Нарушение банком порядка открытия счета (статья 132 НК РФ)

 

Нововведения.

Законом 2014 г. N 52-ФЗ изложена полностью в новой редакции диспозиция п. 2, в которой ранее говорилось об ответственности банка за несообщение в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет. В новой редакции диспозиции данного пункта указано на несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества.

Соответственно, речь идет, во-первых, о нововведениях в отношении счетов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, во-вторых, не только о счетах, но и о вкладах (депозитах) перечисленных лиц, и в-третьих, о нововведении в отношении счета инвестиционного товарищества. Как говорилось выше, тем же Законом 2014 г. N 52-ФЗ признана утратившей силу статья 118 НК РФ, предусматривавшая ответственность налогоплательщика за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии ему счета в каком-либо банке (п. 1), а также ответственность участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета, за нарушение срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии ему счета инвестиционного товарищества в каком-либо банке (п. 3).

Кроме того, Законом 2014 г. N 52-ФЗ внесено дополнение в диспозицию п. 1 ст. 132 НК РФ, указывающую на ответственность за открытие банком счета организации, индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Дополнение сводится к указанию на открытие банком в указанных случаях счета инвестиционного товарищества. Соответственно этому дополнению из наименования данной статьи исключено указание на то, что речь идет о нарушении банком порядка открытия счета именно налогоплательщику (исключено слово "налогоплательщик").

Изменения, внесенные Законом 2014 г. N 52-ФЗ, вступили в силу со 2 мая 2014 г., но согласно заключительному положению ч. 7 ст. 7 данного Закона положения ст. 132 НК РФ в новой редакции в отношении счетов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, применяются с 1 июля 2014 г.

Позиции Минфина России.

1. Письмо Минфина России от 19 января 2015 г. N 03-02-07/2/915 "О разъяснении вопроса о неправомерности привлечения банка к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 132 Налогового кодекса Российской Федерации"*(84).

Несоблюдение банком требования, предусмотренного абзацем 1 п. 12 ст. 76 части первой НК РФ, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств, а также по счетам лиц, указанных в п. 11 ст. 76 данного Кодекса, влечет применение к этому банку ответственности, установленной пунктом 1 ст. 132 данного Кодекса.

В случае открытия банком счета названным выше лицам при отсутствии у него указанного решения налогового органа основание для привлечения этого банка к ответственности, установленной пунктом 1 ст. 132 НК РФ, отсутствует впредь до вступления в силу Порядка информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного приказом ФНС России в соответствии с пунктом 12 статьи 76 Кодекса.

При применении изложенной позиции необходимо учитывать, что на основании указанной нормы п. 12 ст. 76 НК РФ Приказом ФНС России от 20 марта 2015 г. N ММВ-7-8/117@ утвержден Порядок информирования банков о приостановлении (об отмене приостановления) операций по счетам налогоплательщика - организации и переводов его электронных денежных средств в банке, а также по счетам лиц, указанных в пункте 11 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации"*(85), который действует с 18 апреля 2015 г.

2. Письмо Минфина России от 26 октября 2016 г. N 03-02-07/1/62383*(86).

С 1 сентября 2016 г., т.е. с даты внесения Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 241-ФЗ*(87) изменений в подп. 1 п. 1 ст. 86 части первой НК РФ, при открытии счетов, депозитов, предоставлении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств вышеназванным лицам не требуется наличие соответствующего свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе. Следовательно, отсутствуют основания для привлечения банков к ответственности, предусмотренной пунктом 1 ст. 132 и пунктом 1 ст. 135.2 НК РФ, за открытие счетов лицам, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 86 данного Кодекса, без предъявления ими соответствующего свидетельства (уведомления) о постановке на учет в налоговом органе.

Позиция ФНС России (письмо ФНС России от 31 августа 2016 г. N ГД-4-8/16112 "О перенумерации счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей во исполнение требований нормативного акта Банка России"*(88)).

В действиях банков по перенумерации счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей во исполнение требований нормативного акта Банка России, не влекущих за собой открытия нового счета, отсутствует состав налогового правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена положениями п. 1 ст. 132 НК РФ.

 

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), страховых взносов, авансового платежа, пеней, штрафа (статья 133 НК РФ)

 

Нововведение.

Законом 2016 г. N 243-ФЗ, принятым по вопросу о передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, с 1 января 2017 г. в название и диспозицию статьи 133 НК РФ внесены дополнения, в результате которых ответственность, предусмотренная данной статьей, наступает за нарушение срока исполнения не только поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа, но и поручения о перечислении страховых взносов, пеней, штрафа.

 

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества (статья 134 НК РФ)

 

Нововведения.

1. Законом 2014 г. N 52-ФЗ со 2 мая 2014 г. внесено дополнение в диспозицию п. 2 ст. 135 НК РФ, указывающую на ответственность за исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему РФ. Дополнение сводится к указанию на исполнение банком такого поручения при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счету инвестиционного товарищества. Соответственно, указание на счет инвестиционного товарищества включено и в наименование данной статьи.

2. Законом 2016 г. N 243-ФЗ, принятым по вопросу о передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, с 1 января 2017 г. в название, диспозицию и санкцию статьи 134 НК РФ внесены дополнения, в результате которых ответственность, предусмотренная данной статьей, наступает за неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам не только налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, счету инвестиционного товарищества, но и по счетам плательщика страховых взносов.

Разъяснения Пленума ВАС России (п. 22 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57).

В силу статьи 134 НК РФ невыполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с не подлежавшим исполнению поручением названных лиц, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности - в размере 20 000 рублей.

При толковании данной нормы судам следует исходить из того, что в состав упомянутой в ней задолженности, свыше которой не может быть назначен размер штрафа за совершение предусмотренного указанной нормой правонарушения, необходимо включать не только сумму недоимки, но и сумму пеней, штрафа.

Судебная практика (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС России от 14 апреля 2015 г. N 305-КГ14-5758 по делу N А40-181764/13*(89)).

Сам факт принятия судом обеспечительных мер, запрещающих налоговому органу совершать действия по принудительному взысканию налоговой задолженности, при наличии неотмененного налоговым органом решения, принятого в порядке подп. 2 п. 10 ст. 101 части первой НК РФ, не является основанием для возобновления банком расходных операций по счетам налогоплательщика.

Законодательство о налогах и сборах РФ и о банках и банковской деятельности в России не содержит норм и положений, на основании которых банк вправе при наличии неотмененного решения инспекции о приостановлении операций по счетам налогоплательщика самостоятельно возобновлять расходные операции по счетам по поручениям налогоплательщика. Соответственно, самостоятельное возобновление в этом случае банком расходных операций по счетам по поручениям налогоплательщика образует состав налогового правонарушения, предусмотренного статьей 134 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая24252627282930313233Следующая ⇒

Поделиться: