Разграничение коммерческих и некоммерческих организаций в судебной практике

 

Разграничение коммерческих и некоммерческих организаций приобрело значение в судебной практике в связи с неправильным его толкованием в Налоговом кодексе и налоговыми органами.

Согласно ст. 120 Налогового кодекса некоммерческие организации были освобождены от уплаты корпоративного подоходного налога при получении некоторых видов доходов, в частности, вознаграждения по кредитам. В соответствии с этим Общественный фонд «Азиатский кредитный фонд» несколько лет не платил налогов. Однако в 2004 г. органы налоговой службы начислили налоги и пеню за неуплату налогов за 2002-2003 годы. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан поддержал это решение, и, что самое характерное, судебные органы также. Между тем правильность или неправильность начисления налогов объясняется различным толкованием п. 1 ст. 120 Налогового кодекса, а именно, толкованием понятия цели деятельности некоммерческой организации: если она занимается предпринимательской деятельностью, имеет ли она извлечение дохода в качестве цели своей деятельности?

Согласно п. 1 ст. 120 Налогового кодекса «для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах, не имеет цели извлечения дохода в качестве такового и не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками». При этом для целей Налогового кодекса из числа некоммерческих организаций, имеющих статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, не исключены общественные фонды.

Центральным пунктом расхождений между различными толкованиями п. 1 ст. 120 Налогового кодекса оказалось различное понимание подпункта 1) п. 1 ст. 120: имеет или не имеет некоммерческая организация цели извлечения дохода в качестве такового. Налоговые органы считают – раз занимаешься предпринимательской деятельностью, получаешь доход, значит цель деятельности – получение дохода. Но ведь понятие цели надо толковать в соответствии с гражданским законодательством, как сказано и в п.1 ст. 120 Налогового кодекса: «организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством». Между тем понятие цели является одним из составляющих в определении статуса некоммерческой организации.

Поэтому понятие цели надо толковать в соответствии с ГК. Между тем в п. 1 ст. 34 ГК при определении некоммерческой организации формула звучит так: «не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели», а п. 1 ст. 120 Налогового кодекса так: «не имеет цели извлечения дохода в качестве такового». То есть ясно, что разработчики Налогового кодекса добросовестно пытались воспроизвести положение ГК, но не поняв, что значит «такой цели», записали: «в качестве такового». Получилась полная бессмыслица.

Между тем понять словосочетание «такой цели» очень просто, если воспроизвести полностью текст п. 1 ст. 34 ГК: «юридическим лицом может быть организация, преследующая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности (коммерческая организация), либо не имеющая извлечение дохода в качестве такой цели и не распределяющая полученный чистый доход между участниками (некоммерческая организация)». Если толковать этот пункт в целом, то совершенно однозначно вытекает, что слова «такой цели» означает «основной цели своей деятельности». Поэтому первый признак некоммерческой организации означает: не имеющая извлечение дохода в качестве основной цели своей деятельности.

Следовательно, речь идет именно об основной цели деятельности. Занятие предпринимательской деятельностью, естественно, преследует цель извлечения дохода, но главное – не это, а для чего этот доход извлекается: как основная цель деятельности (тогда это коммерческая) или для достижения другой основной цели – социальной, культурной, благотворительной и т.п. (тогда это некоммерческая организация). И толковать п. 1 ст. 120 Налогового кодекса можно только так, но не иначе.

Кроме того, следует иметь в виду, что цивилисты давно уже перестали выдвигать наличие или отсутствие цели получения дохода в качестве главного признака разграничения организаций на коммерческие и некоммерческие. Главным и «самым надежным критерием разграничения служит юридическая возможность или невозможность распределения чистого дохода между участниками (учредителями) юридического лица. Если юридическое лицо вправе в силу закона или учредительных документов распределять чистый доход между участниками (выплачивать дивиденды), то оно должно быть признано коммерческой организацией, независимо от того, производятся или не производятся очередные выплаты дивидендов. Если же юридическое лицо в силу законодательства или учредительных документов не вправе выплачивать дивиденды, оно должно быть признано некоммерческой организацией. И все его доходы, если таковые появляются, должны быть направлены на достижения уставной цели»[11].

Таким образом, если основная цель деятельности организации направлена на получение дохода и распределение чистого дохода между участниками юридического лица – то юридическое лицо является коммерческой организацией; если основная деятельность организации заключается не в распределении чистого дохода между участниками, а в направлении всего дохода на уставные цели – это некоммерческая организация.

Выдача кредитов и получение вознаграждения в виде выплат по кредитам соответствует уставным целям ОФ «АКФ», что подтверждается как уставом данной организации, так и лицензией на осуществление заемных операций, выданной Национальным банком Республики Казахстан. Фактов распределения дохода между участниками ОФ «АКФ» не имеется, что подтверждается как документами годовой финансовой отчетности, так и результатами налоговой проверки, в которой не указаны факты распределения дохода между участниками ОФ «АКФ».

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: