|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Налог на прибыль в системе налогового учета организации ⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 9
Для того чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога в ООО ПКФ " Южные инженерные сети" ведется налоговый учет, который к тому же и призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. В ООО ПКФ " Южные инженерные сети" ведение налогового учета и исчисление налога на прибыль осуществляет главный бухгалтер. 1) Порядок ведения налогового учета в организации установлен в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговый учет в организации параллельно с бухгалтерским ведется автоматизировано с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.2.» на основании данных первичного учета. Все хозяйственные операции отражаются на счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации, заполняются в 1С автоматически. Для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам: Для целей ведения рекомендуемых регистров налогового учета использованы следующие понятия: В ООО ПКФ " Южные инженерные сети" льготы по налогу на прибыль не применяются, в связи с тем, что данный налог полностью подлежит налогообложению. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со ст. 271 - 272 НК РФ. При методе начисления доходы отражаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходами признавать обоснованные, документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, связанные с производством работ (оказанием услуг) и реализацией товаров. Группировка расходов осуществляется в соответствии со ст. 253 НК РФ. В учетной политике организации отражено, что учет доходов и расходов от реализации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих доходы и расходы по обычным видам деятельности в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли. Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих прочие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по методу ФИФО. Амортизация по всем объектам основных средств начисляется линейным способом. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производится линейным методом в порядке, установленном в соответствии со ст. 259 НК РФ. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для исчисления ежемесячных авансовых платежей: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года В соответствии с установленной учетной политикой организация исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной нулю. В конце каждого отчетного периода главный бухгалтер сдает декларацию по налогу на прибыль, которая отражает данные о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов и исчисленной сумме налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.
3.3 Формирование налогооблагаемой прибыли ООО ПКФ " Южные инженерные сети" Анализ формирования, распределения и использования прибыли проводится в несколько этапов: анализируется прибыль по составу и динамике; анализируется формирование чистой прибыли и влияние налогов на прибыль; дается оценка эффективности распределения прибыли по фондам. Анализ начинается с оценки динамики показателей прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на прибыль. Для налоговых органов и организаций большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода. Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. При расчете налогооблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд и другие фонды, создаваемые в соответствии с законодательством организациями, для которых создание таких фондов предусмотрено. На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Отдельно от общей налоговой базы определяется налоговая база по следующим видам операций: по операциям с ценными бумагами; по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; по доходам от долевого участия (дивидендам); по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо составить расчет. Налогооблагаемая прибыль (налоговая база по налогу на прибыль) в общем виде равна: НБ = Дреал + Дв/р - Рреал + Рв/р, (1) где НБ - налоговая база по налогу на прибыль, руб.; Дреал - доходы от реализации, руб.; Дв/р - доходы внереализационные, руб.; Рреал - расходы от реализации, руб.; Рв/р - расходы внереализационные, руб. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании четырех составляющих: доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг; расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг; внереализационных доходов; внереализационных расходов. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом: Классифицируем доходы по группам учета. Группируем расходы. Определяем прибыль от реализации: Преал = Дреал - Рреал 4. Определяем внереализационную прибыль: Пв/р= Дв/р - Рв/р 5. Определим прибыль, полученную организацией: Порг = Преал +Пв/р
3. 4. Анализ порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль ООО ПКФ " Южные инженерные сети" в бюджеты разных уровней Налогоплательщики по налогу на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) и налогового периода (календарного года) на основе данных налогового учета. Расчет налоговой базы производится в целях заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. При этом организацией должен быть обеспечен набор регистров налогового учета, в которых отражаются возникающие у организации доходы и расходы, а также должен быть определен порядок формирования объектов учета. На основании данных отчета о финансовых результатах, годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год организации ООО ПКФ " Южные инженерные сети" определим порядок формирования налогооблагаемой прибыли. Для расчёта налогооблагаемой прибыли составлена таблица № 1, в которой приведены данные отчёта о финансовых результатах за 2016 и 2017 год. Выявлен финансовый результат: прибыль до налогообложения в 2017 году составляла - 570 млн. руб., а в 2016 г. - 575 млн. руб., сумма прибыли уменьшилась на 5 млн. руб. Также мы наблюдаем, снижение прибыли от продаж продукции (товаров, работ) в 2017 году на 72 млн. руб. На изменение суммы налогооблагаемой прибыли могут влиять факторы, формирующие величину прибыли от обычной деятельности. В данном случае можно предположить, что рост себестоимости продукции и уменьшение объема продаж, рост коммерческих и управленческих расходов способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли. После формирования налогооблагаемой прибыли организация уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении организации. Далее рассмотрим механизм взимания налога на прибыль общества с ограниченной ответственностью ООО ПКФ " Южные инженерные сети" и произведем расчет налога на прибыль организации за 2016 и 2017 гг. Для этого сведем данные взятые из бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль ООО ПКФ " Южные инженерные сети" за каждый отчетный и налоговый период 2016 и 2017 гг. Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом: Классифицируем доходы по группам учета: Доходы от реализации (Дреал) Доходы внереализационные (Дв/р) Доходы неучитываемые (Дн/уч) Таблица 2 - Доходы от реализации
Рассчитаем доходы от реализации за каждый отчетный и налоговый период по формуле: Дреал = сумма Дреал (1) а) за 2016 г. Дреал I кв = 901780 тыс. руб Дреал I полугодие = 901780 + 214450 = 1116230 тыс.руб. Дреал 9 месяцев = 901780 + 214450 + 480276 = 1596506 тыс. руб. Дреал год = 901780 +214450 + 480276 + 1431494 = 2835000 тыс. руб. б) за 2017 г. Дреал I кв = 512832 тыс.руб. Дреал I полугодие = 512832 +441089 = 953921 тыс. руб. Дреал 9 месяцев = 512832 + 441089 +1224828 = 2178749 тыс. руб.. Дреал год = 512832 + 441089 +1224828 + 1181251 = 3360000 тыс. руб. За 2016 и 2017 гг. ООО «ЭЛКО» не получала внереализационные доходы. На протяжении своей деятельности организация получала доходы только от реализации товаров (работ, услуг). Группируем расходы: Расходы от реализации (Рреал) Расходы внереализационные (Рв/р) Расходы неучитываемые (Рн/уч) Таблица 3 - Расходы, связанные с производством и реализацией
Рассчитаем расходы, связанные с производством и реализацией за каждый отчетный и налоговый период: Рреал = Рреал (2) а) за 2016 г. Рреал I кв = 802360 тыс.руб. Рреал I полугодие = 802360 +200116 = 1002476 тыс.руб. Рреал 9 месяцев = 802360 + 200116 + 396420 = 1398896 тыс.руб. Рреал год = 802360 + 200116 + 396420 + 861104 = 2260000 тыс.руб. б) за 2017 г. Рреал I кв = 460315 тыс.руб. Рреал I полугодие = 460315 +402111 = 862426 тыс.руб. Рреал 9 месяцев = 460315 + 402111 + 1006418 = 1868844 тыс.руб. Рреал год = 460315 + 402111 + 1006418 +1221156 = 2790000 тыс.руб. Определим финансовый результат от реализации по формуле поквартально (2): а) за 2016 г. Преал I кв = 901780- 802360 = 99420 тыс.руб. Преал I полугодие = 1116230 - 1002476 = 113754 тыс.руб. Преал 9 месяцев = 1596506 - 1398896 = 197610 тыс.руб. Преал год = 2835000 - 2260000 = 575000 тыс.руб. б) за 2017 г. Преал I кв = 512832 - 460315 = 52517 тыс.руб. Преал I полугодие = 953921 - 862426 = 91495 тыс.руб. Преал 9 месяцев = 2178749 - 1868844 = 309905 тыс.руб. Преал год = 3360000 - 2790000 = 570000 тыс.руб. Рассчитаем налог на прибыль организации по окончании каждого отчетного и налогового периода:
где НБ = Порг, НП - сумма налога на прибыль, руб.; СНП - ставка налога на прибыль, %. Организация ООО ПКФ " Южные инженерные сети" » не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет - 2 процента, в бюджет субъекта РФ - 18 процентов. а) за 2016 г. НП I кв = 99420х20%: 100% = 19884 тыс. руб. НП I полугодие =113754 х20%: 100% = 22750, 8 тыс. руб. НП 9 месяцев = 197610 х20%: 100% = 39522 тыс. руб. НП год =575000 х20%: 100% = 115000 тыс. руб. б) за 2017 г. НП I кв = 52517 х20%: 100% = 10503, 4 тыс. руб. НП I полугодие = 91495 х20%: 100% = 18299 тыс. руб. НП 9 месяцев =309905 х20%: 100% = 61981. тыс. руб. НП год = 570000 х20%: 100% = 114000. тыс. руб. Определим сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет после окончания налогового периода:
где НПбюдж - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, руб; НПуплач.ранее - сумма налога на прибыль, уплаченная авансовыми платежами в налоговом (отчетном) периоде, руб. а) за 2016 г. НПбюдж = 115000 - 90783, 4= 24216, 6 тыс. руб. б) за 2017 г. НПбюдж = 114000 -90783, 4 = 23216, 6 тыс. руб. Распределим сумму полученного налога на прибыль в Федеральный бюджет и Региональный: НПФБ НПРБ
где НПФБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный Бюджет, руб.; НПРБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Региональный Бюджет, руб.; СНПФБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, %; СНПРБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Региональный бюджет, %; а) за 2016 год. в Федеральный бюджет НПФБ I кв = 99420х2%: 100% = 1980, 4 тыс. руб. НПФБ I полугодие =113754 х2%: 100% = 2275, 08 тыс. руб. НПФБ 9 месяцев = 197610 х2%: 100% = 3952, 2 тыс. руб.. НПФБ год =575000 х2%: 100% = 11500 тыс. руб. в Региональный бюджет НПРБI кв =99420х18%: 100% =17895, 6 тыс. руб. НПРБI полугодие = 113754 х18%: 100% = 20475, 72 тыс. руб. НПРБ 9 месяцев =197610 х18%: 100% = 35569, 8 тыс. руб. НПРБ год = 575000 х18%: 100% =.103500 тыс. руб. б) за 2017г. в Федеральный бюджет НПФБI кв = 52517 х2%: 100% = 1050, 34 тыс. руб. НПФБ I полугодие =91495 х2%: 100% = 1829, 9 тыс. руб. НПФБ 9 месяцев = 309905 х2%: 100%= 6198, 1 тыс. руб. НПФБ год =570000 х2%: 100% = 11400 тыс. руб. - в Региональный бюджет НПРБ I кв =52517 х18%: 100% = 9453, 06 тыс. руб. НПРБ I полугодие = 91495 х18%: 100% = 16469, 1 тыс. руб. НПРБ 9 месяцев = 309905 х18%: 100% = 55782, 9 тыс. руб. НПРБ год = 570000 х18%: 100% = 102600 тыс. руб. Рассчитаем уровень производственной рентабельности (Rпр) на конец отчетного года по формуле: Rпр = а) за 2016 г. = 575000: 2790000 б) за 2017 г. =570000: 2835000 На основании полученных данных составим аналитическую таблицу 4 и рассчитаем динамику показателей как отношение отчетного периода 2016 г. к предыдущему периоду 2015 г., выраженное в процентах. Таблица 4 - Анализ прибыли организации, тыс.руб.
Как видно из таблицы 4, у организации наблюдается положительная динамика всех показателей - увеличение чистой прибыли , рентабельности. Незначительно снизилась валовая на 0.9, но в общем положительном развитии организации в условиях экономического кризиса не является определяющим. Значения рентабельности производственной деятельности 20 пунктов говорит о том, что с каждого рубля потраченного ООО ПКФ " Южные инженерные сети" на производство и реализацию было получено 20 копейки прибыли. Полученные значения свидетельствуют об умелых действиях руководства организации и решительных мерах по повышению эффективности хозяйственной деятельности и повышению инвестиционной привлекательности организации.
3.5 Порядок составления налоговой декларации по налогу на прибыль Плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. В декларации есть общие (обязательные) и специальные (необязательные) листы. Обязательные листы заполняются всеми налогоплательщиками без исключения, остальные же листы - только при наличии соответствующих оборотов. Обязательными к включению в состав декларации являются: титульный лист; подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»; Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02; Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02. Прочие листы и разделы включаются в состав декларации и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки, или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, осуществляет операции с ценными бумагами, является налоговым агентом, или в его состав входят обособленные подразделения. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации ООО ПКФ " Южные инженерные сети" за налоговый период заполняются следующие разделы и листы: титульный лист; подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»; Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»; Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02; Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02; Приложение №5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения». Раздел 1. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, представляющие декларацию по месту учета головной организации, в подразделах 1.1 и 1.2 платежи в бюджет субъекта РФ указывают без учета платежей входящих в нее обособленных подразделений. Соответственно, в декларациях, представляемых по местонахождению обособленного подразделения, эти суммы будут указываться по данному конкретному подразделению. Подраздел 1.1 Раздела 1 отражает суммы авансовых платежей и налога, подлежащих уплате в бюджеты по итогам отчетного или налогового периода. Показатель строки 040 определяется вычитанием из строки 190 строк 220 и 250 Листа 02, но только в том случае, если показатель строки 190 больше суммы строк 220 и 250.Если показатель строки 190 меньше суммы строк 220 и 250, разница указывается в строке 050. Строка 070 формируется путем вычитания из строки 200 строк 230 и 260 (Лист 02) в том случае, если показатель строки 200 больше суммы строк 230 и 260. Если же он меньше, разница указывается в строке 080. Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» - при заполнении листа, в первую очередь необходимо заполнить реквизит «Признак налогоплательщика» значением, соответствующим типу организации. В показатель по строке 010 «Доходы от реализации» переносится сумма по строке 040 «Итого доходов от реализации» из Приложения № 1 к Листу 02. В показатель по строке 020 «Внереализационные доходы» переносится сумма по строке 100 «Внереализационные доходы - всего» из Приложения № 1 к Листу 02. В показатель по строке 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» переносятся данные строки 130 Приложения № 2 к Листу 02. В показатель по строке 040 «Внереализационные расходы» переносится сумма значений строк 200 и 300 Приложения № 2 к Листу 02. После заполнения Листа 02 до строки 100 включительно, необходимо перейти к заполнению других листов декларации в соответствии с рекомендованным порядком заполнения. После заполнения остальных листов декларации, необходимо вернуться к заполнению Листа 02. При заполнении Декларации по организации, имеющей обособленные подразделения, необходимо указать ставку налога в федеральный бюджет по строке 150, по который будет рассчитана соответствующая сумма налога. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Сумма налога в региональный бюджет по строке 200 будет рассчитана путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. В декларации за налоговый период строки 290 - 310 заполнять не нужно. Приложение №1 к Листу 02 всегда представляется организацией в составе декларации за налоговый период (год). При заполнении Приложения, в первую очередь следует проверить заполнение реквизита " Признак налогоплательщика". Значение из строки 040 «Итого доходов от реализации» Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 010 Листа 02. Значение из строки 100 «Внереализационные доходы - всего» Приложения №1 к Листу 02 переносится в строку 020 Листа 02. Расчет итогового показателя по строке 130 выполняется автоматически в соответствии с формулой, указанной на бланке. Значение из строки 130 Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 030 Листа 02. Сумма значений строк 200 «Внереализационные расходы - всего» и 300 «Убытки, приравниваемые к внереализационным расходам - всего» Приложения №2 к Листу 02 переносится в строку 040 Листа 02. Приложение №5 к Листу 02 заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Номер простановки соответствующего кода: - по обособленному подразделению; - по организации без входящих в нее обособленных подразделений; - по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового период; - по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации. Реквизит «Признак налогоплательщика» заполняется путем выбора кода из списка. Строка 030 «Налоговая база в целом по организации» заполняется на основании данных строки 120 Листа 02 декларации. Если декларация составляется от имени организации, сумма начисленных авансовых платежей и сумма налога к уплате или к уменьшению будет переноситься из соответствующих строк всех экземпляров Приложения с одинаковым признаком налогоплательщика в Лист 02. При составлении декларации от имени обособленного подразделения, Лист 02 в состав декларации не включается, поэтому сумма налога к уплате или к уменьшению будет перенесена из Приложения № 5 непосредственно в раздел 1.1 декларации. В ООО ПКФ " Южные инженерные сети" по истечении налогового периода декларация по налогу на прибыль предоставляется в электронном виде посредством сети интернет. При этом налоговый орган передает квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде и проставляет отметку о принятии и дату ее получения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
3.6 Отражение в бухгалтерском учете ООО ПКФ " Южные инженерные сети" сумм налога на прибыль начисленных и уплаченных
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, в плане счетов предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». При этом счет 68 кредитуется на суммы налога, причитающиеся по налоговым декларациям к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», а по дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Отражать налог нужно в два этапа: сначала рассчитать налог с бухгалтерской прибыли, затем произвести окончательную корректировку. Учет расчетов по налогу на прибыль с применением ПБУ 18/02, ведется на следующих счетах: счет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»; счет 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»; счет 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»; счет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»; счет 09, субсчет «Отложенный налоговый актив»; счет 77, субсчет «Отложенное налоговое обязательство». В учетной политике ООО ПКФ " Южные инженерные сети" учет расчетов по налогу на прибыль на таких счетах не предусмотрен. Таким образом, поскольку в бухгалтерском учете начисление налога на прибыль производится по итогам отчетных периодов, то, соответственно, организация, на основании данных налоговой декларации, делает расчет подлежащих начислению в бухгалтерском учете сумм и отражает начисление налога за I квартал, I полугодие, девять месяцев по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль отражается в общеустановленном порядке - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Сумма налога на прибыль, исчисленная за налоговый период, в бухгалтерском учете отдельно не отражается. Проводки по отражению в бухгалтерском учете сумм налога на прибыль наглядно показаны в таблице 5. Таблица 5 - Журнал хозяйственных операций
ЗАКЛЮЧЕНИЕ Процесс налогового планирования на предприятии состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера. Пятый этап - разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта. Анализ практических данных на предприятии ООО ПКФ " Южные инженерные сети" определил мероприятия эффективного налогового планирования: - четкое ведение бухгалтерского учета, внутреннего документооборота, использование прямых льгот. Учетная политика -отправная точка организации налогового планирования; - уровень профессионального бухгалтера; -разовые консультации внешнего налогового консультанта; -налоговое планирование становится частью общей системы финансового управления и контроля, специальная подготовка (планирование); контрактных схем типовых, крупных и долгосрочных контрактов; -важнейший элемент создания и стратегического планирования деятельности организации и ее текущей ежедневной деятельности по всем внешним и внутренним направлениям; -требуется наличие специально подготовленного персонала и организация тесного взаимодействия бухгалтерии со всеми службами; -постоянная работа с внешним налоговым консультантом и наличие налогового адвоката. Предприятие через работу бухгалтерии отслеживает правильность расчетов, полноту и своевременность перечисления в бюджет налогов. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу бухгалтер должен контролировать: − правильность определения налогооблагаемой базы; − правильность применения налоговых ставок; − правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; − правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; − правильность составления налоговой отчетности В процессе внутреннего налогового контроля за налоговым процессом имеют место: 1. Еженедельный мониторинг нормативно-правовой базы, определение базы налоговых отчислений и ставок налогообложения. Изучение и усвоение действующего налогового законодательства — первое и объективно необходимое условие всей деятельности по налоговому планированию. 2. Составление прогнозов налоговых обязательств организации (налоговый календарь) с целью оптимизации потоков налоговых платежей (в данном случае должен действовать принцип уплаты налоговых платежей в последний день установленного для этого срока. Налоговый календарь разрабатывается каждым предприятием самостоятельно с учетом отраслевых и организационно-правовых особенностей на основе налогового календаря субъекта РФ, которые публикуются в специальной литературе или правовых базах данных (например, “Гарант”, “Консультант плюс”). Налоговый календарь составляется работниками бухгалтерии, последние предоставляют в финансовую службу предприятия ежемесячный график налоговых расходов, который используется при прогнозировании финансовых потоков. 3. Контроль за своевременностью и правильностью расчетов, за составлением первичной документации, за ведением бухгалтерских регистров, за исполнением налоговых обязательств Таким образом, для целей классического налогового планирования очень важно:
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Нормативно-правовые акты: 1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 (с учётом поправок, внесенных Законом РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6 – ФКЗ от 30.12.2008 № 7 – ФКЗ) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. От 30.03.2016) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. От 03.05.2016) (с изм. И доп., вступившими в силу с 24.02.2016) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации ПБУ 1/08» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 6. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 № 132) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 7. ПБУ 9/99 «Доходы организации ПБУ 9/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2013№ 55н) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru 8. ПБУ 10/99 «Расходы организации ПБУ 10/99» (в ред. Приказа Минфина РФ от 01.01.2013N 55н) [Электронный ресурс ]. - URL: http: // www.garant.ru
Специальная научная и учебная литература: 9. Бухгалтерский учет: конспект лекций/ Фролова Т.А. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2014 10. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2014. – 958 с. 11. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2016. – 448 с. 12. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2016. – 858 с. 13. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. – 6- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2016. – 570 с. 14. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2016. – 864 с. 15. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2016. – 392 с. 16. Берг О.Н. Налоговые расчеты по налогу на прибыль: актуальные вопросы и спорные ситуации. – М.: ГроссМедиа, 2015. 17. Землин А.И. Налоговое право. – М.: ИНФРА-М, 2015. 18. Колчин С.П. Налоги и налогообложение/Учебное пособие. М.: Высшая школа, 2015. 19. Крутякова Т.Л. Учет расходов предприятия: сложные вопросы. – М.: АйСи Групп, 2016. 20. Лукаш Ю.А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. – М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2015. – 483с. 21. Мандрощенко О. В., Пинская М. Р. Налоги и налогообложение. – М.: Дашков и К, 2015. – 344с. 22. Митюкова Э. С. Налоговое планирование: анализ реальных схем. – М.: ЭКСМО, 2015. – 282с. 23. Никулкина И. В. Общая теория налогообложения. – М.: ЭКСМО, 2015. – 176с. 24. Скворцов О. В. Налоги и налогообложение: практикум. – М.: Академия, 2015. – 206с. 25. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Издательский дом Дашков и К, 2015. – 176с. 26. Цыганкова Ю.С. Определение величины налоговой нагрузки на макроэкономическом уровне. - Саратов: Научная книга, 2015. – 197с. Периодические издания: 27. Абдулгалимов А. М. Оптимизация налогообложения – необходимое условие повышения экономической активности организаций // Сегодня и Завтра российской экономики. – 2014. - №.19. – 212с. 28. Анисимова А.П. Налоговая оптимизация: российский и зарубежный опыт // Материалы второй Международной научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов «Молодежь и экономика». – Ярославль: ЯВФЭИ. - 2014. – 208с. 29. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по исчислению и уплате налогов // Приложение к журналу " Налоговый вестник". Москва, 2015. С. 3 - 4. 30. В.А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. – 2015. - № 8. – 120с. 31. Боброва А.В. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. – 2015. - № 5. – 189с. 32. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и регулятивном значении налогов в экономике // Налоги. – 2016. – № 2. – 140с. 33. Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика // «Налоги и финансовое право. - 2016. - 104с. 34. Вылкова Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. -2016. - № 1. – 123с.
ПРИЛОЖЕНИЕ А |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2019-06-08; Просмотров: 223; Нарушение авторского права страницы
, (4)
, (5)
100% (6)