Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (статья 123 НК РФ)

 

Нововведение.

В части 1 ст. 3 Федерального закона от 23 июня 2014 г. N 167-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"*(75) установлено, что организации, которые в 2014 г. не исполнили обязанность налогового агента по удержанию налога на прибыль организаций в отношении дивидендов, выплачиваемых налогоплательщикам - российским организациям, в соответствии со ст. 275 "Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях" части второй НК РФ, освобождаются от ответственности, предусмотренной статьей 123 данного Кодекса.

Тем самым учтено нововведение того же Федерального закона от 23 июня 2014 г. N 167-ФЗ в части внесения изменений в п. 7 названной статьи 275 НК РФ. Указанный пункт устанавливает перечень российских организаций, которые при выплате (перечислении) иностранной организации доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются налоговыми агентами. В результате внесения изменений в данный пункт перечисленные в этом перечне российские организации исполняют обязанности налогового агента при выплате указанных дивидендов не только иностранным, но и российским организациям.

Правовые позиции Пленума ВАС России и позиции ФНС России.

1. Пункт 21 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57.

В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный данным Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что такое правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать и перечислить соответствующую сумму, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств.

2. Пункт 44 Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57.

В силу статьи 123 НК РФ с налогового агента взыскивается штраф за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию с налогоплательщика.

При рассмотрении споров судам необходимо учитывать, что указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, когда он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика, имея в виду, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. При этом взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России 2014 г. по применению Постановления Пленума ВАС России 2013 г. N 57, при применении изложенного пункта следует учитывать, что в случае обнаружения арифметических или технических ошибок, допущенных нижестоящим налоговым органом, вышестоящий налоговый орган вправе внести соответствующие исправления в решение; налоговый орган, вынесший решение, вправе самостоятельно вносить изменения и исправление опечаток только в том случае, если данные исправления и изменения не приведут к изменению существа налогового правонарушения, не повлияют на содержание и выводы налогового органа; отмена решения осуществляется вышестоящим налоговым органом в соответствии с положениями гл. 20 "Рассмотрение жалобы и принятие решения по ней" части первой НК РФ, нормами п. 3 ст. 31 данного Кодекса и ст. 9 Закона РФ "О налоговых органах Российской Федерации".

Правовая позиция Президиума ВАС России (Постановление Президиума ВАС России от 18 марта 2014 г. N 18290/13 по делу N А40-146836/12*(76), содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами).

Статьей 123 НК РФ (в ред. Закона 2010 г. N 229-ФЗ) предусмотрена налоговая ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный данным Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Новая редакция названной нормы расширила сферу применения ст. 123 НК РФ, установив налоговую ответственность в том числе и за несвоевременное перечисление налоговым агентом удержанных им сумм налога с доходов иностранной организации в бюджет, что и имело место в рассматриваемом случае.

Общество не отрицает, что сумма налога была удержана с выплаченных иностранным организациям доходов, но перечислена в бюджет с нарушением предусмотренного законом срока. Установление такого рода ответственности в дополнение к существующему механизму начисления пеней за несвоевременную уплату налога прямо следует из содержания ст. 123 НК РФ. Вместе с тем вывод судов о невозможности освобождения общества от ответственности на основании ст. 81 данного Кодекса является ошибочным.

Изменяя диспозицию ст. 123 НК РФ и вводя по существу ответственность налоговых агентов за нарушение сроков перечисления удержанного налога в бюджет, законодатель тем не менее не исключил возможность для налоговых агентов наряду с налогоплательщиками и плательщиками сборов, основываясь на положениях ст. 81 данного Кодекса, корректировать налоговую базу и устранять допущенное нарушение без финансовых последствий со стороны налоговых органов. То обстоятельство, что общество не исказило налоговую отчетность и до представления первичного расчета уплатило налог в полном размере, свидетельствует о добросовестном поведении участника налоговых правоотношений, что, по мнению Президиума ВАС России, должно влечь освобождение его от налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая20212223242526272829Следующая ⇒

Поделиться: