Стоимостная оценка материальных расходов

 

Определение стоимостной оценки товарно-материальных ценностей зависит от способа приобретения этих ценностей. Так, имущество может поступать от сторонних организаций либо изготавливаться самим налогоплательщиком. Наиболее распространенными являются следующие способы поступления ТМЦ:

а) Покупка;

- с оплатой;

- в результате мены;

б) Изготовление;

в) Безвозмездное получение;

- облагаемое;

- необлагаемое;

г) Вклад в уставный капитал;

д) Возвратные отходы;

е) От ликвидации основных средств и иного имущества;

ж) При инвентаризации.

На первой стадии для целей налогообложения необходимо разрешить следующие два вопроса:

1) вопрос о налогообложении в момент поступления ТМЦ;

2) порядок формирования налоговой стоимости ТМЦ. В зависимости от способа поступления ТМЦ данные вопросы решаются по-разному.

 

1. Изготовление материально производственных запасов
собственными силами

 

В случае изготовления ТМЦ собственными силами в соответствии с п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ при использовании в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов продукции собственного производства оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции, в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Аналогичный порядок применяется и в отношении результатов работ и услуг собственного производства.

Что касается практического применения данной нормы ст. 254 НК РФ, хотелось бы обратить внимание на Постановление кассационной инстанции ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2005 г. по делу N А43-6844/2005-31-245 (извлечение):

Как следует из материалов дела, ООО изготавливало бетон и раствор, часть которых реализовало сторонним организациям, а часть использовало при производстве строительно-монтажных работ, выполняемых Обществом как подрядчиком. В бухгалтерском учете всю указанную продукцию Общество отражало в показателях фактической производственной себестоимости. Однако фактическую производственную себестоимость части бетона и раствора, использованного для строительно-монтажных работ, в сумме 1116214 рублей, Общество списало в 2003 году для целей налогообложения как косвенные расходы.

По мнению проверяющих, фактическую производственную себестоимость бетона и раствора, использованных при производстве строительно-монтажных работ (как завершенных, так и незавершенных на конец налогового периода) следует включать в полном объеме в состав прямых расходов в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 4 ст. 254 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, то оценка указанной продукции собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Статья 319 Налогового кодекса РФ определяет порядок распределения между готовой продукцией и незавершенным производством исключительно прямых расходов.

Первоначальная стоимость спорных материалов включала в себя как прямые, так и косвенные (вспомогательные) затраты. Последние подлежали учету по факту их понесения в порядке ст. 318 Налогового кодекса РФ и не могли быть повторно учтены в прямых затратах. Между готовой продукцией и незавершенным производством по правилам п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ распределяются прямые затраты, оставшиеся после учета в текущем налоговом периоде косвенных затрат.

Следует отметить, что согласно ст. 318 и ст. 319 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно определяет состав прямых и косвенных расходов. При этом состав расходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения и организация должна придерживаться данного закрепленного порядка распределения расходов на прямые и косвенные.

В любом случае необходимо учитывать, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

 

Приобретение МПЗ

 

В случае приобретения ТМЦ в соответствии с п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения. При этом не учитываются суммы налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Это условие относится к так называемым "возмещаемым" налогам- налог на добавленную стоимость, акциз. Следует обратить внимание, что указанные "возмещаемые" налоги не учитываются в стоимости приобретения ТМЦ только при условии, что иное прямо не установлено Налоговым кодексом РФ. Например, ст. 170 НК РФ.

Кроме того, в стоимость материальных расходов включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, плата за получение лицензии на ввоз товара (письмо УМНС России по г. Москве от 10.01.2003 N 26-12/2393), стоимость перевода технической документации (письмо УМНС России по г. Москве от 05.01.2003 N 26-12/820) и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

В случае если организация несет перечисленные выше расходы в связи с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для целей налогообложения прибыли сумма затрат должна быть распределена между материальными ценностями пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным экономически обоснованным принципам распределения, заявленным налогоплательщиком в учетной политике.

 

3. Материалы и прочее имущество в виде выявленных
в ходе инвентаризации излишков

 

С 01.01.2009 г. стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п.п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

До 01.01.2009 г. вопрос об определении стоимости прочего имущества (например, основных средств), выявленного при инвентаризации, являлся спорным.

Так, ст. 254 НК РФ устанавливала порядок определения стоимости только для материально-производственных запасов, выявленных при инвентаризации.

Минфин РФ считал, что поскольку в НК РФ не установлен порядок определения первоначальной стоимости основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, они не подлежат амортизации (письма Минфина РФ от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/98, от 15.02.2008 N 03-03-06/1/97).

Некоторые суды, напротив, указывали, что, несмотря на то, что при выявлении излишков основных средств в ходе инвентаризации у налогоплательщика отсутствуют расходы на их приобретение, их первоначальная стоимость может быть определена в том же порядке, что и по безвозмездно полученному имуществу, т.е. исходя из рыночных цен. Поэтому налогоплательщик правомерно уменьшил доходы на сумму амортизационных отчислений (Постановления ФАС ВСО от 16.04.2007 N А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11.08.2006 N А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1).

Внеся соответствующие дополнения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, законодатель разрешил существующий спор в пользу налогоплательщика и с 01.01.2009 г. первоначальная стоимость основных средств, выявленных при инвентаризации, следует определять как сумму налога с дохода, уплаченного при их выявлении.

Однако, на этом внесение поправок в п. 2 ст. 254 НК РФ не закончилось. Дело в том, что при продаже имущества, налогоплательщику приходилось уплачивать налог на прибыль дважды: первый раз - при признании дохода в виде рыночной стоимости при постановке на учет и второй раз - при реализации данных МПЗ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ были внесены уточнения в п. 2 ст. 254 НК РФ. Начиная с 2010 года стоимость МПЗ и прочего имущества, выявленного в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, определяемого в соответствии с пунктами 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

 

⇐ Предыдущая10111213141516171819Следующая ⇒

Поделиться: