Аналитический и синтетический учёт выбытия основных средств на предприятии

Выбытие объектов основных средств в обществе с ограниченной ответственностью «Полюс» может иметь место в следующих случаях:

)при списании в результате физического или морального износа;

)при продаже на сторону;

)при безвозмездной передаче.

Выбытие основных средств в бухгалтерском учёте общества с ограниченной ответственностью «Полюс» отражается по кредиту счёта 01 «Основные средства». Открывается по дебету счёта 01.09 «Выбытие основных средств» и на него списывается по кредиту счёта 01.01 «Основные средства в организации» первоначальная стоимость основных средств. Далее списывается в дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств» накопленная амортизация с кредита счёта 01.09 «Выбытие основных средств». После чего происходит списание остаточной стоимости основных средств с кредита счёта 01.09 «Выбытие основных средств» в дебет счёта 91.02 «Прочие расходы». Основным документом аналитического учёта при списании объектов основных средств, вследствие ветхости или износа служит " Акт ликвидации основных средств" (Форма № ОС-4).

В инвентарных карточках делается соответствующая пометка. Итоги записей в инвентарных карточках за год используются для заполнения отчетности о движении основных средств.

При выбытии основных средств, в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учёту в сумме, установленной договорами основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке.

При продаже основного средства оформляется акт приема-передачи ОС (форма № ОС-1).

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица, в обмен на другой товар, и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приема-передачи основных средств (форма № ОС-1).

На основании акта (накладной) приема-передачи основных средств (форма № ОС-1) бухгалтерия организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта.

Рассмотрим выбытие основных средств в организации - ООО «Полюс».

На предприятии была осуществлена продажа основного средства. ООО «ЦентрСветУрал» 01.12.2012 года был продан стеллаж по цене 168000 руб., в том числе НДС 25627 руб. Первоначальная стоимость стеллажа составляла 165254 руб., сумма амортизации 6885 руб.

В бухгалтерском учёте были произведены следующие хозяйственные операции:

)Списана первоначальная стоимость стеллажа на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

Кредит счёта 01.01 «Основные средства в организации»

На сумму 165254 рублей

)Списана накопленная амортизация по основному средству на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

На сумму 6885 рублей

)Списана остаточная стоимость стеллажа на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»

Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

На сумму 158369 рублей

)Продажа основного средства ООО «ЦентрСветУрал» на основании товарной накладной № 758 от 01.12.2012.

Дебет счёта 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит счёта 91.01 «Прочие доходы»

На сумму 168000 рублей

)Учтён с продажи стеллажа НДС на основании счёт-фактуры № 758 от 01.12.2012 года

Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»

Кредит счёта 68.02 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму 25627 рублей

)Получены денежные средства за проданное основное средство на основании платёжного поручения № 572 от 01.12.2012

Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»

Кредит счёта 62.01 «Расчёты с покупателями и заказчиками

На сумму 168000 рублей

)Отрицательный финансовый результат от продажи основного средства

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На сумму 15996 рублей (158369 + 25627 - 168000)

Был оформлен акт о приеме-передаче основного средства (форма № ОС-1). В инвентарной карточке на основании акта были сделаны соответствующие записи.

января 2012 г. ООО «Полюс» принимает решение о ликвидации принадлежащего ему ноутбука по причине его морального износа и непригодности к дальнейшей эксплуатации. Первоначальная стоимость ноутбука 44059 рублей. Начисленная амортизация составила 35492 рубля. При ликвидации установки оприходованы материалы (метизы), рыночная стоимость которых установлена в размере 7000 рублей.

В бухгалтерском учёте были составлены следующие хозяйственные операции:

)Списана первоначальная стоимость ноутбука на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4 ) (Приложение 7)

Дебет счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

Кредит счёта 01.01 «Основные средства»

На сумму 44059 рублей

)Списана амортизация основного средства на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)

Дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

На сумму 35492 рублей

)Списана остаточная стоимость ноутбука на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)

Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»

Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

На сумму 8567 рублей

)Получены комплектующие при ликвидации ноутбука на основании акта ликвидации основных средств (форма ОС-4)

Дебет счёта 10 «Учёт материалов»

Кредит счёта 91.01 «Прочие доходы»

На сумму 7000 рублей

)Получен финансовый результат от выбывшего ноутбука

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На сумму 1567 рублей (8567 - 7000)

Был оформлен акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4). В инвентарной карточке на основании акта были сделаны соответствующие записи.

февраля 2012года ООО «Полюс» приняло решение по безвозмездной передаче ООО «Юлмарт» кондиционера Olymp R410. Первоначальная стоимость кондиционера 40000 рублей. Начисленная амортизация составила 10000 рублей. В день безвозмездной передачи кондиционера, его рыночная цена была установлена в размере 30000 рублей, в том числе НДС 5400 рублей.

В бухгалтерском учёте были проведены следующие проводки:

)Списана первоначальная стоимость кондиционера на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

Кредит счёта 01.01 «основные средства в организации»

На сумму 40000 рублей

)Списана начисленная амортизация на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 02.01 «Амортизация основных средств»

Кредит счёта 01.09 «Выбытие основных средств»

На сумму 10000 рублей

)Списана остаточная стоимость основного средства на основании акта приёма-передачи (форма ОС-1)

Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»

Кредит счёта 01.09 «Выбытие основного средства»

На сумму 30000 рублей

)Начислен НДС по передаваемому основному средству, исходя из рыночной цены основного средства на основании счёт-фактуры № 272 от 17 февраля 2012 года

Дебет счёта 91.02 «Прочие расходы»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»

На сумму 5400 рублей

)Отражён убыток от безвозмездной передачи основного средства

Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счёта 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»

На сумму 35400 рублей (30000 + 5400)

Был оформлен акт о приёме-передаче основного средства (форма № ОС-1). В инвентарной карточке на основании акта были сделаны соответствующие записи.

 

2.4 Порядок проведения инвентаризации и создания ремонтного фонда

В ООО «Полюс» раз в 3 года проводится инвентаризация основных средств. Последний раз инвентаризация проводилась 01.11.2010 года. Цель инвентаризации - подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учёта.

Инвентаризация основных средств осуществлялась в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждёнными приказом Минфина России от 13 июня 1995 года № 49.

До начала инвентаризации от бухгалтера по учёту материальных ценностей и основных средств Бернович А.С., отвечающей за сохранность ценностей, бралась расписка. Расписка о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Расписка включена в заголовочную часть формы № ИНВ-1. Инвентаризацию основных средств проводила комиссия при обязательном участии Бернович А.С.

Руководителем был издан приказ на проведение инвентаризации № 15 от 01.11.2010 года (по форме № ИНВ-22). В приказе были перечислены основные средства, которые подлежат инвентаризации, порядок проведения проверки основных средств, состав комиссии, сроки проведения инвентаризации.

Комиссия состояла из трёх человек: главного бухгалтера Борисенко М.В., старшего менеджера по продажам Головочевой У.Ю., заведующего складом Иванова К.К.

Для отражения фактического наличия основных средств в местонахождении и на все этапах их движения в организации применялась инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1) (Приложение 8)

Инвентаризационная опись составлялась в двух экземплярах и была подписана главным бухгалтером Борисенко М.В., старшим менеджером по продажам Головочевой У.Ю., заведующим складом Ивановым К.К. и бухгалтером по учёту материальных ценностей и основных средств Бернович А.С., ответственной за сохранность основных средств. Один экземпляр был передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, другой остался у Бернович А.С. Сличительные ведомости необходимы при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учёта и инвентаризационных описей. Сличительная ведомость имеет форму ИНВ-18.

Инвентаризационная комиссия до начала инвентаризации проверила наличие и правильное заполнение:

инвентарных карточек, описей и других регистров аналитического учёта;

технических паспортов;

актов приёма-передачи.

Члены комиссии в присутствии Бернович А.С. осматривали объекты основных средств и фиксировали в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

Оборудование и вычислительная техника были отражены в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.

При проведении инвентаризации не было выявлено никаких недостач и излишков.

Результаты инвентаризации были отражены в учёте и отчётности 01.11.2010 года, когда была закончена инвентаризация.

Заключение по результатам инвентаризации были оформлены итоговой ведомостью учёта результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26. (Приложение 9)

Для того чтобы равномерно списать расходы на ремонт основных средств ООО «Полюс» формирует особый резерв, как в налоговом, так и в бухучёте. Порядок организации такого резерва предусматривается в учётной политике ООО «Полюс».

На балансе предприятия на конец 2012 года числятся основные средства по общей остаточной стоимости 1809 тыс. руб., среди них:

здания - предприятию принадлежит здание магазина;

сооружения и передаточные устройства - как отдельно взятые объекты недвижимости не могут приносить доходы и имеют ценность лишь в составе имущественного комплекса - это подъездные пути, трубопровод, электролинии и т.д.;

производственный и хозяйственный инвентарь (витрины, офисная мебель и пр.).

Важнейшей задачей текущего ремонта является профилактика. Проводят его, для предохранения основных средств от преждевременного физического изнашивания, и для поддержания их в рабочем состоянии. Как правило, такие работы ООО «Полюс» выполняются систематично, к примеру, один раз в квартал.

Для правильного формирования резерва в ООО «Полюс»:

составляется график проведения ремонтов;

рассчитывается их сметная стоимость;

составляется список основных средств, по которым необходимо осуществить особо дорогие и сложные виды капитального ремонта;

составляется график ремонтных работ отдельно по объектам основных средств, где указываются вид ремонтных работ, период исполнения, и сметная стоимость.

Формируется резерв на ремонт основных средств, посредством ежемесячных отчислений, делаемых в течение года. Такие суммы признаются в составе расходов на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Для организации текущего ремонта основных средств ООО «Полюс» создает резерв следующим образом. Годовой объем расходов на ремонт объектов составляет 1800000 руб. Отчисления делаются в начале каждого месяца, их величина составляет:

руб./12 мес. = 150000 руб.

Капитальный ремонт основных средств в ООО «Полюс» осуществляется в несколько лет один раз. Отчисления на проведение подобного ремонта в резерв будут производиться в течение нескольких лет.

Надо отметить, что предприятие является торговым. Производства на предприятии нет. Поэтому все затраты предприятия собираются на счёте 44 «Расходы на продажу».

Поэтому в бухгалтерском учёте при отчислении в резерв бухгалтер ООО «Полюс» делает запись:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств» - 150000 руб. - средства на создание резерва направлены.

В феврале 2011 года в ООО «Полюс» состоялся частичный ремонт фасада магазина. Ремонтные работы производились сторонней организацией. Стоимость работ (без учёта НДС) - 450 000 руб. Сумма резерва в данный момент была равна:

* 2 = 300 000 руб.

В бухгалтерском учёте ООО «Полюс» данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчётные счёта» - 450 000 руб. - ремонтные работы оплачены;

Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 300 000 руб. -стоимость ремонта отражена за счёт резерва;

Дебет 97 «Расходы бедующих периодов»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 150 000 руб. (450 000 руб. - 300 000 руб.) - отражена часть затрат на ремонт в составе расходов будущих периодов.

В марте бухгалтером ООО «Полюс» будут сделаны отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств и списаны расходы будущих периодов:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» 150 000 руб. - средства на формирование резерва направлены;

Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 97 «Расходы бедующих периодов» - 150 000 руб. - сумма расходов будущих периодов списана за счёт резерва.

В ООО «Полюс» бывает и такая ситуация: вошедшие в смету ремонтные работы, по которой рассчитана величина резерва, были начаты еще в текущем году, а закончены будут только в следующем году. Остаток резерва в такой ситуации на следующий год переносится. После того, как ремонт заканчивается остаток резерва фиксируется в бухгалтерском учёте в составе прочих доходов по дебету 96 субсчёта «Резерв на ремонт основных средств» в корреспонденции со счётом 91 субсчёта «Прочие доходы» как прибыль прошлых лет.

Проведение ремонта внутренних помещений магазина началось еще в декабре 2011 года. При этом акт выполненных работ на сумму 450000 руб. (без НДС) получен ООО «Полюс» в январе 2012 года.

На конец 2011 года остаток резерва составил:

руб. - 450000 руб. = 1350000 руб.

Остаток резерва был перенесен на следующий год. После окончания ремонта внутренних помещений магазина в январе 2012 года в бухучёте были сделаны записи:

Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 400000 руб. - отражены затраты на ремонт;

Дебет 96 субсчёт «Резерв на ремонт основных средств»

Кредит 91.1 «Прочие доходы» - 950 000 руб. (1350000 руб. - 400000 руб.) - включена в состав прочих доходов неизрасходованная сумма резерва на ремонт основных средств как прибыль прошлых лет.

В заключение параграфа рассмотрим особенности налогового учёта резерва на ремонт основных средств.

ООО «Полюс» создает резерв на ремонт основных средств в 2012 году. По плану на ремонт должны потратить 1800000 руб.

Фактические расходы ООО «Полюс» за три предыдущих года на ремонт составили 2950000 руб., в том числе:

за 2009 год - 950000 руб.;

за 2010 год - 1100000 руб.;

за 2011 год - 900000 руб.

Тогда, средняя сумма расходов на ремонт:

руб./3 = 983333 руб.

Сумма расходов на ремонт согласно плану превышает среднюю сумму расходов (1800000 руб. > 983333 руб.). Поэтому в налоговом учёте предельная сумма резерва будет составлять 983333 руб.

Данная сумма признанна в расходах ООО «Полюс» на последний день соответствующего налогового (отчетного) периода при расчёте налога на прибыль.

Аналитический учёт по счёту 96 субсчёту «Резерв на ремонт основных средств» ведется в разрезе групп объектов основных средств.

И так, подводя итог по данному параграфу, напрашивается вывод - бухгалтерский и налоговый учёт основных средств в ООО «Полюс» ведется не всегда в соответствии с российским законодательством и учётной политикой организации. Были выявлены определенные нарушения в ходе исследования, речь о которых пойдет в третьей главе настоящей дипломной работы.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: