Алгоритм оценки эффективности собираемости налоговых платежей по товарам, перемещаемых через железнодорожные станции

 

Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и Налоговым кодексом РФ, за исключением случаев, например, ст. 282 ТК при применении единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования. В случаях, когда для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте РФ, устанавливаемый Центральным банком РФ для целей таможенных платежей и действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 326 ТК) [4].

Таможенная пошлина определяется как соответствующая таможенной ставке процентная доля таможенной стоимости товара, перемещаемого через таможенную границу (для товаров, оплаченных адвалорными пошлинами):

 

ТП = ТС х Стп, (1)

 

где ТП - таможенная пошлина;

ТС - таможенная стоимость товара;

Стп - ставка таможенной пошлины.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле:

 

ТПспец = Кт х Стп спец х К, (2)

 

где ТПспец - таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке;

Кт - количество единиц товара, подлежащих налогообложению;

Стп спец - специфическая ставка;

К - курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.

Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом:

а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1);

б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2). [25, c.195]

Из двух рассчитанных величин выбирается большая. Она и является величиной, необходимой для уплаты таможенной пошлины.

При помещении товаров под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Ставки НДС применяются в зависимости от вида ввозимого товара в соответствии со статьей 164 НК России [3].

Ввезенные на таможенную территорию РФ подакцизные товары, заявляемые к помещению под таможенный режим выпуска внутреннего потребления, подлежат обложению акцизами. Расчет сумм акцизов в отношении товаров, выпускаемых для внутреннего потребления, осуществляется на основании ставок, установленных статьей 193 НК России, в порядке, определенном Инструкцией о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации [3].

Помещение товара под таможенный режим выпуска для внутреннего потребления предполагает полную уплату всех таможенных платежей. По общему правилу таможенные платежи состоят из ввозных таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных сборов за таможенное оформление.

Базисные условия поставок товара, которые содержатся в контракте, играют значительную роль при определении таможенной стоимости товаров, и это является следующим фактором, влияющим на расчет ввозной пошлины. Базисные условия определяют, какие расходы несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Базисные условия поставок товаров осуществляется в соответствии с «Инкотермс - 2000».

Базисные условия поставки, являясь одним из наиболее важных элементов экспортно-импортных контрактов, представляют собой совокупность основных обязанностей контрагентов по транспортировке и страхованию товаров на пути движения их от экспортера до импортера. В частности, они касаются места и момента сдачи товара, момента перехода риска, распределения между сторонами расходов и т.п.

Эти условия могут регламентироваться [48, c.290]:

) контрактом, когда стороны сами могут подробно указать все необходимые условия соответствующего базиса.

) обычаями портов. Обычаи порта содержат установленные практикой конкретного порта правила, определяющие соответствующую область торгового мореплавания.

) законодательством государства. В некоторых странах Инкотермс 2000 имеют характер закона, например в Испании и Ираке. В США базисные условия поставки также регламентируются законом - Единообразным торговым кодексом, ЕТК (Uniform Commercial Code), действующим практически во всех штатах. В Германии и Франции термины рассматриваются как международный обычай и применяются, если стороны не оговорят иное.

) международными договорами. Кроме контрактов и законов, базисные условия поставки регулируются также международными договорами. Так, Венская конвенция 1980 г. о международной купле-продаже товаров не содержит определения терминов поставки товаров, однако базис поставки в ней в общем виде определен и касается места поставки товара.

Немаловажную роль в получении тарифных преференций (понижение ставок пошлины) играет процедура определения страны происхождения товара.

Страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с критериями в порядке, установленными таможенным законодательством РФ. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров [35, c.15].

Определение страны происхождения импортируемых товаров необходимо для применения основных мер торговой политики, таких как тарифное регулирование, количественные ограничения, антидемпинговые и компенсационные пошлины, и охранных мер, а также требований в отношении маркировки товаров, подтверждающей их происхождение, правил, касающихся государственных закупок, равно как и для статистического учёта.

Страна происхождения определяется в соответствии с основными, или «непреференциальными» правилами. Государства, в которых действуют сниженные ставки пошлин на товары, ввозимые из отдельных стран, применяют иные, и часто отличающиеся от основных преференциальные правила определения страны происхождения для установления возможности ввоза товаров по льготным ставкам. Преференциальные правила определения страны происхождения позволяют предотвратить отклонение товарных потоков, а также ситуации простой перегрузки, товар, происходящий из страны, в отношении которой преференций по тарифу не предусмотрены, ввозится под видом товара, заявляемого, например, в качестве происходящего из страны-участницы зоны свободной торговли, с уклонением от уплаты таможенных платежей.

Таким образом, факторами, влияющими на исчисление и уплату таможенных платежей являются: определение кода перемещаемого через таможенную границу товара по ТН ВЭД, нетарифные меры регулирования ВЭД, базисные условия поставок товара, определение таможенной стоимости товаров, определение страны происхождения товара.

Налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз наряду с таможенной пошлиной относятся к таможенным платежам. НДС и акциз уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Лицами ответственными за уплату НДС и акциза являются те же лица, что и лица ответственные за уплату таможенных пошлин. Объектом налогообложения для данных видов налогов является перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При обложении НДС товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации действуют три вида ставок: нулевая, 10 % и 18 %.

Нулевая ставка НДС применяется при реализации:

товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта; - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров.

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

услуг по перевозке пассажиров и багажа;

работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Ставка 10 % применяется при реализации книжной продукции, продовольственных товаров, некоторых медицинских товаров и товаров для детей, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В отношении операций, связанных с реализацией остальных товаров, используется ставка в 18 %.

В налоговую базу для обложения акцизами включаются в соответствии со статьей 191 Налогового кодекса Российской Федерации объем подакцизных товаров в натуральном выражении (для товаров в отношении которых установлены твердые ставки) и таможенная стоимость и таможенная пошлина (для товаров в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки).

Исходя из статьи 150 Налогового кодекса Российской Федерации освобождается от обложения НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации;

медицинских товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний;

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации; - всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации. Согласно статье 183 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ представляет собой объект налогообложения по НДС.

В том случае, если таможенный режим, в котором товары ввозятся на территорию Российской Федерации, предполагает уплату налога на таможне, то налоговая база для исчисления налога по общему правилу исчисляется как сумма следующих составляющих:

таможенная стоимость ввозимых товаров;

таможенная пошлина, подлежащая уплате;

сумма акциза, подлежащего уплате (при условии ввоза подакцизных товаров).

Однако из этого правила есть два исключения - это ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, и ввоз товаров без таможенного контроля и таможенного оформления.

Для большей наглядности схему, которая поможет определить, как рассчитывается налогооблагаемая база при ввозе товаров, можно представить в виде следующей таблицы:

 

Таблица 1.1. Порядок расчета налогооблагаемой базы по НДС

Вид ввоза	Налогооблагаемая база по НДС
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенном режиме, предусматривающем уплату НДС (в соответствии с положениями статьи 151 НК РФ)	Таможенная стоимость товара + таможенная пошлина, подлежащая уплате + сумма акциза (по подакцизным товарам), подлежащего уплате
Ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории Российской Федерации	Стоимость переработки
Ввоз товаров, в отношении которых в соответствии с международным договором отменен таможенный контроль и таможенное оформление	Стоимость товаров, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации + сумма акциза (по подакцизным товарам), подлежащего уплате.

 

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налог на добавленную стоимость выступает в качестве таможенного платежа, поэтому в отношении таких операций наряду с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ действуют нормы таможенного законодательства.

Наряду с тем, что таможенная стоимость товара является одной из составляющих налоговой базы для расчета НДС, она сама представляет налоговую базу для расчета таможенной пошлины.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации. В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

В случае ввоза подакцизных товаров сумма акциза подлежащего уплате в бюджет исчисляется в соответствии с требованиями статьи 194 НК РФ.

Исходя из этого, приведем формулы для расчета суммы налога на добавленную стоимость, которые могут использовать декларанты для определения суммы НДС, подлежащего уплате.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

 

СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, (3)

 

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной таможенной пошлины; С - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле:

 

СНДС = (СТ + ПС) x H, (4)

 

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

ПС - сумма ввозной таможенной пошлины;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле:

СНДС = СТ x H, (5)

 

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле:

 

СНДС = (СТ + АС) х Н, (6)

 

Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость;

СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; С - сумма акциза;

Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Аналогично налоговая база определяется и в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется в соответствии со статьей 191 НК РФ. Правила устанавливают, что налоговая база должна определяться в зависимости от того, какие налоговые ставки установлены на ввозимые подакцизные товары - адвалорные или твердые.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу измерения), налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости подакцизного товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате.

Налоговая база должна определяться налогоплательщиком по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров отдельно.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе подакцизных товаров в том случае, если:

в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, то есть по разным адвалорным и разным твердым налоговым ставкам;

в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации с целью переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

Методика оценки сумм взимаемых налогов с товаров, перемещаемых через железнодорожные станции представляет собой следующий алгоритм (табл.1.1).

 

Таблица 1.1.Алгоритм оценки недвижимости

Показатель	Формула
1. Количество оформленных деклараций	Данные отчетности железнодорожных станций
2. Сумма задекларированной стоимости товаров, перемещаемых через железнодорожные станции	Данные отчетности железнодорожных станций
3. Сума уплаченной ввозной таможенной пошлины	ТП = ТС х Стп, (1) где ТП - таможенная пошлина; ТС - таможенная стоимость товара; Стп - ставка таможенной пошлины. Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле: ТПспец = Кт х Стп спец х К, (2) где ТПспец - таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке; Кт - количество единиц товара, подлежащих налогообложению; Стп спец - специфическая ставка; К - курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации. Таможенная пошлина в отношении товаров, облагаемых комбинированными ставками, рассчитывается следующим образом: а) в первую очередь рассчитывается адвалорная ставка по формуле (1); б) во вторую очередь рассчитывается специфическая ставка по формуле (2).
4. Сумма уплаченной вывозной таможенной пошлины	Формулы 1 и 2
5. НДС	Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле: СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, (3) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; ПС - сумма ввозной таможенной пошлины; AС - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = (СТ + ПС) x H, (4) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; ПС - сумма ввозной таможенной пошлины; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = СТ x H, (5) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = (СТ + АС) х Н, (6) Где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость ввозимого товара; AС - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.
6. Акцизы	А = ТС х Са / 100, (7) где А - акциз; ТС - таможенная стоимость товара; Са - ставка акциза. Акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке, рассчитывается по формуле: Аспец = Кт х Са спец х К, (8) где Аспец - акциз в отношении товаров, облагаемых по специфической ставке; Кт - количество единиц товара, подлежащих налогообложению; Са спец - специфическая ставка; К - курс евро (доллара), установленный ЦБ России (Банком России) на день принятия таможенной декларации.
7. Таможенные сборы	В соответствии с установленными законодательством тарифами

 

Таким образом, разработанный алгоритм позволит оценить эффективность исчисления налогов на товары, перемещаемые через железнодорожные станции и своевременно вносить корректировки с целью их устранения.

⇐ Предыдущая12345Следующая ⇒

Поделиться: