Документальное подтверждение расходов

1) Документы, прямо подтверждающие произведенные расходы

Отнесение затрат, не подтвержденных документально, к расходам, учитываемым в целях налогообложения, не производится.

В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы.

При определении обоснованности отнесения расходов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, с точки зрения документального подтверждения, необходимо исходить из того, что из первичных документов можно было сделать однозначный вывод о характере выполненных работ, услуг, необходимости приобретенных материально-производственных запасов, работ, услуг в хозяйственной деятельности организации. Для подтверждения экономической обоснованности выполняемых подрядчиком консультационных, маркетинговых услуг одного акта выполненных работ может быть недостаточно. Целесообразно к оправдательным документам прилагать отчет о проделанной подрядчиком работе. Причем, чем более подробен будет отчет, тем меньше вопросов возникнет у налоговых органов.

Аналогичные выводы делают судебные органы в частности в Постановлении ФАС Центрального округа от 19.05.2005 г. N А23-2111/04А-5-168, в котором делается вывод, что представленные налогоплательщиком договоры, акты приема-передачи выполненных услуг, счета-фактуры, не подтверждают факты оказания юридических и информационно-консультационных услуг, а также связь их с производственной деятельностью, в связи с чем отнесение обществом затрат по предоставлению указанных услуг на себестоимость продукции неправомерно.

Кроме того, на практике часто возникает проблема признания расходов в случае, если первичные документы оформлены с нарушением требований, установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Таким случаем является, например, составление документов с нарушением форм, предусмотренных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Применительно к данной ситуации УМНС России по г. Москве в письме от 18.02.2004 N 26-08/10738 "О налоге на прибыль организации" указывает, что расходы не могут быть признаны документально подтвержденными. Такая же позиция выражена в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40).

Вместе с тем, есть примеры судебных решений, когда суды признают документально подтвержденными расходы, оформленные документами, составленными с нарушением ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", если налогоплательщиком затраты понесены реально (постановления ФАС Поволжского округа от 11.09.2007 N А65-20084/06-СА1-29, ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2007 N А56-28614/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 18.10.2007 N Ф08-6885/2007-2578А).

2) Подтверждение расходов косвенным образом

Федеральным законом от 06.06.2005 г. N 58-ФЗ в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ внесены изменения, расширяющие перечень документов и оснований по которым налогоплательщик может подтверждать произведенные расходы. Согласно данным изменениям с 1 января 2006 г. можно подтверждать произведенные расходы документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, а также документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Безусловно, эти нормы расширяют возможности налогоплательщика в части подтверждения произведенных расходов. Кроме того, перечень расходов данного типа открытый. Однако при применении данной нормы нельзя забывать, что необходимость подтверждения экономической обоснованности, связи с производством и реализацией указанных расходов остается. Кроме того, обычаи делового оборота в иностранном государстве также придется каким то образом подтверждать.

Что касается механизма косвенного подтверждения расходов, то это касается ситуаций, когда расходы осуществляет не непосредственно налогоплательщик, а иное лицо, но в его интересах. Например, работник в командировке осуществляет расходы от собственного имени, но в интересах предприятия; контрагент оплачивает железнодорожный тариф, но по договору это затраты предприятия; арендодатель оплачивает за арендатора коммунальные услуги.

Иными словами, расходы осуществлены, но нет документов прямо (от имени налогоплательщика) подтверждающих факт несения затрат. Следовательно, в данном случае используются документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты.

Вместе с тем, в своем письме от 25.06.2007 г. N 03-03-06/1/392 Минфин РФ указывает, что документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам, расходы на закупку товаров и материалов не могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только на основании счета-фактуры.

Аналогичной точки зрения придерживался и суд при вынесении постановления ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 г. по делу N А12-29434/05-С60, в котором, в частности, суд признал довод налоговой инспекции о документальной неподтвержденности транспортных расходов, так как налогоплательщик не представил каких-либо первичных документов, подтверждающих акты выполненных работ. Такими документами, по мнению суда, могли бы являться товарно-транспортные накладные, отрывные талоны, путевые листы грузового автомобиля.

Несколько большее число примеров судебной практики можно привести по случаям, закончившимся для налогоплательщика благоприятно. К таким случаям относятся:

- Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 г. N Ф04-1286/2008(1304-А46-25).

В данном постановлении суд указал, что ремонтные работы, а именно ремонт сетей водоснабжения и кровли, выполнены на производственной территории налогоплательщика, следовательно, произведены для осуществления деятельности общества, направленной на получение дохода, расходы подтверждаются счетами-фактурами, платежными поручениями на перечисление денежных средств контрагентам, отражены в книге покупок общества, что является соблюдением налогоплательщиком требований ст. 252 Налогового кодекса РФ;

- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 г. по делу N А56-12751/2006.

Суд сделал вывод о надлежащем документальном подтверждении транспортных и погрузочно-разгрузочных работ, выполненных для налогоплательщика, на основании представленных счетов-фактур и платежных документов.

3) Подтверждение расходов при реорганизации

При осуществлении реорганизации документальное подтверждение расходов осуществляется на основе данных документов налогового учета передающей стороны.

В процессе реорганизации у вновь созданных и реорганизованных организаций могут возникнуть следующие три вида расходов:

- расходы, понесенные прежней организацией, которые учитываются единовременно (например, сырье, материалы);

- расходы (убытки), сформированные у прежней организации, для учета которых предусмотрена специальная по периодам времени процедура (например, убытки обслуживающих производств и хозяйств);

- расходы, связанные с передачей (получением) имущества в процессе реорганизации.

Так, в соответствии с п. 2.1 ст. 252 Налогового Кодекса РФ, расходами признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

При этом стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходы (убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 Налогового кодекса РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы, признаются у вновь созданных и реорганизованных организаций.

При этом указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в общем порядке.

По данному вопросу Минфин РФ в своем письме от 05.06.2006 г. N 07-05-06/138, в котором разъяснено, что состав расходов при реорганизации и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

Дополнительные расходы, связанные с передачей (получением) имущества (имущественных прав) при реорганизации организаций, в целях налогообложения учитываются в общем порядке.

 

⇐ Предыдущая78910111213141516Следующая ⇒

Поделиться: