Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (статья 135 НК РФ)

 

Нововведения.

1. Законом 2014 г. N 52-ФЗ со 2 мая 2014 г. внесено дополнение в диспозицию п. 2 ст. 135 НК РФ, указывающую на ответственность за совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа. Дополнение сводится к указанию на создание такой ситуации на счете инвестиционного товарищества.

2. Законом 2016 г. N 243-ФЗ, принятым по вопросу о передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов, с 1 января 2017 г. в название и диспозиции обоих пунктов статьи 135 НК РФ внесены дополнения, в результате которых ответственность, предусмотренная данной статьей, наступает за неисполнение банком поручения налогового органа не только о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа, но и о перечислении страховых взносов.

Судебная практика (Определение судьи Верховного Суда РФ от 21 марта 2016 г. N 307-КГ16-960 по делу N А05-3984/2015*(90)).

Задержка исполнения банком исполнения инкассовых поручений налогового органа на списание задолженности с клиентов банка по налоговым платежам (пеням) по причине нахождения в банке постановления налогового органа о приостановлении операций по счетам данных клиентов образует состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 ст. 135 НК РФ.

Платежи в бюджет, осуществляемые по поручениям налоговых органов (т.е. в принудительном порядке), подлежат исполнению банком в третью очередь, а платежи по налоговым обязательствам, производимые на основании платежных распоряжений налогоплательщика, - в пятую очередь.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету и не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ (абз. 3 п. 1 ст. 76 части первой НК РФ).

Позиция ФНС России (п. 3 письма ФНС России от 30 марта 2012 г. N НД-4-8/5303@ "О взыскании налога на доходы физических лиц"*(91)).

Неправомерное неисполнение банком поручений налогового органа по налогу на доходы физических лиц является основанием для привлечения его к ответственности, предусмотренной статьей 135 и пунктом 4 ст. 135.2 НК РФ. Данный вывод подтверждается судебной практикой (определения ВАС России от 24 января 2008 г. N 17964/07, от 30 марта 2009 г. N ВАС-3071/09, от 31 октября 2011 г. N ВАС-10219, Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 ноября 2011 г. N А67-4634/2010, Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 декабря 2008 по делу N А05-6544/2008, от 25 февраля 2011 г. по делу N А67-4634/2010, от 8 апреля 2011 г. по делу N А26-3755/2010, Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 13 сентября 2007 г. по делу N А64-7872/06-11, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 июня 2010 г. по делу N А32-17878/2009-63/287).

 

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган (статья 135.1 НК РФ)

 

Нововведение и позиция ФНС России.

Статья 135.1 НК РФ изложена Законом 2014 г. N 52-ФЗ со 2 мая 2014 г. полностью в новой редакции, но изменение коснулось следующего. Ранее в диспозиции статьи (в ред. Закона 2010 г. N 229-ФЗ) говорилось о непредставлении банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 данного Кодекса. В новой редакции диспозиции статьи указано на непредставление банком справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 86 данного Кодекса.

В остальной части диспозиция ст. 135.1 НК РФ не изменена. Речь идет о таких деяниях, как несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с п. 5 ст. 76 НК РФ, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения. Санкция статьи также осталась без изменения - взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

На внесение Законом 2014 г. N 52-ФЗ изменений обращено внимание в п. 2 письма ФНС России от 29 мая 2014 г. N ЕД-4-2/10322 "О запросах в банки с 01.07.2014 и об ответственности банков с 02.05.2014" (в ред. письма ФНС России от 20 июня 2014 г. N ЕД-4-2/11852)*(92). При этом отмечено, что согласно новой редакции ст. 135.1 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление банком справок (выписок) по вкладам (депозитам). Как указано там же, с учетом изложенного, в запросах о наличии вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на вкладах (депозитах), выписки по операциям по вкладам (депозитам), составляемых по формам, рекомендованным письмом ФНС России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22680@, необходимо дополнительно информировать банк об ответственности, предусмотренной статьей 135.1 Кодекса, используя шаблоны, согласно приложению 2 к названному письму.

Судебная практика (Определение судьи ВС России от 17 сентября 2014 г. N 306-КГ14-1989 по делу N А57-15659/2013*(93)).

Банк не подлежит привлечению к ответственности на основании ст. 135.1 НК РФ, в случае непредставления справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган по организации, в отношении которой не проводятся мероприятия налогового контроля. Из положений п. 2 ст. 86 части первой данного Кодекса следует, что выписка по операциям на счете клиента в банке могла быть запрошена инспекцией у банка, если в отношении данного клиента банка инспекция проводит мероприятия налогового контроля. В этом случае банк обязан предоставить соответствующую информацию инспекции по ее мотивированному запросу.

 

⇐ Предыдущая24252627282930313233Следующая ⇒

Поделиться: