Документальный и синтетический учёт основных средств

 

Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учёту в случаях:

)приобретения, сооружения и изготовления за плату;

)сооружения и изготовления самой организацией;

)поступления от учредителей в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал;

)поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

)в других случаях.

Учёт оприходования основных средств ведётся централизованно в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов.

Для учёта движения основных средств организации могут применяться унифицированные формы первичной учётной документации по учёту

основных средств, утверждённые постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 или формы первичных документов разработанных в организациях.

Для оформления документации на поступающие основные средства приказом руководителя организации должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц.

В зависимости от назначения, состава и количества объектов основных средств для оформления и учёта операций по их приёму используются: 1)акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), который применяется для отдельного объекта основных средств, не относящегося к зданию и сооружению;

)акт о приёме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), который применяется только для зданий и сооружений;

)акт о приёме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б), который применяется для групп объектов основных средств, не относящихся к зданиям и сооружениям.

К актам должна прилагаться техническая документация, относящаяся к данным объектам основных средств.

После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию.

Учёт основных средств бухгалтерия ведёт пообъектно. Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признаётся объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определённой работы. Комплекс

конструктивно сочленённых предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированное на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если один объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается в учёте каждой организации в составе основных средств соразмерно её доле в общей собственности.

Для организации бухгалтерского учёта и обеспечения сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при его принятии к бухгалтерскому учёту присваивается инвентарный номер. Этот номер может быть обозначен путём прикрепления металлического жетона, нанесён краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей с разным сроком полезного использования, которые учитываются как отдельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий срок полезного использования, такой объект числится за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учёту объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Для учёта наличия объектов основных средств, а также учёта для их движения внутри организации бухгалтерия может использовать первичные документы, разработанные самостоятельно или использовать типовые формы:

)на каждый объект - инвентарную карточку учёта объекта основных средств (форма № ОС-6);

)на группу объектов - инвентарную карточку группового учёта объектов основных средств (форма № ОС-6а);

)в организациях с небольшим количеством основных средств - инвентарную книгу учёта объектов основных средств (форма № ОС-6б).

Записи в инвентарных карточках (инвентарной книге) выполняются на основании актов о приёме-передаче объектов основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-1б) и сопроводительных документов.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерии. Инвентарные карточки служат основным регистром аналитического учёта объектов основных средств.

Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в описях и хранятся в картотеке бухгалтерии в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждённой постановлением Правительства РФ от 1 октября 2002 года №1. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

Для оформления и учёта перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другой применяется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Данная накладная выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трёх экземплярах. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств, третий экземпляр передаётся получателю.

Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарные карточки (книгу) учёта объектов основных средств, которые перемещаются в картотеку по новому местонахождению объектов.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

)продажи (реализации) другому юридическому или физическому лицу;

)списания в случае морального и физического износа;

)передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

)ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

)передачи по договорам мены, дарения и т.п.

Для определения целесообразности или непригодности основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления необходимой документации на списание объектов в организации приказом её руководителя должна быть создана комиссия.

Для оформления списания основных средств комиссия использует следующие документы:

)акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) - для объекта основных средств;

)акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) - для автотранспортных средств;

)акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).

Данные акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации. Первый экземпляр передаётся в бухгалтерию, второй остаётся у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад и реализации ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортных средств в бухгалтерию вместе с актом формы № ОС-4а передаётся акт об аварии, с указанием причин, вызвавших аварию, а также документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учёта в ГИБДД.

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учёта основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, № ОС-6б).

В учёте затраты по приобретению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы с отражением сначала на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» на разных субсчётах в зависимости от вида основных средств и способа поступления.

Учёт наличия и движения собственных основных средств организации осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства». По дебету счёта отражают поступление основных средств, а по кредиту счёта выбытие основных средств.

При журнально-ордерной форме регистром синтетического учёта по счёту 01 «Основные средства» является журнал-ордер № 13, регистр аналитического учёта - инвентарная карточка учёта объектов основных средств.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта будут Главная книга, обороты счёта 01 «Основные средства», анализ счёта 01 «Основные средства», журнал-ордер по счёту 01 «Основные средства», оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами

аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счёту 01 «Основные средства», анализ субконто, обороты между субконто, карточка субконто, карточка счёта 01 «Основные средства» и др.

Бухгалтерский учёт хозяйственных операций поступления основных средств:

)Отражена стоимость приобретенного земельного участка

Дебет 08.01 «Приобретение земельных участков»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

)Отражена стоимость приобретённого объекта природопользования

Дебет 08.02 «Приобретения объектов природопользования»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

)Отражена стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядной организацией

Дебет 08.03 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

)Отражены затраты по строительству объекта основных средств, осуществлённому хозяйственным способом

Дебет 08.03 «Строительство объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» и др.

)Отражена стоимость приобретённого объекта основных средств

Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

)Отражена сумма НДС со стоимости объекта основных средств

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

)Отражены затраты, связанные с доставкой объекта основных средств

Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

)Отражена сумма НДС со стоимости услуг по доставке основных средств

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с дебиторами и кредиторами»

)Отражены расходы по доставке основных средств, выполненной силами организации

Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» и др.

)Отражена стоимость основных средств, поступивших от учредителей в счёт вклада в уставный капитал

Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 75.01 «Расчёты по вкладам в уставный капитал»

)Отражена стоимость основных средств, полученных безвозмездно

Дебет 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 98.02 «Безвозмездные поступления»

)Принят к учёту объект основных средств

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Выбытие основных средств учитывается с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - активно-пассивный счёт.

К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчёта:

«Прочие доходы»;

«Прочие расходы»;

«Сальдо прочих доходов и расходов»

На счёте 91.01 «Прочие доходы» отражаются доходы, на счёте 91.02 «Прочие расходы» отражаются расходы в течение отчётного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота (субсчёт 2) и кредитового оборота (субсчёт 1) определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается со счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «прибыли и убытки». Таким образом, счёт 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на конец месяца не имеет.

При журнально-ордерной форме регистром синтетического учёта по счёту 91 «Прочие доходы и расходы» служит журнал-ордер № 13.

При использовании организацией автоматизированной формы учёта с применением программного продукта «1С: Предприятие» регистрами синтетического учёта являются Главная книга, обороты счёта 91 «Прочие доходы и расходы», анализ счёта 91 «Прочие доходы и расходы», журнал ордер по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», оборотно-сальдовая ведомость. Регистрами аналитического учёта выступают оборотно-сальдовая ведомость по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», анализ субконто,

обороты между субконто, карточка субконто, карточка счёта 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Бухгалтерский учёт операций по выбытию основных средств:

)Списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии

Дебет 01, субсчёт «Выбытие Основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

)Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на момент его выбытия

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств

)Списана остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства»

)Отражены расходы, связанные с выбытием основных средств

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство» и др.

)Отражена сумма возвратных отходов, полученных при выбытии основных средств

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

)Отражена продажная стоимость объекта основных средств

Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91.1 «Прочие доходы»

)Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта основных средств

Дебет 91.02 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчёты по налогам и сборам»

) Определён финансовый результат от выбытия основных средств

Дебет 91 «прочие доходы и расходы

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Поскольку передача имущества в счёт вклада в уставный капитал не признаётся для целей бухгалтерского учёта расходами, остаточная стоимость имущества при такой передаче списывается со счётов учёта имущества непосредственно в дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», минуя счёт 91 «Прочие доходы и расходы» .

Данная операция должна быть показана в бухгалтерском учёте так:

)Списана первоначальная стоимость основных средств при их выбытии

Дебет 01, субсчёт «Выбытие Основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

)Списана сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств на момент его выбытия

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств

)Отражена передача основных средств в счёт вклада в уставный капитал другой организации в размере его остаточной стоимости

Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 01, субсчёт «Выбытие основных средств»

)Отражена задолженность по вкладу на величину остаточной стоимости передаваемого объекта основных средств

Дебет 58.01 «Паи и акции»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: