Аналитический и синтетический учёт поступления и амортизации основных средств на предприятии

В качестве основных средств в ООО «Полюс» принимается имущество, отвечающее следующим критериям:

) используется при выполнении работ или для управленческих нужд организации;

) используется в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования свыше 12 месяцев;

) способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

) имеющее стоимостную оценку 40000 рублей и более.

В организации числятся следующие группы основных средств:

здания (магазин);

оборудование (торговое и складское оборудование);

вычислительная техника (компьютеры, кассовый аппарат);

производственный и хозяйственный инвентарь (мебель и пр.).

В организации используются стоимостные оценки по первоначальной стоимости и остаточной стоимости. Первоначальная стоимость включает в себя все затраты, которые понесла организация по покупке и введению в эксплуатацию основного средства. Остаточная стоимость образуется в результате начисления амортизации, то есть первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации. Первоначальная стоимость основного средства может быть с копейками.

Периодически производится текущий ремонт основных средств для поддержания основных средств в работоспособном состоянии.

В обществе с ограниченной ответственностью «Полюс» переоценка основных средств по действующим рыночным ценам не производится.

В аналитическом учёте основные средства учитываются в натуральном выражении по инвентарным объектам. Аналитический пообъектный учёт основных средств ведется бухгалтерией предприятия в инвентарных карточках по форме № ОС-6.

Инвентарные карточки составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Инвентарные номера имеют 9 знаков и состоят только из цифр, так в ООО «Полюс» на балансе стоит кассовый аппарат, который имеет инвентарный номер 000000007. Карточки заполняют на основе первичных документов (актов приёма-передачи и технической документации), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

 В связи с тем, что в организации учёт основных средств частично автоматизирован, то данные, содержащиеся в инвентарных карточках, вводятся в ЭВМ. Вся информация, содержащаяся в карточках, фиксируется на диске и в дальнейшем по ней можно получать соответствующие машинограммы о наличии и движении основных средств в необходимом разрезе.

Для синтетического учёта основных средств в организации в плане счётов программы «1С: Бухгалтерия 7.7», которая используется в организации для ведения бухгалтерского учёта предназначен субсчёт 01.01 «Основные средства в организации». По дебету субсчёта отражается оприходование основных средств. Дебетовое сальдо по субсчёту 01.01 «основные средства в организации» показывает стоимость собственных основных средств предприятия на отчётную дату.

Рассмотрим учёт основных средств, которые были приобретены организацией.

Организацией 22 февраля 2012 года был приобретён компьютер у ООО «Юлмарт» на сумму 51000 рублей, в том числе НДС 7780 рублей. Компьютер был оприходован на складе ООО «Полюс». При вводе в эксплуатацию был оформлен акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14) (Приложение 3). На склад вместе с компьютером поступили: товарная накладная № 111 от 22.02.2012 года (Приложение 4), счёт-фактура № 111 от 22.02.2012 (Приложение 5), счёт № 111 от 22.02.2012 года и техническая документация к основному средству (форма № ОС-1).

В учёте были произведены следующие операции:

) Отражены расходы по приобретению компьютера на основании товарной накладной № 111 от 22.02.2012 года

Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму 43220 рублей

) Отражён НДС по приобретённому компьютеру на основании счёт-фактуры № 111 от 22.02.2012

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму 7780 рублей

) Оплата ноутбука поставщику по платёжному поручению № 275 от 22.02.2012 года

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

На сумму 51000 рублей

) Отнесён на расчёты по налогам и сборам НДС, начисленный при покупке компьютера, на основании счёт-фактуры № 111 от 22.02.2012

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

На сумму 7780 рублей.

) Учтён в составе основных средств ноутбук при вводе его в эксплуатацию на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1) (Приложение 6)

Дебет счёта 01.01 «Основные средства в организации»

Кредит счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

На сумму 43220 рублей

Был составлен акт приёма-передачи (форма № ОС-1)

На основании акта и технической документации к ноутбуку была заведена инвентарная карточка по форме № ОС-6.

Инвентарный номер основного средства 000000025.

года в ООО «Полюс» от органа местного самоуправления безвозмездно поступил ноутбук Acer Aspire 5942G-724G64Bi на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1). Вместе с ноутбуком поступила техническая документация. Между органом местного самоуправления и ООО «Полюс» был заключён договор дарения № 5 от 02.02.2012 года. Рыночная стоимость ноутбука на тот момента составила 42000 рублей.

Корреспонденция счётов выглядит следующим образом:

)Безвозмездно получено основное средство на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1)

Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»

На сумму 42000 рублей

)Ноутбук был введён в эксплуатацию на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 01.01 «Основные средства в организации»

Кредит счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

На сумму 42000 рублей

На основании акта приёма-передачи (форма ОС-1) и технической документации к ноутбуку была заведена инвентарная карточка. Инвентарный номер основного средства 000000023.

года организация приобрела стеллаж у ООО «Авангард-Мебель». Стоимость стеллажа составляла 180000 рублей, в том числе НДС 27458 рублей. Стеллаж был оприходован на складе ООО «Полюс». Был оформлен акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14). Вместе со стеллажом на склад поступили: товарная накладная № 1278 от 15.05.2012 года, счёт-фактура № 1278 от 15.05.2012 года, счёт № 1278 от 15.05.2012 года и техническая документация к стеллажу. Стеллаж требовал монтажа. Монтаж был выполнен другой организацией ООО «Мастер» 15.05.2012 года. Стоимость услуг организации, осуществляющей монтаж стеллажа, составила 15000 рублей, в том числе НДС 2288 рублей. В бухгалтерию поступил акт № 925 от 15.05.2011 года, счёт-фактура № 925 от 15.05.2011 года и счёт № 925 от 15.05.2012 года. В бухгалтерском учёте были составлены следующие проводки:

)Организация приобрела стеллаж, требующий монтажа на основании товарной накладной № 1278 от 15.05.2012 года

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму 152542 рублей

2)Отражён НДС по приобретённому основному средству на основании счёт-фактуры № 1278 от 15.05.2012года

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму 27458 рублей

)Оплата стеллажа по платёжному поручению № 877 от 15.05.2012 года

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

На сумму 180000 рублей

)Оборудование передано в монтаж на основании акта приёма-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15)

Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счёта 07 «Оборудование к установке»

На сумму 152542 рублей

)Отражены работы по монтажу на основании акта № 925 от 15.05.2012 года

Дебет счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму 12712 рублей

)Отражён НДС по монтажу на основании счёт-фактуры № 925 от 15.05.2012 года

Дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

На сумму 2288 рублей

)Оплата за монтаж по платёжному поручению № 878 от 15.05.2012года

Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»

На сумму 15000 рублей

)Смонтированное оборудование принято к учёту на основании акта приёма-передачи (форма № ОС-1)

Дебет счёта 01.01 «Основные средства в организации»

Кредит счёта 08.04 «Приобретение объектов основных средств»

На сумму 165254 рубля

)Отнесён на расчёты по налогам и сборам НДС, начисленный на покупку и монтаж стеллажа, средству на основании счёт-фактуры № 1278 от 15.05.2012года и счёт-фактуры № 925 от 15.05.2012 года

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

Кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»

На сумму 29746 рублей

На основании акта приёма-передачи (форма ОС-1) и технической документации к стеллажу была заведена инвентарная карточка. Инвентарный номер основного средства 000000023.

В ООО «Полюс» используется линейный способ начисления амортизации, так как он самый простой в начислении амортизации. Суть его состоит в том, что каждый месяц амортизация начисляется в одной и той же сумме вплоть до полного начисления амортизации по принятому в эксплуатацию основному средству. Сумма начисления амортизации зависит от срока полезного использования основного средства принятого в бухгалтерском учёте. Чем больше срок полезного использования, тем меньше организация будет начислять сумму амортизации в месяц от суммы основного средства, введённого в эксплуатацию. Срок полезного использования не должен быть менее 1 года.

Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В этом случае сумма начисленной амортизации за отчетный месяц определяется следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляется сумма амортизации по поступившим основным средствам и вычитается по средствам, выбывшим в новом году.

Для учёта амортизационных отчислений в ООО «Полюс» каждый год составляется ведомость амортизации основных средств. В ведомости указывается инвентарные номера основных средств, первоначальные суммы амортизации основных средств, начисленная амортизация и остаточная сумма основных средств на начало и конец периода ведомости, а также обороты начисления амортизации по каждому инвентарному объекту за выбранный период.

Амортизация основных средств учитывается на регулирующем счёте 02 «Амортизация основных средств». Так как счёт 02 регулирующий, т.е. при помощи его регулируется оценка основных средств. С увеличением основных средств, всегда увеличивается износ, а с уменьшением основных средств износ уменьшается.

По кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма начисленной амортизации, а также амортизация по вновь поступившим основным средствам, бывшим ранее в эксплуатации. По дебету счёта списывается амортизация, относящаяся к выбывшим основным средствам.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация основных средств» ведётся по отдельным инвентарным объектам.

Так как организация занимается торговлей, то в бухгалтерском учёте принята политика по списанию начисленной амортизации на счёт 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» - это субсчёт счёта 44 «Расходы на продажу». Каждый месяц начисленная амортизация при закрытии месяца списывается со счёта 44 «Расходы на продажу» на счёт 90 «Продажи». Месячная сумма амортизации начисляется с копейками.

Рассмотрим начисление амортизации нескольких основных средств за период с 01.01.2012 года по 31.03.2012 года.

Расчёт амортизации делается по формуле:

 

А = С * 100% / n (2.1),

Где А - начисление амортизации в месяц;

С - первоначальная стоимость основного средства; - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Для стола для переговоров 390*130*72, 5 был установлен срок полезного использования 5 лет, то есть 60 месяцев. Первоначальная стоимость стола составляет 79455 рублей.

А = 79455/ 60 = 1324 рубля

Из расчёта видно, что в месяц начисляется амортизация по основному средству в размере 1324 рублей.

В учёте делаются следующие проводки:

года на сумму 1324 рубля

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

года на сумму 1324 рубля

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

года на сумму 1324 рубля

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Для компьютера был установлен срок полезного использования 1, 5 года, то есть 18 месяцев. Первоначальная стоимость ноутбука составляет 43220 рублей.

А = 43220 / 18 = 2401

Из расчёта видно, что в месяц начисляется амортизация по основному средству в размере 2401 рублей.

В учёте были созданы хозяйственные операции:

года на сумму 2401 рубль

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

года на сумму 2401 рубль

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

года на сумму 2401 рубль

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Для стеллажа в сборе был установлен срок полезного использования 5 лет, то есть 60 месяцев. Первоначальная стоимость стеллажа составляет 162571 рублей.= 162571 / 60 = 2710

Из расчёта видно, что в месяц начисляется амортизация по основному средству в размере 2710рублей.

В учёте были созданы хозяйственные операции:

года на сумму 2710 рублей

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

года на сумму 2710 рублей

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

года на сумму 2710 рублей

)Начислена амортизация по основному средству

Дебет счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

Кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»

)Списана амортизация в расходы на продажу

Дебет счёта 90 «продажи»

Кредит счёта 44.01 «издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность»

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: