Налоговая позиция векселедателя (покупателя)

 

В момент оплаты векселя налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по налогу на прибыль по кассовому методу, вправе учесть для целей налогообложения прибыли в качестве расходов суммы уплаченных по векселю процентов (ст. 273 НК РФ).

При методе начислений в момент погашения векселя необходимо учесть во внереализационных расходах остаток процентов, не учтенных по состоянию на эту дату в целях налогообложения прибыли по ст. 272 НК РФ.

Наиболее важным вопросом для векселедателя-плательщика (покупателя) является правильное определение момента отнесения на расчеты с бюджетом налога на добавленную стоимость. Пунктом 2 ст. 172 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что "...при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю".

Следовательно, возмещение налога на добавленную стоимость правомерно производить только в момент оплаты собственного векселя. При этом необходимо учитывать, что такое возмещение возможно лишь в пределах сумм НДС, указанных в счете-фактуре поставщика (т.е. без учета сумм уплаченных процентов по векселю).

 

Векселедержатель
(предъявляет вексель и получает оплату)

 

Бухгалтерское отражение

 

Д-т 91 К-т 58/4 - 120 у.е. - предъявлен к погашению вексель покупателя-векселедателя

Д-т 51 К-т 91 - 150 у.е. - получение денег по векселю, предъявленному к оплате на сумму векселя и сумму начисленных процентов

Д-т 62/3 К-т 62/1 - 120 у.е. - погашение задолженности покупателя по оплате поставленных товаров (работ, услуг)

При предъявлении векселя к оплате векселедержатель должен сделать соответствующую запись в Книге учета ценных бумаг.

 

Налоговая позиция векселедержателя (поставщика)

 

Если предприятие-векселедержатель в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость определяет выручку от реализации "по оплате", то после получения денежных средств по векселю у предприятия возникает обязанность по исчислению налоговой базы по НДС.

Кроме того, при налогообложении НДС всем налогоплательщикам необходимо учитывать и положения ст. 162 Налогового кодекса РФ. Данной статьей установлено, что в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса РФ, производится по расчетной налоговой ставке в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Если предприятие-векселедержатель в целях налогообложения налогом на прибыль применяет метод начислений, то в момент получения денежных средств векселедержатель только "закрывает" дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), так как доход от реализации был признан для целей налогообложения в момент отгрузки (либо в момент перехода права собственности на товар). При этом в отношении начисления процентов по векселю дата окончательных расчетов по погашению векселя будет рассматриваться у этого предприятия как дата признания только соответствующей части внереализационного дохода в виде процентов по долговым обязательствам, ранее не учтенной в целях налогообложения (ст. 250, ст. 271, ст. 328 Налогового кодекса РФ).

Если предприятие-векселедержатель в целях налогообложения прибыли применяет кассовый метод, то в момент получения денежных средств векселедержатель также только "закрывает" дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), так как доход от реализации был признан для целей налогообложения в момент получения векселя. При этом в отношении процентов по векселю дата фактического перечисления на расчетный счет (или иначе) суммы причитающихся к получению процентов по векселю будет рассматриваться у этого предприятия как дата признания внереализационного дохода в виде процентов по долговым обязательствам

 

Ситуация N 2
"Векселедержатель предъявляет вексель к оплате до окончания срока
погашения векселя"

 

Описание ситуации

 

Согласно договору поставки, поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е., себестоимость отгруженной продукции - 80 у.е. В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 120 у.е., кроме того, в векселе предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в течение срока обращения векселя в абсолютном выражении на общую сумму 30 у.е. - первая часть операции.

До окончания срока погашения векселя векселедержатель (поставщик) предъявляет вексель к оплате векселедателю (покупателю). Покупатель оплачивает вексель- вторая часть операции.

Бухгалтерский учет и особенности налогообложения на первой стадии аналогичны ситуации N 1. Что касается второй части операции, то в связи с тем, что вексель предъявляется к оплате до окончания срока погашения, порядок бухгалтерского отражения будет несколько иным в зависимости от суммы оплаты. Поэтому нами выполнен анализ второй части операции с учетом этой особенности.

 

Векселедатель
(оплачивает вексель)

 

Бухгалтерское отражение

 

При оплате векселя до окончания срока погашения возможны две ситуации:

1. Вексель оплачивается по цене меньшей, чем сумма векселя, но больше чем сумма поставки.

Д-т 60/3 К-т 51 - 140 у.е. - оплата векселя, предъявленного к оплате до окончания срока погашения, в том числе проценты

Д-т 60/3 К-т 91 - 10 у.е. - на сумму "недоплаченных" процентов (либо если на этот момент ТМЦ еще не списаны в производство, то Д-т 10 К-т 60/3 сторно 10 у.е.)

Д-т 68 К-т 19 - 20 у.е. - НДС, подлежащий взносу в бюджет, уменьшается на сумму НДС, уплаченного поставщику за материальные ресурсы (налоговый вычет)

При предъявлении векселя к оплате векселедатель должен сделать соответствующие записи в Книге учета ценных бумаг.

2. Вексель оплачивается по цене меньшей не только самого векселя, но и всей суммы поставки (это обстоятельство согласовано сторонами: поставщиком и покупателем).

Подобная ситуация означает, по сути, изменение первоначальной цены договора. Данное действие не является пассивным и затрагивающим лишь порядок бухгалтерского отражения указанной операции, так как изменяется одно из существенных условий договора - его цена. В связи с этим изменение цены договора должно быть зафиксировано в виде дополнительного соглашения. На этом основании необходимо получить новые первичные учетные документы на полученный товар (счета-фактуры), составленные с учетом изменений. На основании этих данных следует произвести сторнировочные записи, начислить новую сумму НДС, уплаченную поставщику. Например, по векселю оплачено покупателю 100 у.е., в то время как в соответствии с договором и счетом-фактурой задолженность составляет 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е.; проценты по векселю - 30 у.е. Напомним, что у векселедателя уже сделаны следующие проводки:

Д-т 10 К-т 60/1 - 100 у.е. - получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская задолженность перед поставщиком (60/1 - субсчет "За поставленные ТМЦ")

Д-т 19 К-т 60/1 - 20 у.е. - выделен НДС по полученным материальным ценностям в соответствии с первичными учетными документами

Д-т 60/1 К-т 60/3 - 120 у.е. - в счет задолженности поставщику выдан собственный вексель (60/3 - субсчет "Векселя выданные");

Д-т 10 К-т 60/3 - 30 у.е. - отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю, или разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе

При оплате 100 у.е. за поставленные ТМЦ и если не выполнены условия, указанные выше, данную операцию необходимо отразить следующим образом:

Д-т 19 К-т 60/1 (сторно) - 3,33 у.е. - на сумму НДС, не оплаченного поставщику

Д-т 10 К-т 60/3 (сторно) - 16,67 у.е. - на сумму уменьшения стоимости товарно-материальных ценностей

Д-т 10 К-т 60/3 (сторно) - 30 у.е. - на сумму заранее заявленных процентов, не подлежащих к уплате по векселю

В том случае, если стоимость материалов и процентов по векселю уже была списана на себестоимость (на расходы по продаже), то исправительные проводки должны быть сделаны так:

Д-т 19 К-т 60/1 (сторно) - 3,33 у.е.

Д-т 60/3 К-т 91 - 16,67 у.е.

Д-т 60/3 К-т 91 - 30 у.е.

Тем самым увеличивается прибыль на сумму излишне списанной стоимости материалов и процентов по векселю.

При предъявлении векселя к оплате векселедатель должен произвести соответствующие записи в Книге учета ценных бумаг.

 

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться: