью налоговых оговорок. Обязанность налогоплательщика уплатить налог прекращается в момент его уплаты. Обязанность считается исполненной в случаях, перечисленных в ст. 45 НК РФ. Например, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет денежных средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Существуют три способа выполнения обязательства: уплата налога в бюджет или внебюджетный фонд, взаимозачеты с бюджетом и налоговый зачет. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного характера. При наличии у налогоплательщика неисполненной обязанности по уплате налога к нему направляется Требование об уплате налога и сбора. Вопросы, касающиеся выставления этого требования (реквизиты, порядок, сроки направления), регулируются ст. 69– 70 НК РФ. В соответствии со ст. 73 –77 НК РФ есть разные способы обеспечения исполнения налоговых обязательств: залог имущества и поручительство, пени, приостановление операций по счетам в банке и арест имущества. Порядок возврата излишне уплаченной суммы определен ст. 78–79 НК РФ. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по данному или иным налогам либо возврату. Аналогичные правила применяются в отношении возврата излишне уплаченных сумм сбора и пеней.      

Представление налоговой и бухгалтерской отчётности Налоговая отчетность включает все документы, отражающие сведения об исчислении и уплате налогов физическими лицами, индивидуальными предпринимателями и организациями. Это налоговая декларация и налоговый расчет авансового платежа (ст. 80 НК РФ). Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст. 80 НК РФ). Налоговый расчет авансового платежа – это официальное заявление налогоплательщика, которое содержит сведения об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, о сумме авансового платежа подлежащего уплате и о других данных, служащих основанием для исчисления авансового платежа.

Бухгалтерская отчетность – сведения об имущественном и финансовом положении организации и о конечных результатах ее хозяйственной деятельности в определенном периоде. Существует два способа представления налоговой и бухгалтерской отчетности: на бумажном носителе; в электронной форме. Представление отчетности во втором случае осуществляется по ТКС с применением усиленной квалифицированной электронной подписи через операторов электронного документооборота или через сайт ФНС России. Установлены форматы представления отчетности в электронном виде. 

 Электронный документооборот Федеральным законом от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ установлены новые организационно- технологические способы налогового производства. Кратко остановимся на них. Налоговые органы имеют право требовать представления необходимых документов в электронном виде (подп. 1 п.1 ст. 31). При этом они лишены права требовать обязательного письменного уведомления о событиях общего характера (например, об участии в других организациях). Такие сведения можно представить в электронном виде по ТКС. Электронный поток может исходить не только от налогоплательщика, но и от налоговой инспекции. В электронной форме налогоплательщик может получать: свидетельство и уведомление о постановке на учет; акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; уведомления об уплате налогов; требование об уплате налога; требование о представлении информации о контрагентах. Учреждения могут представить документы также в электронной форме. В то же время налоговые инспекторы имеют право ознакомиться с их подлинниками. Постановка на налоговый учет. Заявления о постановке на учет (снятии с учета) можно направить в налоговую службу в электронном виде, заверив его электронной цифровой подписью (ЭЦП). Тем же способом инспекторы могут передать организации свидетельство о постановке на учет (п. 5.1 ст. 84). Представление сведений в инспекцию. Обо всех событиях (открытие-закрытие счета, реорганизация, ликвидация) можно уведомлять налоговую службу не только в письменном виде, но и по телекоммуникационным каналам связи. Для этого необходимо отправить сообщение через Интернет, заверив его ЭЦП (п. 2, 7 ст. 23). Расчеты по налогам, пеням и штрафам. Акт сверки расчетов и требование об уплате налогов можно передать налогоплательщику любым способом: вручение под расписку, отправление по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (подп. 11 п. 1 ст. 32, п. 6 ст. 69). Сведения об остатках денежных средств на заблокированном счете банки отправляют в налоговую службу в электронном виде (п. 5, абз. 3 п. 9 ст. 76).        

Налоговая отчетность. Формы налоговых расчетов и деклараций, форматы электронной отчетности и порядок представления электронных документов утверждает ФНС (п. 1 ст. 34.2, п. 4. ст. 31, абз. 3 п. 2, п. 7 ст. 80). Отправлять электронные декларации может не только налогоплательщик, но и его представитель. Вместе с декларацией необходимо пересылать по ТКС и копию документа, подтверждающего полномочия – доверенность (абз. 3, 4 п. 5 ст. 80). Проверки. В дополнение к традиционным способам, требование представить свидетельства для проверки инспекторы могут направлять через Интернет (п. 1 ст. 93). Документы, подготовленные в электронном виде по установленным форматам, налогоплательщик может переслать на проверку по ТКС (абз. 3 п. 2 ст. 93). Налог на добавленную стоимость. Счета-фактуры допускается составлять как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Электронное оформление возможно в том случае, если у покупателя и продавца имеются совместимые технические средства, а также возможности принимать и обрабатывать такие документы. Счет-фактура в электронном виде должна удостоверяться ЭЦП руководителя или иных уполномоченных лиц (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 6 ст. 169). В настоящее время электронный документооборот развивается и совершенствуется, и это видно на примере электронного счета-фактуры. Такой счет-фактура является юридически значимым оригиналом, как и его бумажный аналог; содержит те же реквизиты и данные, должен быть подписан руководителем или доверенным лицом и выставлен в течение пяти дней. Его можно представить в качестве основания для получения вычета НДС.   С 2014 г. счета-фактуры должны составляться налогоплательщиками только в электронной форме

 

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться: