Налоговая позиция векселедержателя

 

Согласно п. 4 ст. 167 Налогового кодекса РФ в момент передачи векселя банку у векселедержателя, применяющего метод "по оплате", возникает обязанность по определению налоговой базы по НДС в части реализации товаров, отгруженных покупателю и обеспеченных указанным векселем. При этом независимо от фактического размера поступивших в оплату векселя денежных средств (больше или меньше дебиторской задолженности) налоговая база по НДС должна быть определена исходя из первичных документов (счетов-фактур) по поставке товаров покупателю. Иными словами, если сумма, полученная от банка, меньше дебиторской задолженности по договору поставки, то указанная разница покрывается за счет собственных средств предприятия с соответствующим начислением НДС (ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Если сумма, полученная от банка, меньше дебиторской задолженности по векселю, но больше суммы задолженности по договору поставки, то векселедержатель получает дополнительный доход в виде процентов по векселю, указанных в самом векселе. В ст. 162 Налогового кодекса РФ установлено, что в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Налогообложение данных сумм производится по расчетной налоговой ставке, установленной п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Основной проблемой для предприятия-векселедержателя на данном этапе является правомерность отнесения в состав внереализационных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, банковского учетного процента (дисконта).

Согласно Письму ЦБР от 9 сентября 1991 г. N 14-3/30 "О банковских операциях с векселями" дисконт векселей в банковской практике - это учетный процент, взимаемый банками при учете векселей, представляет собой выраженную в процентах разницу между суммой векселя и суммой, уплачиваемой банком при покупке векселя до наступления срока платежа. Поэтому учетный процент банка неверно было бы отождествлять с комиссионным вознаграждением банка либо с процентами, причитающимися банку по долговым обязательствам.

В данном случае, на наш взгляд, необходимо учитывать общие правила определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленные ст. 280 и ст. 329 Налогового кодекса РФ. Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации по условиям договора купли-продажи ценной бумаги или иных условий выбытия ценной бумаги (в данном случае - дисконта векселей в банке), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем векселя налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом этого векселя. При этом в доход от реализации не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении (например, начисляемые на конец каждого отчетного периода во внереализационные доходы проценты в течение срока владения налогоплательщиком этими ценными бумагами в порядке применения ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию (в том числе дисконт банка), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Следует отметить, что причитающиеся к уплате проценты, заявленные в векселе, в налоговом учете в цену приобретения ценной бумаги не включаются.

Таким образом, если не учитывать влияние процентов, указанных в векселе, в рассматриваемой ситуации налоговая база по налогу на прибыль при реализации банку векселя номиналом 150 у.е. с дисконтом в 20 у.е. может быть сформирована следующим образом:

1) доход от реализации векселя (продажная стоимость векселя по договору купли-продажи) составил 150 у.е.,

- расходы при реализации векселя сложились из покупной стоимости векселя 150 у.е. (при условии, что эти расходы реально имели место, т.е. за вексель при его оприходовании уплачена сумма в 150 у.е. либо отгружено продукции на эту же сумму) и оплаты банку учетного процента в сумме 20 у.е., итого расходов на сумму 170 у.е.,

- убыток от реализации векселя в налоговом учете составил 20 у.е. (150 у.е. минус 170 у.е.).

2) доход от реализации векселя (продажная стоимость векселя по договору купли-продажи равная сумме перечисленных банком денежных средств с учетом удержанного дисконта) составил 130 у.е.,

- расходы при реализации векселя в этом случае равны покупной стоимости векселя 150 у.е. (при условии, что эти расходы реально имели место, т.е. за вексель при его оприходовании уплачена сумма в 150 у.е. либо отгружено продукции на эту же сумму),

- убыток от реализации векселя в налоговом учете составил 20 у.е. (130 у.е. минус 150 у.е.).

В обоих случаях результат для целей налогообложения одинаков - убыток 20 у.е. Данный убыток в отчетном (налоговом) периоде может быть принят в уменьшение прибыли этого отчетного (налогового) периода только от реализации аналогичных ценных бумаг (ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке). Если указанной прибыли недостаточно для покрытия убытка, то в текущем отчетном (налоговом) периоде он не будет учтен для целей налогообложения прибыли.

Налогоплательщик, получивший убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде (в предыдущие налоговые периоды) вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 Налогового кодекса РФ. При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущих налоговых периодах, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими же ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Для этого необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов и формирование налоговой базы по операциям с ценными бумагами по отношению к иной финансово-хозяйственной деятельности организации (в том числе и от финансовых результатов реализации продукции, в оплату которой получен вексель).

 

Ситуация N 5
"Векселедержатель передает вексель в банк
в обеспечение полученного кредита"

 

                                  ┌────────┐

                                  │ вексель▼

┌──────────────────────────────────────┴─┐ ┌─┴───────────────────────┐

│Векселедержатель-1 (поставщик, продавец)│ │Векселедержатель-2 (банк)│

└──────────────────────────────────────┬─┘ └─┬───────────────────────┘

                                  ▲ деньги │

                                  └────────┘

┌───────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Векселедержатель-1 передает (прода-│ │Векселедержатель-2 банк прини-│

│ет) вексель банку до наступления│ │мает вексель в обеспечение вы-│

│срока платежа                 │ │даваемой предприятию ссуды │

└───────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘

 

Отметим, что данная операция представляет собой механизм вексельного кредитования. Поэтому мы будем рассматривать только вторую часть операции, которая собственно и является кредитованием под залог векселя.

Банк открывает предприятию специальный ссудный счет, на который зачисляется сумма кредита, в обеспечение погашения которого принимаются векселя. Полученные кредиты и проценты за их использование погашаются заемщиком в обычном порядке. После погашения задолженности ему возвращаются векселя, принятые в обеспечение ссуды.

Если заемщик недобросовестно исполняет свои обязательства по кредитному договору, то с целью погашения кредита и процентов банк обращает взыскание задолженности на хранящиеся у него векселя путем их реализации и зачисления сумм, поступающие в оплату векселей, на покрытие долгов заемщика перед банком.

 

Векселедержатель N 1
(передает в банк вексель в обеспечение кредита)

 

Бухгалтерское отражение

 

Переданные банку векселя продолжают числиться на учете у векселедержателя с одной стороны на счете 62/3 - субсчет "Векселя полученные", с другой стороны на счете 58/2 - субсчет "Долговые ценные бумаги" с указанием в аналитическом учете банка, которому они переданы. Одновременно переданные банку векселя числятся на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Ссуды, полученные в обеспечение векселя, отражаются в бухгалтерском учете:

Д-т 76 К-т 66 - отражена задолженность банка по кредиту

Д-т 51 К-т 76 - на сумму полученного кредита банка

Д-т 91 (97) К-т 66 - начислены проценты согласно условиям кредитного договора, приходящиеся на текущий отчетный год

Д-т 66 К-т 51 - расходы по оплате кредита и процентов в соответствии с графиком, установленным договором

Когда банк реализует векселя с целью покрытия задолженности предприятия по погашению кредита и процентов, он обязан известить предприятие о производимых сделках, расшифровать по каким векселям и на какие суммы получены платежи.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Д-т 91 К-т 58/2 - отражена операция по реализации векселя

Д-т 66 К-т 91 - погашение части кредита и процентов

 

⇐ Предыдущая14151617181920212223Следующая ⇒

Поделиться: