Порядок перехода на общий режим

 

Каковы же основания, в соответствии с которыми плательщик единого налога в связи с применением УСН переходит на общий режим налогообложения до окончания налогового периода?

Согласно пункту 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей. Если же предприниматель посчитал применение упрощенной системы налогообложения невыгодным для себя, то он вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается этот переход (п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). При этом необходимо использовать утвержденную приказом от 2 ноября 2012 г. N ММВ-7-3/829@ форму N 26.2-3 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения".

В некоторых случаях индивидуальный предприниматель обязан перейти на иной режим налогообложения, например, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 150 млн. рублей. Уточним, что налоговым периодом глава 26.2 Налогового кодекса признает календарный год. А первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года признаются отчетными периодами.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно с упрощенной системой налогообложения патентную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Если численность работников превысит 100 человек, то предприниматель также лишается права на применение УСН.

Налогоплательщик, утративший право на применение упрощенной системы налогообложения, обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил установленное ограничение. Данное условие относится как к организациям, так и индивидуальным предпринимателям, так как пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ под налогоплательщиками признает организации и индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание, при утрате права на применение УСН, налогоплательщик автоматически считается перешедшим на ОСН.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту жительства предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

Как уже отмечалось выше, в пункте 3 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не имеют права до окончания налогового периода (календарного года) перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено этой же статьей Налогового кодекса РФ. Чтобы сохранить право применения упрощенной системы налогообложения, предприниматель должен осуществлять грамотную налоговую политику, прогнозируя показатели своей деятельности и соблюдение установленных законодательством критериев на право применения данного специального режима налогообложения. Однако, к сожалению, это не всегда получается, и в этом случае, если выгода от применения упрощенной системы налогообложения несомненна, то можно вернуться к применению упрощенной системы налогообложения, пройдя процедуру подачи уведомления о переходе на УСН вновь, правда не ранее, чем через один год после того, как было утрачено право на применение УСН...

Но есть и другой способ снова начать применение УСН после утраты права. Нужно просто пройти процедуру перерегистрации, то есть сначала подать заявление о прекращении деятельности в качестве ИП, а через некоторое время вновь зарегистрироваться. Ведь глава 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит ограничений на применение упрощенной системы налогообложения и для перерегистрировавшихся индивидуальных предпринимателей.

В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июля 2009 г. N 03-11-09/267 "О применении УСН вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем" сказано, что если предприниматель, лишившийся права применять УСН, прекратит предпринимательскую деятельность путем подачи соответствующего заявления, а затем снова зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в новом свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Правда, уже в 2013 году мнение контролирующих органов изменилось. Теперь подобные действия расцениваются налоговиками как неправомерная попытка применения упрощенной системы налогообложения.

Так, в письме ФНС России от 28.02.2013 года N ЕД-3-3/706@ указывается, что действия по перерегистрации в качестве индивидуального предпринимателя можно квалифицировать как получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.

Согласно положениям ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации при применении упрощенной системы налогообложения объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

Кроме того, в НК содержится прямая норма о том, что объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода (календарный год), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Прежде чем вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, индивидуальный предприниматель обязан пройти процедуру снятия с учета в налоговом органе. При этом существуют определенные основания, установленные ст. 84 НК РФ, позволяющие налоговому органу снять с учета индивидуального предпринимателя, и в их числе смена объекта налогообложения не значится.

ФНС России обращает Ваше внимание на то, что налоговому контролю и привлечению к ответственности за выявленные налоговые правонарушения подлежат физические лица независимо от приобретения либо утраты ими специального правового статуса, занятия определенной деятельностью, перехода под действие отдельных налогов или специальных налоговых режимов; налоговый контроль в форме налоговых проверок, а также ответственность за налоговые правонарушения направлены на обеспечение исполнения обязанности по уплате налога или сбора, которая прекращается в соответствии с пп. 3 ст. 44 НК РФ со смертью налогоплательщика либо с признанием его умершим.

Следовательно, в случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя у физического лица сохраняется обязанность представления налоговых деклараций и уплаты налогов за тот период, в котором он осуществлял свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2007 N 95-О-О).

Кроме того, существуют отдельные судебные решения (Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.07.2012 года по делу N А31-5701/2011, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.10.2005 года N А21-94/05-С1), определяющие, что под началом ведения предпринимательской деятельности понимается дата первой регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, что позволяет квалифицировать действия, связанные со снятием с учета и постановкой на учет в качестве индивидуального предпринимателя, как получение налогоплательщиком необоснованной экономической выгоды.

И хотя данное письмо разъясняет ситуацию по смене объекта налогообложения, указанные доводы можно смело применять и к случаю утраты на право применения УСН, о котором мы говорили выше.

Последнее из судебных решений также пришли к выводу о правомерности доначислений, произведенных налоговым органом, поскольку регистрация предпринимателем прекращения предпринимательской деятельности и повторного ее осуществления в середине налогового периода преследовала целью замену объекта налогообложения в обход положений пункта 2 статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации без действительного намерения прекращения осуществления такой деятельности.

Поэтому, в том случае, если вы утратили право на применение упрощенной системы налогообложения, только вы сами можете решить, как поступить в данном случае - дожидаться, когда истечет один год после утраты права, чтобы вновь подать уведомление о переходе на УСН, либо пройти не совсем законную с точки зрения налоговиков процедуру перерегистрации ИП.

 

⇐ Предыдущая47484950515253545556Следующая ⇒

Поделиться: