Налоговая позиция векселедержателя. Описание ситуации. Описание ситуации

 

Если предприятие-векселедержатель в целях налогообложения налогом на добавленную стоимость определяет выручку от реализации "по оплате", то после получения денежных средств по векселю у предприятия возникают обязанности по исчислению налоговой базы по НДС. При этом, если в связи с изменениями условий договора меняется цена сделки, то выручка для целей исчисления НДС будет определяться с учетом изменений (на основании новых счетов-фактур). В противном случае, если изменение цены в договоре не будет оформлено соответствующими документами, в том числе счетами-фактурами, то это будет свидетельствовать о том, что продавец погасил часть стоимости отгруженных товаров за счет собственных средств (безвозмездно передал). Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ в данной ситуации возникает объект налогообложения и обязанность по начислению НДС с указанной суммы, несмотря на неполучение реальных денежных средств в оплату. Следует отметить, что в этом случае недопустимо формирование необоснованной дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе с целью ее более позднего списания в связи с истечением срока исковой давности. Данное действие может привести к претензиям со стороны проверяющих органов по поводу несвоевременного декларирования объектов налогообложения.

Кроме того, при налогообложении НДС всем налогоплательщикам необходимо учитывать и положения ст. 162 Налогового кодекса РФ. Данной статьей установлено, что в налогооблагаемую базу по НДС включаются суммы, полученные в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ. Налогообложение при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 Налогового кодекса РФ, производится по расчетной налоговой ставке в соответствии с п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ. В рассматриваемой ситуации налогообложению подлежат только те суммы процентов, которые реально получены продавцом в результате погашения векселя.

Если предприятие-векселедержатель в целях налогообложения прибыли применяет кассовый метод, то в момент получения денежных средств векселедержатель также только "закрывает" дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), так как доход от реализации был признан для целей налогообложения в момент получения векселя. В случае документального подтверждения изменений в условиях договора поставки, ранее продекларированный доход от реализации подлежит корректировке (уменьшению) и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда зафиксированы изменения цены сделки. При этом в отношении процентов по векселю дата фактического перечисления на расчетный счет (или иначе) суммы причитающихся к получению процентов по векселю будет рассматриваться у этого предприятия как дата признания внереализационного дохода в виде фактически полученных процентов по долговым обязательствам.

Если предприятие-векселедержатель в целях налогообложения прибыли применяет метод начислений, то в момент получения денежных средств векселедержатель только "закрывает" дебиторскую задолженность покупателя за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), так как доход от реализации был признан для целей налогообложения в момент отгрузки (либо в момент перехода права собственности на товар). В случае документального подтверждения изменений в условиях договора поставки, ранее продекларированный доход от реализации подлежит корректировке (уменьшению) и включению в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, когда зафиксированы изменение цены сделки. При этом в отношении процентов по векселю дата окончательных расчетов по погашению векселя будет рассматриваться у этого предприятия как дата признания соответствующей части внереализационного дохода в виде процентов по долговым обязательствам (ст. 250, ст. 269, ст. 271, ст. 328 Налогового кодекса РФ). При этом размер излишне начисленных процентов также должен быть скорректирован (уменьшен) до суммы реально полученных процентов по векселю.

При изменении договорной цены сделки может возникнуть ситуация, при которой фактическая себестоимость реализованных товаров окажется больше отпускной стоимости данных товаров. В этом случае в целях исчисления налога на прибыль необходимо учитывать следующие моменты. Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг), формируемая в бухгалтерском учете, может не совпадать с оценкой данной готовой продукции (работ, услуг) для целей налогового учета по налогу на прибыль, так как согласно п. 5 ст. 252, п. 1 ст. 272, ст. 318 и ст. 319 Налогового кодекса РФ оценка расходов по производству готовой продукции (работ, услуг) в налоговом учете производится исходя из прямых расходов. Таким образом, по одной и той же сделке в бухгалтерском учете может быть выявлен убыток, а для целей налогообложения появится прибыль. В случае, если и в налоговом учете по конкретной сделке реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг, иного имущества, кроме ценных бумаг, основных средств и нематериальных активов) возникнет убыток, то он в полной сумме должен быть включен в налоговую базу того отчетного периода, когда этот убыток возник (ст. 268, ст. 283 Налогового кодекса РФ). В случае, если по договору купли-продажи реализуется основное средство и при этом в налоговом учете выявлен убыток от реализации, то полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Что касается реализации векселя как ценной бумаги по цене ниже номинала (с балансовым убытком), то на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации для целей налогообложения прибыли убытка не возникает, поскольку отсутствуют фактические расходы векселедержателя по приобретению данного векселя, которые бы превышали размер его реального погашения (продажи). В ситуации изменения цены договора стоимость отгруженных товаров, составляющая цену приобретения векселя, будет совпадать с полученными денежными средствами в счет оплаты данного векселя.

В завершение хотелось бы отметить, что согласно части первой Налогового кодекса РФ при определении цены товаров (работ, услуг) для целей налогообложения должны быть использованы критерии, приведенные в ст. 40 Налогового кодекса РФ. По этой статье для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Фактическая цена сделки является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

1. Между взаимозависимыми лицами.

2. По товарообменным (бартерным) операциям.

3. По внешнеэкономическим операциям.

4. При значительном колебании цен (более чем на 20 процентов в ту или иную сторону) от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного времени.

Таким образом, контроль за ценами в целях налогообложения осуществляют налоговые органы. Кроме того, налоговые органы имеют право доначислить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль, если цена сделки не соответствует уровню рыночных цен при контроле по вышеуказанным критериям. В связи с этим налогоплательщикам целесообразно также контролировать соответствие уровня применяемых цен. Особенно это актуально при уменьшении цены поставки при изменении условий договора.

 

Ситуация N 3
"Передача векселя сторонней организации векселедержателем третьему лицу в счет погашения кредиторской задолженности" (расчеты "чужими" векселями)

 

Описание ситуации

 

Согласно договору поставки, поставщик отгрузил товар покупателю на сумму 120 у.е., в том числе НДС - 20 у.е., себестоимость отгруженной продукции - 80 у.е. В обеспечение задолженности покупатель выдал поставщику собственный вексель номиналом 120 у.е., кроме того, в векселе предусмотрено начисление процентов на вексельную сумму в течение срока обращения векселя в абсолютном выражении на общую сумму 30 у.е. - первая часть операции.

Не дожидаясь окончания срока погашения векселя, векселедержатель-1 (поставщик) передает его третьему лицу (векселедержатель-2) в качестве расчетов по погашению собственной кредиторской задолженности - вторая часть операции.

 

Первая часть операции

 

                    ┌───────┐

                    │вексель▼

┌────────────────────────┴─┐ ┌─┴──────────────────────────────────────┐

│Векселедатель (покупатель)│ │Векселедержатель-1 (поставщик, продавец)│

└────────────────────────┬─┘ └─┬──────────────────────────────────────┘

                    ▲ товар │

                    └───────┘

┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────┐

│Векселедатель выдает свой│ │Векселедержатель-1 получает вексель век-│

│собственный вексель за по-│ │селедателя за поставленную продукцию│

│лученные им материальные│ │(работы, услуги)                   │

│ценности (работы, услуги) │ └────────────────────────────────────────┘

└──────────────────────────┘

 

 

Вторая часть операции

 

                             ┌────────┐

                             │ вексель▼

┌─────────────────────────────────┴─┐ ┌─┴────────────────────────────┐

│Векселедержатель-1 (поставщик, про-│ │Векселедержатель-2 (поставщик)│

│давец)                        │ └─┬────────────────────────────┘

└─────────────────────────────────┬─┘ │

                             ▲ товар │

                             └────────┘

┌───────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Векселедержатель-1 отдает вексель в│ │Векселедержатель-2 получает│

│счет погашения своей задолженности│ │вексель за поставленную про-│

│за полученные материальные ценности│ │дукцию (работы, услуги)  │

│(работы, услуги)              │ └──────────────────────────────┘

└───────────────────────────────────┘

 

Векселедержатель-1
(получает вексель и расплачивается им со своим поставщиком - Векселедержателем-2)

 

Бухгалтерское отражение

 

Практически совпадает с ситуациями N 1 или N 2. Только вместо счета 51 (в корреспонденции со счетом 91) будут задействованы счета 60, 76.

Особенность данной ситуации заключается в том, что фактического поступления денежных средств при списании векселя с баланса не будет. При передаче векселя осуществляется расчетная операция - погашение кредиторской задолженности по полученным материальным ценностям. В такой ситуации вексель выступает как средство платежа. В этой связи напомним, что здесь не применимо письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142 "О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями", а должно применяться ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", так как речь идет о взаимоотношениях между векселедержателем-1 и векселедержателем-2.

Д-т 91 К-т 58/2 - учетная стоимость векселя в бух. учете

Д-т 60 (76) К-т 91 - передача векселя третьему лицу в качестве погашения кредиторской задолженности

Данной записью отражается погашение кредиторской задолженности по полученным материальным ценностям, с одной стороны, и списание с баланса учтенного векселя, с другой стороны.

 

⇐ Предыдущая12131415161718192021Следующая ⇒

Поделиться: