Расчеты с участником, выходящим из ООО

Участник выходит из ООО и в счет своей доли получает имущество. В такой ситуации общество получает доход. Есть несколько вариантов определения размера этого дохода, от которых будет зависеть величина налога на прибыль.

Вариант 1. Письма Минфина России от 19 декабря 2008 года № 03-03-06/2/174, от 24 сентября 2008 года № 03-03-06/2/127.

Величина дохода равна разнице между действительной стоимостью доли участника в обществе и стоимостью имущества по данным налогового учета. Если такое имущество амортизируемое, необходимо брать его остаточную стоимость.

Вариант 2. Письма Минфина России от 14 мая 2012 года № 03-07-11/144, от 15 ноября 2005 года № 03-03-04/1/355.

Если рыночная стоимость имущества, которое получает выбывающий из общества участник, больше действительной стоимости его доли, то разницу облагают НДС и налогом на прибыль. Если меньше, то не облагают.

Вариант 3. Рассчитываясь с выбывающим участником имуществом, общество реализует его по цене, равной действительной стоимости доли участника. При этом в базу по налогу на прибыль нужно включить разницу между этой ценой и величиной первоначального взноса участника (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). Реализацией товаров, работ или услуг не признается передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе или выбытии из него.

Пример

АО «Актив» выходит из состава участников ООО «Пассив». Номинальная стоимость его доли составляет 200 000 руб., а действительная – 400 000 руб.

Чтобы рассчитать стоимость действительной доли участника, величину чистых активов необходимо умножить на долю участника в обществе. Размер чистых активов определяют по данным бухгалтерского учета за год, в котором участник подал заявление о своем выходе из общества. На неденежные расчеты получено согласие участника (ст. 26 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Предположим, в счет оплаты действительной стоимости доли АО «Актив» «Пассив» передает ему помещение, остаточная стоимость которого, по данным налогового учета, равна 100 000 руб. По данным независимой оценки, рыночная стоимость этого помещения составляет 500 000 руб.

Вариант	Сумма дохода	Сумма налога на прибыль
Вариант 1. Письмо Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 030306/2/127	300 000 руб. (400 000 – 100 000)	60 000 руб. (300 000 руб. × 20%)
Вариант 2. Письмо Минфина России от 15 ноября 2005 г. № 030304/1/355	100 000 руб. (500 000 – 400 000)	20 000 руб. (100 000 руб. × 20%)
Вариант 3. Пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ	200 000 руб. (400 000 – 200 000)	40 000 руб. (200 000 руб. × 20%)

Судебной практики по данной тематике нет. Поэтому фирма вправе выбрать наиболее выгодный вариант.

Списание просроченной кредиторской задолженности

О списании кредиторской задолженности приходится говорить в случае, когда она становится безнадежной - когда истек срок ее исковой давности. Тогда она подлежит списанию в доходы, а значит, с ее суммы должен быть начислен налог на прибыль. Однако есть возможность или отложить этот момент, или избежать его, если удастся прервать срок исковой давности.

Ликвидация контрагента

Налоговики требуют списать кредиторскую задолженность, как только появится информация об исключении фирмы-кредитора из ЕГРЮЛ (п. 18 ст. 250 НК РФ). В этом случае торопиться не стоит.

Если фирма была исключена из реестра без прохождения процедуры ликвидации, такое исключение еще может быть обжаловано в течение года (п. 8 ст. 22 Закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). В течение года с момента исключения кредитора из реестра за его кредиторами сохраняется право признать решение о ликвидации недействительным, после чего они смогут инициировать процедуру ликвидации или банкротства. А ликвидационная комиссия или арбитражный управляющий смогут принять меры по взысканию задолженности с неистекшим сроком исковой давности. Поэтому задолженность перед фирмой, исключенной из ЕГРЮЛ без процедуры ликвидации, можно списать только через год после внесения записи в ЕГРЮЛ. Значит, и начисление налога откладывается на год.

⇐ Предыдущая3456789101112Следующая ⇒

Поделиться: