В: Аудит учета основных средств и нематериальных активов.

 

Цель аудита является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующими в Российской Федерации нормативным документам.

    Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

· изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структура;

· подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

· подтверждение расчетов начисленной амортизации по ОС и достоверности отражения ее в учете;

· установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

· подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

· оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

7. Инструкция Госкомстата РФ «О порядке составления стат. отчетности по капитально­му строительству».

8. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

9. О переоценке основных фондов на 1997 г. (Постановление Правительства РФ № 1442 от 7 декабря 1996 г.).

Источниками информации при осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3); акт на списание основных средств (ф. ОС-4); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета-фактуры; инвентарные карточки (ф. ОС-6); опись инвентарных карточек; инвентарные книги; акт приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. КС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж (ф. ОС-15); акт о выявленных дефектах в оборудовании (ф. ОС-16); разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений); дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств; договоры на передачу, получение в аренду основных средств; учетные регистры (журналы-ордера № 10, 13, 10/1, ведомости) по счетам 01, 02, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011; главная книга; баланс; отчет о прибылях и убытках; приложение к бухгалтерскому балансу.

Процедуры:

19. Инспектирование, проверка записей, документов или материальных активов;

20. Наблюдение, отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

21. Запрос, поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

22. Подтверждение, ответ на запрос об информации, содержащиеся в бухгалтерских записях;

23. Пересчет, проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

24. Аналитические процедуры, анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудиторуемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в б/у хоз операций, выявление причин таких ошибок и искажений;

Типичные ошибки:

1.несвоевременное оприходования ОС;

2.неправильное определение первоначальной стоимости ОС;

3.реконструкция (модернизация) ОС отражена в качестве их ремонта;

4.некорректная корреспонденция счетов по отражению ОС;

5.начисление амортизации по полностью амортизированным ОС, тп.

АУДИТ НМА

Цель - формирование мнения о степени достоверности бухгалтерской отчетности по разделу нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА;

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА;

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА.

Информационная база проверки:

· Гражданский кодекс РФ, ч, 1, 2, 3 и 4.

· Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2.

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г.

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

· Патентный закон РФ № 3517-1 от 23 сентября 1992 г.

· Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» № 3520-1 от 23 сентября 1992 г.

· Закон РФ «О правовой охране программ для ЭВМ и баз данных» № 3523-1 от 23 сентября 1992 г.

· Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3526-1 от 23 сентября 1992 г.

· Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-1 от 9 июля 1993 г.

· Закон РФ «О селекционных достижениях» № 5605-1 от 6 августа 1993г.

· Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34н от 29 июля 1998 г.

· Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» № 94н от 31 октября 2000 г.

· ПБУ «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» № 60н от 09 декабря 1998 г.

· ПБУ «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007» № 91н от 16 октября 2000 г.

· Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» № 49 от 13 июня 1995 г.

· Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н от 22 июля 2003 г.

Источники информации:

· данные учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения;

· документы, подтверждающие права на объекты нематериальных активов, договоры об уступке исключительных прав; лицензионные и авторские договоры; учредительные документы; и пр.;

· первичная документация по учету операций с нематериальными активами - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1); акт о приеме-передаче нематериальных активов; акт на внутреннее перемещение нематериальных активов; акт о списании нематериальных активов; опись карточек учета нематериальных активов и др.;

· первичная документация по оформлению данных инвентаризации нематериальных активов и результатов ее проведения - инвентаризационные описи; сличительные ведомости; приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса нематериальных активов; приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии и др.;

· регистры синтетического и аналитического учета: главная книга; журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», журнал-ордер № 16 по кредиту счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости № 17 и 18, разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат, журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам, отчет по проводкам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05;

· бухгалтерская отчетность организации -форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка;

· регистры налогового учета, книги покупок и продаж;

· налоговые декларации и расчеты, тд.

       Процедуры:

· Инспектирование, проверка записей, документов или материальных активов;

· Наблюдение, отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами;

· Запрос, поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица;

· Подтверждение, ответ на запрос об информации, содержащиеся в бухгалтерских записях;

· Пересчет, проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов;

· Аналитические процедуры, анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудиторуемого лица с целью выявления необычных и неправильно отраженных в б/у хоз операций, выявление причин таких ошибок и искажений;

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

• оприходование нематериальных активов не по цене их при­обретения;

• неправильное определение срока эксплуатации нематериаль­ных активов;

• неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;

• отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов уче­та к нематериальным активам;

• неправомерное увеличение стоимости нематериальных акти­вов за счет текущих затрат;

• простое хищение средств (основной тип мошенничества).

5В: Аудит выпуска и реализации продукции (работ, услуг)

 

Цель – выражение мнение о полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, а также правильное отражение в учете и отчетности, и соблюдение законодательства.

Основные задачи бухгалтерского учета готовой продукции:
- контроль за правильным и своевременным документальным оформлением выпущенных из производства и отгруженных (проданных) изделий и продуктов;
- контроль за сохранностью готовой продукции на складах организации или в местах хранения;
- получение точных сведений о количестве и стоимости готовой продукции, находящейся на складах, и контроль за соответствием фактических запасов ценностей установленным нормативам;
- своевременное выявление сверхнормативных и излишних остатков готовой продукции, подлежащих реализации в порядке мобилизации внутренних ресурсов;
- систематический контроль за уровнем расходов на продажу;
- контроль за выполнением договоров поставки по объему и ассортименту;
- контроль за своевременным поступлением платежей за продажу готовой продукции;
- выявление финансовых результатов от продажи продукции;
- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;
- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;
- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;
- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Нормативная база:
1. «О бухгалтерском учете». Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 18.09.2006 № 115н)
5. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов – ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г № 32н. (в ред. от 27.11.2006 N 156н)
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. № 119н.

Первичные документы включают:
1. Приказ об учетной политике организации;
2. Договоры на реализацию продукции;
3. Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
4. Счет-фактура;
5. Товарно-транспортная накладная;
6. Счета-фактуры для целей налогообложения;
7. Карточки складского учета;
8. Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
9. Акт сдачи на склад готовой продукции;
10. Инвентарные описи;
11. Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
1. Главную книгу;
2. Ведомость выпуска готовой продукции;
3. Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
4. Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
5. Карточка счета 43, анализ счета 43 (так как для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные соответствующим программным обеспечением);
Отчетность включает:
1. Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел, должна включать в себя в частности, строки баланса:
- Стр. 215 «Товары отгруженные»;
- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
- Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
2. Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках).
При аудиторской проверке используются различные методы получения аудиторских доказательств:
• наблюдение или участие в инвентаризации;
• наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
• устный опрос;
• получение письменных подтверждений;
• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
• проверка арифметических расчетов;
• анализ.

Типичные ошибки:

· неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

· некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;

· несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

· отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

· неполное отражение в учете выпущенной продукции;

· несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

· завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

· отсутствие инвентаризации готовой продукции;

· неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться: