Глава 1 Теоретические и методологические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения.

При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Все сказанное выше обусловило выбор темы работы: " Учет расчетов с покупателями и заказчиками и управление дебиторской задолжностью", построенной по материалам ЗАО " Агрофирма Оптина".

Объектом исследования является производственное предприятие ЗАО " Агрофирма Оптина".

Предмет исследования – состояние бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками, его организация и документальное оформление на данном предприятии

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

- обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременным поступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

- обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

определение политики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Методологической и технической основой для написания выпускной квалификационной работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 – 2008 гг.:

форма № 1 " Бухгалтерский баланс";

форма № 2 " Отчет о прибылях и убытках";

данные аналитического и синтетического учета по счету 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками";

счету 51 " Расчетный счет ";

первичные документы.

Цель работы состоит в изучении и систематизации основных методических принципов и организационных основ учета и его усовершенствования в условиях действующего законодательства.

Предметом исследования является методика и организация учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены и решены следующие задачи:

- документальное оформление, аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками;

- технология использования информационных систем в процессе учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, девяти разделов, выводов, списка использованных источников и приложения.

Во вступлении обоснована актуальность выбранной темы, определена цель, объекты исследования.

Глава 1 Теоретические и методологические основы учета расчетов с покупателями и заказчиками

Глава 2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками и управление дебиторской задолженностью в ЗАО «Агрофирма Оптина»

Глава 3. Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками и управлению дебиторской задолженностью в ЗАО «Агрофирма Оптина»

Выводы и предложения

По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1.Основной целью деятельности ЗАО «Агрофирма Оптина» является получение прибыли.

В ЗАО «Агрофирма Оптина» выпускается большой ассортимент продукции. Динамика всех видов продукции положительная. Основной удельный вес в структуре всей продукции в 2008 г занимает выпуск молока – 50, 9%, 20, 0% приходится на выпуск кисло-молочной продукции и 17, 2% составляет выпуск кефира. В целом за анализируемый период абсолютный прирост выпущенной цельномолочной продукции составил 1438, 7 тн., что соответствует 35, 2%.

2. Абсолютный прирост выручки составил за отчетный период 358321 тыс. руб., что соответствует 50, 4%.

Динамика прибыли ЗАО «Агрофирма Оптина» за период с 2006 по 2008 гг. также положительная. Так абсолютное увеличение валовой прибыли за отчетный период составило 8304 тыс. руб., что связано с ростом выручки от продаж. Далее, прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль) увеличилась со значения 1048 тыс. руб. в 2006 г. до 4114 тыс. руб. в 2008 г., т.е. на 3066 тыс. руб. или в 3, 9 раза. Значение показателя чистой прибыли ЗАО «Агрофирма Оптина» возросло на 2154тыс. руб. или в 3, 7 раза.

3.Финансовое состояние организации имеет положительную динамику

Коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия) за отчетный период повысился на 0, 321, достигнув к концу 2008 г. 1, 175. ЗАО «Агрофирма Оптина» полностью покрывает краткосрочные долговые обязательства ликвидными активами. Коэффициент автономии в 2006 г. составил 0, 253, в 2007 г. — 0, 392, в 2008 г. – 0, 419 т.е. повысился на 0, 166. Коэффициент маневренности для ЗАО «Агрофирма Оптина» составил -0, 431 и 0, 242 на начало и конец отчетного периода соответственно. Это означает, что на конец отчетного периода 24, 2% собственных и приравненных к ним средств направлялось на пополнение оборотных активов организации. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств свидетельствует, что в 2006 г. на каждый рубль собственных средств ЗАО «Агрофирма Оптина», вложенных в активы организации, приходилось почти три рубля заемных средств. Снижение показателя в отчетном периоде до 1, 387 характеризует снижение зависимости фирмы от привлеченного капитала, т.е подтверждает рост финансовой устойчивости предприятия.

4. Дебиторская задолженность за отчетный период имеет тенденцию к увеличению - на 317 тыс. руб., что соответствует 1, 8%. Она носит исключительно краткосрочный характер.

К концу 2008 г. в структуре дебиторской задолжности: доля расчетов с покупателями и заказчиками увеличивается до 52, 2%, прочая задолженность снижается до 7, 1%, а оставшиеся 40, 7% приходятся на статью «авансы выданные».

Удельный вес среднегодовой величины дебиторской задолженности в составе всех активов предприятия в конце 2008 г. составлял 40, 6%, а в составе оборотных активов - 59, 5% в конце 2008 г. Высокая доля дебиторской задолженности в активах предприятия, означает наличие проблем, связанных с оплатой продукции и услуг ЗАО «Агрофирма Оптина», а также преимущественно неденежный характер расчетов.

5. Оборачиваемость дебиторской задолженности отражает следующее: ЗАО «Агрофирма Оптина» в 2006 г. с момента отгрузки готовой продукции (работ, услуг) покупателям до момента получения денежных средств на счета предприятия в банках требовалось 33, 2 дня, в 2007 г. – 52, 0 дня, в 2008 г. – 41, 4 дня, т.е. чем ниже значение этого показателя, тем быстрее зачисляются денежные средства на счета предприятия в банках, тем эффективнее используются, в конечном счете, оборотные средства в целом.

Кредиторская задолженности ЗАО «Агрофирма Оптина» за отчетный период также возросла на 1874 тыс. руб.

К концу 2008 г в ЗАО «Агрофирма Оптина» сложилось практически оптимальное соотношением остатков дебиторской и кредиторской задолженности 2006 г. – 1, 7 (31015 тыс. руб. / 18084 тыс. руб.); 2007 г. – 1, 2 (32995 / 27591); 2008 г. – 1, 8 (32889 / 18401).

В ЗАО «Агрофира Оптина» используется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия»

При отражении расчетов с покупателями и заказчиками и в управлении дебиторской задолжностью выявлены недостатки.

1. не создается резерв по сомнительным долгам,

2. недостаточно информации о списании дебиторской задолжности,

3. отсутствует кредитная политика,

4. нет четкого распределения функции по взысканию дебиторской задолжности.

Для устранения выявленных недостатков предложено:

1.создавать резерв по сомнительным долгам,

2.формировывать отчет о списании дебиторской задолженности покупателей и реестр старения дебиторской задолженности;

3.применять кредитную политику, основными элементами которой являются: формирование кредитного рейтинга клиентов и выработка условий коммерческого кредитования (при помощи ABC-XYZ анализа).

4. настроить программу «1С: Бухгалтерия» на формирование отчетов, необходимых для анализа и управления дебиторской задолжностью, а также для определения кредитного рейтинга покупателей и заказчиков.

5. распределить функции разных подразделений предприятия, отвечающих за продажи и взыскание задолженности.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон " О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129 – Ф3.

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2, - М.: Проспект, 2008 – 480 с.

3. Налоговый Кодекс РФ Часть 1 и 2

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. №56, (ред. от 18.09.2006)

5. Федеральный закон от 21.11.1996 3129 –ФЗ (ред. От 03.11.2006), (ред от 27.10.2008).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. От 26.03.2007)

7. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждено распоряжением Федерального управления №31-р от 12 августа 2008 г.

8. Абрамова А. С. Ошибки в расчетах с дебиторами и кредиторами // Бухгалтерский учет. № 6 март 2009.- С.9-13.

9. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Учебник/Под ред. В.И. Стражева – Мн: Высш. Шк, 2008 г. – 398 с.

10. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: экспертное бюро, 2007 г. – 351 с.

11. Галлеев М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы учета и налогообложения. - М.: ИНФРА-М, 2005. – 138 с.

12. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 241 с.

13. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. - М.: КНОРУС, 2007. - 320 с.

14. Соколова Н. А. Анализ и управление дебиторской задолженностью в условиях финансового кризиса // Бухгалтерский учет. № 6 март 2009.- С.56-62.

15. Сотникова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности. – М.: «Налоговый вестник», 2005. – 272 с.

16. Тарасова Е.Ю. Дебиторская задолженность: учет анализ, управление. –Владивосток: Изд-во «Дальпресс», 2007. – 112 с.

17. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007. - 145 с.

18. Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Указ Президента РФ от 19 октября 2007 г. №1662.

19. О порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах НДС: Постановление Правительства РФ от 29 июля 2007 г. №914.

20. Анализ бухгалтерского баланса предприятия: Методические рекомендации/ Сост. Л.А. Целоусова. – Киров, 2007г. – 32с.

21. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп. – Москва: ИКЦ " МарТ"; Ростов н/Д: Издательский центр " МарТ", 2005. – 960с.

22. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.: Финансы и статистика, 2006 г. – 480 с.

23. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких – 3-е издание, перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008 г. – 624 с

24. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия " Учебные пособия". – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 608с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 719с

26. Богомолов А.М. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью как элемент системы внутреннего контроля в организации // Современный бухучет, N 5, 2006.

27. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – СПБ: Издательский торговый дом " Герда", 2007 – 640 с.

28. Войко А.В., Оценка влияния дебиторской задолжности на формирование результатов предприятия, Финансовый менеждмент, 2004 - № 4, г с-37-42

29. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / Бухгалтерский учет, 1998 г. - №6 – 24-26 с.

30. Гусева Т.А. Правовое регулирование безналичных расчетов, банковское право 2004 г № 3. – с 13-16

31. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во " Бухгалтерский учет, 2006 – 352 с.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007 – 584 с.???????????????????

33. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2008 – 392 с.

34. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. / Бухгалтерский учет – 2007, №12, 34 с.

35. Ложников И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организаций операций с векселями. / Главбух. Практический журнал для бухгалтеров. – 2006 г. - №7, - 4-15 с.

36. Лубяная В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерский учет. Налоговые аспекты. / Налоговый вестник – 2006, №10 – 99 с.

37. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. – Минск: ООО " Новое здание", 2003 – 688 с.

38. Новоселова Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности. М., 1996.

39. Спиранов И.А. Правовое регулирование операций с банковскими картами. М., 2000.

40. Справочник финансиста предприятия— 4-е издание доп. и переработ— М.: ИНФРА-М, 2002 — 559 с

41. Федеральный закон " О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах" (Федеральный закон от 06.08. 2001 № 110-ФЗ).

42. Положение о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 12.04. 2001 №2-П).

43. Приказ " Об утверждении формы " Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организаций" №19н от 10 марта 2007г.

44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 640с.

45. Николаева Г.А., Блицау Л.П. Бухгалтерский учет в торговле. – М.: " Издательство ПРИОР", 2006. – 352с.

46. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 656 с.???????????????????

47. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. от 28.04.2008г.).??????????????????

Приложение

АХ Клиент № 1 (высокая доля в товарообороте, высокая степень стабильности закупок)	AY Клиент № 3 (высокая доля в товарообороте, средняя степень стабильности закупок)	AZ Клиент № 2 (высокая доля в товарообороте, низкая степень стабильности закупок)
ВХ (средняя доля в товарообороте, высокая степень стабильности закупок)	BY (средняя доля в товарообороте, средняя степень стабильности закупок)	BZ Клиент № 4 Клиент № 5 (средняя доля в товарообороте, низкая степень стабильности закупок)
СХ (низкая доля в товарообороте, высокая степень стабильности закупок)	CY (низкая доля в товарообороте, средняя степень стабильности закупок)	CZ Клиент № 6 (низкая доля в товарообороте, низкая степень стабильности закупок)

Матрица совмещения ABC и XYZ-анализа дебиторской задолженности