Применение амортизационной премии

С целью увеличения прибыли для налогообложения в ООО «Полюс» возможно применение амортизационной премии.

Амортизационная премия применяется только в налоговом учёте, в бухгалтерском ее начисление не предусмотрено.

Порядок применения амортизационной премии организация отражает в учётной политике для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 06.05.2009 года № 03-03-06/2/94).

Налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль имеет право частично включить в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения на приобретение объекта основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно):

в размере не более 10% от первоначальной стоимости по объектам, относящимся к 1, 2, 8- 10-й амортизационным группам;

в размере не более 30% от первоначальной стоимости по объектам, относящимся к 3-7-й амортизационным группам.

ООО «Полюс» в случае применения права на амортизационную премию, следует учитывать:

. Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации основного средства, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п.3 ст.272 НК РФ).

. Для целей налогового учёта объект основных средств после ввода в эксплуатацию включается в соответствующую амортизационную группу по своей первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии.

. Первоначальная стоимость объекта, к которой применяется амортизационная премия, исчисляется по правилам налогового учёта, установленным в ст.257 НК РФ.

. При реализации объекта основных средств до истечения пяти лет с момента ввода его в эксплуатацию сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль.

Указанное правило распространяется только на объекты, введенные не ранее 01.01.2008 года и реализованные после 31.12.2008 года. Под восстановлением подразумевается включение амортизационной премии во внереализационные доходы. Премию следует восстановить в периоде реализации основного средства (Письмо Минфина РФ от 16.07.2009 года №03-03-06/2/141).

Восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по амортизируемому имуществу независимо от того, самортизировано ли такое имущество к моменту его реализации (Письмо Минфина РФ от 06.05.2009 года №03-03-06/2/94).

Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 27 НК РФ (например, при ликвидации, хищении, передаче в безвозмездное пользование и др.), налоговым законодательством не предусмотрено (Письмо от 20.03.2009 года № 03-03-06/1/169).

Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого имущества определен ст.268 НК РФ. При этом в связи с восстановлением амортизационной премии пересчёт сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится (Письмо Минфина РФ от 16.07.2009 года № 03-03-06/2/141).

Так, основное средство 3-ей амортизационной группы - витринный стеллаж - со сроком полезного использования 4 года, состоящее на балансе ООО «Полюс» первоначальной стоимостью 100000 руб. продано через три года за 59000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.). Определим прибыль от продажи основного средства для целей налогообложения в двух ситуациях:

) при принятии к учёту ОС была начислена амортизационная премия;

) амортизационная премия не начислялась.

ООО «Полюс», применяющее право на амортизационную премию при восстановлении объекта основных средств, следует помнить:

. Амортизационная премия признается в качестве косвенных расходов того отчетного периода, на который приходится дата начала амортизации основного средства, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (абз. 2 п.3 ст.272 НК РФ).

. Для целей налогового учёта изменение первоначальной стоимости объекта основных средств:

учитывается в суммарном балансе групп (подгрупп) за минусом амортизационной премии (для объектов, по которым амортизация начисляется нелинейным методом);

увеличивает первоначальную стоимость объекта за минусом амортизационной премии (для объектов, по которым амортизация начисляется линейным методом).

Поскольку проданное основное средство относится к 3-ей амортизационной группе со сроком использования 4 года или 48 месяцев, месячная норма амортизации должна составить:

/48*100=2, 0833,

а амортизационная премия может составлять до 30% включительно.

Итак, определим прибыль от продажи основного средства для целей налогообложения двумя способами. Расчёты представлены в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2

Эффективность применения амортизационной премии в ООО «Полюс»

№ п/п	Показатели	Формула расчёта показателя	Вариант 1	Вариант 2
1	Первоначальная стоимость, руб.	-	100000	100000
2	Срок полезного использования, мес.	-	48	48
3	Способ начисления амортизации	-	линейный	линейный
4	Норма амортизации в месяц	1/ стр.2	0, 0208	0, 0208
5	Амортизационная премия, %	-	30%	-
5.1	Амортизационная премия руб.	стр. 1* стр. 5	30000	-
6	Первоначальная стоимость за минусом амортизационной премии (для начисления амортизации в налоговом учёте), руб.	стр. 1- стр. 5.1	70000	100000
7	Фактический срок эксплуатации до момента продажи, мес.	-	36	36
8	Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации, руб.	стр. 6 * стр. 4 * стр. 7	52500	74880
9	Остаточная стоимость на момент продажи, руб.	стр. 6 - стр. 8	17500	25120
10	Выручка от продажи объекта (без НДС), руб.	-	50000	50000
11	Прибыль от продажи объекта, руб.	стр. 10 - стр. 9	32500	24880
12	Восстановленная амортизационная премия для включения во внереализационные доходы, руб.	стр. 5.1	30000	-
13	Итого прибыль от продажи основного средства, отраженная в налоговом учёте, руб.	стр. 11+ стр.12	62500	24880

Таким образом, как показывают данные таблицы 3.2, прибыль от продажи основного средства при использовании амортизационной премии составит 62500 руб. против 24880 руб. без использования амортизационной премии. Экономический эффект составит 37620 руб.

Амортизационные отчисления, приобретая собственную форму существования, престают быть выражением только физического износа основного капитала и становится важным инструментом регулирования инвестиционной деятельности предприятия.

В этих условиях особую значимость приобретает предоставление возможности хозяйствующим субъектам применять различные методы начисления амортизации в зависимости от применяемой политики на предприятии.

Подводя итоги по данной главе, следует выделить следующие основные моменты. Для устранения недостатков в учёте основных средств можно предложить следующие рекомендации: привести в порядок инвентарные номера, привести в порядок учёт, чтобы все операции проводились в момент их совершения, утвердить перечень необходимых документов при поступлении и выбытии основных средств, совершенствовать бухгалтерскую программу с целью упрощения ручного труда и формирования отчетов по основным средствам, наладить внутренний документооборот, повысить качество учёта основных средств, для улучшения контроля за сохранностью основных средств проводить инвентаризацию основных средств ежегодно, использовать амортизационную премию.

 

Заключение

 

Исследование учёта основных средств выпускной работы проведено на примере Общества с ограниченной ответственностью «Полюс», осуществляющего оптовую торговлю бытовыми электроприборами.

ООО «Полюс» специализируется на розничной продаже аксессуаров для сотовых телефонов. Организационная структура магазина «Полюс» не выражена столь четко, как в больших организациях, она представлена в виде треугольника: стратегическая вершина - директор компании, средняя линия - бухгалтерия и менеджер по продажам. Менеджеру подчиняются продавцы и технический персонал, бухгалтеру подчиняется кладовщик.

По результатам исследования было выявлено, что ООО «Полюс» имеет на балансе основные средства в виде: здания (магазин), оборудование (торговое оборудование), вычислительная техника (кассовый аппарат, компьютеры и т.д.), производственный и хозяйственный инвентарь (мебель и пр.).

Для отражения синтетического учёта основных средств в бухгалтерском учёте ООО «Полюс» используется счёт 01 «Основные средства». Счёт имеет субсчета: 01.01 «Основные средства в организации» и 01.09 «Выбытие основных средств».

Поступают основные средства в ООО «Полюс» двумя основными способами: в результате покупки и в результате безвозмездного получения. Выбывают основные средства в ООО «Полюс» в основном в результате продажи, безвозмездной передачи, ликвидации.

Амортизация основных средств начисляется в ООО «Полюс» линейным способом, учитывается амортизация на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Для учёта амортизационных отчислений в ООО «Полюс» каждый год составляется ведомость амортизации основных средств.

В ООО «Полюс» раз в 3 года проводится инвентаризация основных средств. Последний раз инвентаризация проводилась 01.11.2010 года.

Для того чтобы равномерно списать расходы на ремонт основных средств, ООО «Полюс» формирует специальный резерв, как в налоговом, так и в бухучёте. Для учета отчислений в резерв на ремонт основных средств в ООО «Полюс» 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств».

По результатам исследования состояния учета основных средств в ООО «Полюс» можно заключить вывод, что бухгалтерский и налоговый учёт основных средств в ООО «Полюс» ведется не всегда в соответствии с российским законодательством и учётной политикой организации. Были выявлены определенные нарушения в ходе исследования. В организации не всегда правильно формируются инвентарные объекты (неверное определение единицы учёта).

По итогам изучения документооборота ООО «Полюс» было выявлено, что систематически допускаются нарушения при заполнении реквизитов в формах, что является нарушением п.12-14 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в РФ и Федеральным законом №402-ФЗ. Также было выявлено, что не во всех актах на списания основных средств отражен финансовый результат, не все акты на списания подписаны руководителем.

В ООО «Полюс» формы ОС-6 и ОС-6а «Инвентарные карточки учёта объектов основных средств» не своевременно оформляются бухгалтерией, а также часто вообще не печатаются на бумажных носителях и не подписываются. В отдельных случаях отсутствуют накладные на списание материалов в актах на списание основных средств. Рекомендуется утвердить в организации распорядительным документом перечень необходимых документов при поступлении или выбытия основных средств.

Для устранения недостатков в учёте основных средств в третьей главе диплома были предложены следующие рекомендации:

)привести в порядок инвентарные номера;

)усилить контроль за документооборотом;

)совершенствовать бухгалтерскую программу с целью упрощения ручного труда и формирования отчетов по основным средствам, наладить внутренний документооборот;

)для улучшения контроля за сохранностью основных средств проводить инвентаризацию основных средств ежегодно;

)применять начисление амортизационной премии, что позволит существенно увеличить прибыль от продажи основных средств. При этом при введении основного средства в эксплуатацию предприятие вправе списать на затраты сразу от 10 до 30 процентов стоимости основного средства, что в соответствующем периоде уменьшит налогооблагаемую прибыль. Например: при применении данной премии при продаже витринного стеллажа прибыль увеличится на 37620 рублей.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учётом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

.   Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998). Общероссийский классификатор основных фондов».

.   Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 10.12.2010) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

.   Постановление Правительства РФ «О переоценке основных фондов (средств) предприятий и организаций» № 1233 от 25.11.1993 г. (ред. от 14.02.1994)

.   Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01».

.   Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99».

.   Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99»

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

12. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту " Учётная политика организации" (ПБУ 1/2008).

.   Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств»

.   План счётов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению от 31.10.2000 № 944.

.   Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

.   Бакаев А.С. Бухгалтерский учёт: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и другие; Под ред. П.С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учёт, 2012 - 736 с.

.   Бургонова Г. Н. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных организационно- правовых форм; СПб: Издание 2-е, перераб. И доп., 2011. - 102 с.

.   Бухгалтерский финансовый учёт: учебник для вузов/ под редакций проф. Ю.А. Бабаева. М: - Вузовский учебник, - 2010 - 525 с.

.   Гетьман В.Г. Финансовый учёт: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2011 - 685 с.

.   Елманова Е.Н., Мизиковский Е.А. Учёт внеоборотных активов; М.: Современная экономика и право, 2011 - 136 с.

.   Зонова А. В, Банк С.В., Бачуринская И.Н., Банк О.А. Бухгалтерский учёт и аудит: учебник /под общей ред. Д-ра экон. наук, профессора А. В. Зоновой. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 с.

.   Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учёт. Практикум. - М.: Дашков и Ко, 2012.-1000 с.

.   Козлова Е. П. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2009. -453с

.   Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учёт: Уч.-метод. пособие./ Л.С. Коваль - М.: Гелиос АРВ, 2011 - 482 с.

.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учёт: Учебник/ Н.П.Кондраков. - М.: Проспект, 2012. - 504.

.   Короткова Ю.Е. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт/ Под ред. Ю.Е. Коротковой. - М.: Гросс Медиа, 2011 - 240 с.

.   Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. - М.: Финансы и статистика, 2012. - 435 с.

.   Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учёт: учебник, 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Кнорус. - 2011 - 480 с.

.   Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт: Учебник/Под ред. проф. Н.Н. Хахоновой. - Москва: Феникс, 2012 - 448 с.

30. Ефимова, О.В. Монтаж основных средств своими силами. // Бухгалтерский учёт. - 2009. - №19. - С. 72-77.

31. Косолапенкова О.Н. Современный учёт основных средств на предприятиях // Бухгалтерский учёт. - 2012. - №9. - С. 47-52.

⇐ Предыдущая1234567

Поделиться: