Налоговая позиция векселедержателя. Обращаем Ваше внимание на важный момент! Обращаем Ваше внимание на важный момент!

 

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера предоставленного кредита. Однако при этом необходимо учитывать особенности, предусмотренные иными статьями Налогового кодекса РФ.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начислений, согласно п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ дата признания расхода в виде процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли определяется с учетом срока действия этих обязательств в отчетном периоде и условий кредитного договора либо на конец соответствующего отчетного периода, либо на дату прекращения долгового обязательства.

Согласно ст. 328 НК РФ налогоплательщик самостоятельно отражает расходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями кредитования процентов по каждому виду долгового обязательства. При этом согласно ст. 269 НК РФ размер начисленных по долговому обязательству процентов для целей налогообложения возможно признавать либо полностью, либо частично в зависимости от выполнения следующих условий.

В полном объеме начисленные проценты могут быть учтены во внереализационных расходах, если их размер существенно (более чем на 20 процентов) не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. При превышении размера начисленных процентов более чем на 20 процентов от среднего уровня для целей налогообложения принимаются расходы в пределах указанных 20 процентов.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - по долговым обязательствам в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Для налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по кассовому методу, согласно ст. 273 НК РФ расходами в виде процентов по долговым обязательствам считаются фактически уплаченные проценты.

Что касается иных особенностей налогообложения в рассматриваемой ситуации, то в момент обращения банком взыскания задолженности по оплате кредита и процентов путем реализации векселей, полученных в качестве обеспечения обязательств по такой оплате, порядок налогообложения будет совпадать с описанным в Ситуации N 4. До этого момента считается, что векселя учитываются на предприятии, следовательно, никакого их движения, влияющего на формирование налоговых обязательств у векселедержателя, не возникает.

 

Обращаем Ваше внимание на важный момент!

 

С точки зрения быстрого получения денежных средств, для предприятия безразлично, в какой форме это произойдет: в результате продажи векселя банку (ситуация N 4) или в форме вексельного кредита (ситуация N 5). В то же время, если рассматривать и вопросы налогообложения, то между этими вариантами имеются существенные различия.

1. Реализация для целей исчисления НДС в ситуации N 4, наступает в момент передачи векселя банку, в ситуации N 5 - лишь по моменту фактического погашения векселя векселедателем (если банк не продал его раньше). Не трудно оценить выгоду от этого: обязанность исчисления налога отодвигается на определенный срок.

2. В ситуации N 5 проценты за пользование кредитом банка полностью или частично относятся во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. В ситуации N 4 дисконт, взимаемый банком, за учет векселя в некоторых случаях может не включаться полностью или частично в уменьшение прибыли отчетного периода. Данное обстоятельство также целесообразно учитывать при оптимизации и планировании налоговых обязательств предприятия в рамках указанных сделок.

3. В ситуации N 4 все риски, связанные с оплатой векселя векселедателем, переходят к банку. В ситуации N 5 этого не происходит, что не всегда желательно.

Поэтому в том случае, когда имеется возможность в выборе того или иного механизма получения денежных средств "под вексель", рекомендуем учитывать данные различия и оценивать экономическую эффективность каждого из вариантов.

 

Глава 5. Сложные вопросы налогообложения операций с векселями

 

При рассмотрении вопросов настоящей главы мы в первую очередь опирались на требования, установленные частью II Налогового кодекса РФ, в части порядка формирования налоговой базы и исчисления соответствующих налогов, а также практикой применения Налогового кодекса РФ и официальными разъяснениями. Некоторые сложные ситуации, связанные с обращением векселей, с точки зрения исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций рассмотрены в предыдущих главах настоящего издания. В данной главе излагаются моменты, на которые по нашему мнению следует обратить внимание.

 

Векселя и НДС

 

⇐ Предыдущая15161718192021222324Следующая ⇒

Поделиться: