Организация бухгалтерского учета основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ Раздел III 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. По ряду объектов основных средств амортизация не начисляется как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения (налог на прибыль), что различно трактуется в нормативно-законодательных актах (таблица 1).

Таблица 1- Виды неамортизируемых объектов основных средств

 

Бухгалтерский учёт (в соответствии с п.17 ПБУ 6/01)	Налоговый учет (согласно ст. 256 НК РФ)
Земельные участки и объекты природопользования	Земля и иные объекты природопользования (вода, недра и др. природные ресурсы)
Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)	-
Объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.)	Объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.)
Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста	-
Объекты основных средств некоммерческих организаций	Имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности
-	Имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности
-	Имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации
-	Имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 6, 7, 11, 14, 19, 22, 23 пункта 1 статьи 251 НК РФ
Разрешено приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списывать на затраты без начисления амортизации, но должен быть организован надлежащий контроль за их движением	Приобретенные издания (книги, брошюры и т.п. объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов
Разрешено объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей списывать на затраты без начисления амортизации.	Не является амортизируемым имущество стоимостью не более 20000 рублей

 

Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенные общими технологическими или иными характеристиками. В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить – предприятия и организации для целей бухгалтерского учета могут выбрать любой из указанных способов начисления амортизации:          

- линейный способ;

-   способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы. Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока его полного использования.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения этого объекта или его списания с бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на счету 02 «Амортизация основных средств». При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф.№ РТ-6 и отражают в журналах-ордерах №№10, 10/1 и ведомостях №№12, 15 и др.

Величина балансовой (остаточной) стоимости основных средств зависит от порядка начисления амортизации.

Ускоренная амортизация и условия ее начисления установлены Постановлением Правительства РФ от 19.08.94 №967, в котором разрешается норму годовых амортизационных отчислений увеличивать на коэффициент ускорения в размере не выше 2, а в отдельных случаях – не выше 3. При этом не подлежит налогообложению не целевое использование дополнительно начисленной суммы амортизационных отчислений. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления. Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

На коэффициент ускорения увеличиваются единые нормы амортизационных отчислений, которые применяются для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета предприятие должно начислять амортизацию персональных компьютеров тем же способом, что и раньше, поэтому изменений в учетную политику вносить не нужно.    

Если ранее предприятие применяло другой способ начисления амортизации персональных компьютеров, а теперь решило использовать описанный вариант, оно должно внести изменения в учетную политику.

Порядок применения механизма ускоренной амортизации утвержден постановлением Правительства РФ. 19.08.94г. №967. В соответствии с п.7 этого постановления предприятие в течение месяца должно известить налоговую инспекцию о том, что оно решило начислять ускоренную амортизацию, персональных компьютеров, представив в налоговую инспекцию копию приказа руководителя организации.

Переход на начисление ускоренной амортизации обязательно должен быть оформлен приказом руководителя.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Существуют обстоятельства, при которых, согласно Налоговому Кодексу, необходимо временно приостановить начисление амортизации по основным средствам. Если это основное средство:

- находится на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев (аналогично в бухгалтерском учете);

- переведено на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев (аналогично в бухгалтерском учете);

- передано (получено) по договору в безвозмездное пользование.

Следует отметить, что способы начисления амортизации, утвержденные ПБУ 6/01, для целей исчисления налога на прибыль не применимы.

Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, для целей налого­вого учета налогоплательщики могут выбрать для расчета сумм амор­тизации один из двух методов — линейный или нелинейный.

Линейный метод начисления амортизации представляет собой равномерное списание стоимо­сти амортизируемого имущества в течение срока его полезного исполь­зования, установленного налогоплательщиком с учетом Классифика­ции основных средств. При использовании налогоплательщиком линейного метода начис­ления амортизации (по основным средствам, приобретенным после 1 января 2002 г.), сумма начисленной за один месяц амортизации опре­деляется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования по формуле:

 

К = (1: n) * 100 %,                                                                                     (1)

 

                                                                                                                    

где К – норма амортизации (%) к первоначальной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

 

Данные налогоплательщика о применяемом методе начисления амор­тизации и суммы начисленной амортизации следует отразить в соответ­ствующем налоговом регистре (например, в «Регистре-расчете амор­тизационных отчислений основных средств»).

  Нелинейный метод начисления амортизации по сути близок к способу уменьшаемого ос­татка, применяемому в бухгалтерском учете, и основан на том, что в первый период эксплуатации основное средство амортизируется быст­рее, а затем — медленней, чем при линейном методе начисления амор­тизации (хотя в конечном итоге, как правило, списывается в расходы одна и та же сумма).

Сумма амортизационных отчислений, исчисленных нелинейным методом, определяется, исходя из остаточной стоимости объекта ос­новных средств и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования этого объекта по формуле:

 

K = (2: n) * 100 %,                                             (2)

                                               

где К – норма амортизации (%) к остаточной стоимости;

n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Начисление амортизации по нелинейному методу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого объекта достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объек­та. Далее остаточная стоимость объекта в целях начисления амортиза­ции определяется как базовая стоимость и принимается за основу для дальнейшего определения нормы амортизации. Далее норма аморти­зации определяется путем деления базовой стоимости данного объек­та на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Понятие срока полезного использования амортизируемого имущества иамортизационные группы. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использо­вания. В общем случае под сроком полезного использования понимается срок, в течение которого объекты основных средств способны служить для осуществления организацией своей предпринимательской деятельности. При определении срока полезного использования объекта основных средств налогоплательщикам следует учитывать, что это понятие в бухгалтерском и налоговом учете различается. Это связано с тем, что целью бухгалтерского учета является полное перенесение первона­чальной стоимости основных средств в со­став расходов, а налоговый учет такой цели перед собой не ставит.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1 числа месяца, следующе­го за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Сле­довательно, и срок полезного использования по амортизируемому имуществу начинает отсчёт с этой же даты.

В налоговом учете под сроком полезного использования основных средств признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика и опре­деляется им самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта с учетом классификации основных средств, утверждаемой Пра­вительством России (п.1 ст.258 НК РФ). В соответствии с п.3 ст.258 НК РФ все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп (Таблица 2).

 

 

Таблица 2 - Амортизационные группы основных средств

Амортизационная группа	Срок полезного использования основного средства
1	от 1 года до 2 лет включительно
2	свыше 2 лет до   3 лет включительно
3	свыше 3 лет до 5 лет включительно
4	свыше 5 лет до 7 лет включительно
5	свыше 7 лет до 10 лет включительно
6	свыше 10 лет до 15 лет включительно
7	свыше 15 лет до 20 лет включительно
8	свыше 20 лет до 25 лет включительно
9	свыше 25 лет до 30 лет включительно
10	свыше 30 лет

 

Для того чтобы включить объект основного средства в ту или иную амортизационную группу, налогоплательщикам необходимо руковод­ствоваться классификацией основных средств, включаемых в аморти­зационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Рос­сии от 1 января 2002 г. №1 (далее – Классификация основных средств). При этом следует иметь в виду, что отнесение имущества к той или иной группе привязано к кодам ОКОФ – Общероссийского класси­фикатора основных фондов (ОК 013-94).

Срок полезного использования объектов основных средств может быть увеличен (но не обязательно) в результате реконструкции или технического перевооружения. При этом увеличение срока полезного использования может быть осуществлено только в рамках сроков, установленных в амортизационной группе, к которой относится данное основное средство, т.е. не выше ее верхней границы.

Следует отметить, что Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, разрешено применять и в бухгалтерском учёте. Поэтому вполне реально установить одинаковые сроки полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учёте.

 

Постановлением Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. № 165 (Вступает в силу с 1 января 2010 г.) внесены изменения в Классификацию амортизируемых основных средств, включаемых в амортизационные группы. Руководствоваться указанным документом необходимо при определении срока полезного использования амортизируемого имущества в налоговом учете. Изменения вступят в силу с 01.01.2010 года. То есть новая редакция Классификации не будет распространяться на основные средства, которые введены в эксплуатацию в 2009 году и ранее.

 

Таблица 3 - Изменения в Классификации амортизируемых основных средств

Наименование объекта	Амортизационная группа до 2010 года	Амортизационная группа с 2010 года.
1	2	3
Установки отопительные паровые передвижные	Третья ( свыше 3 до 5 лет включительно)	Вторая ( свыше 2 до 3 лет включительно)
Оборудование наземное для освоения и ремонта скважин
Оборудование для спускоподъемных работ в эксплуатационных скважинах( кроме подъемного передвижного оборудования)
Оборудование для сбора, учета, первичной обработки и транспортировки нефти на промыслах
Оборудование для контроля технологических процессов	Четвертая ( свыше 5 до 7 лет включительно)	Вторая ( свыше 2 до 3 лет включительно)
Сеть нефтегазосборная	Четвертая ( свыше 5 до 7 лет включительно)	Третья ( свыше 3 до 5 лет включительно)
Сооружения для поддержания пластового давления
Станки-качалки	Пятая ( свыше 7 до 10 лет включительно)	Третья ( свыше 3 до 5 лет включительно)
Скважина газовая для эксплуатационного бурения
Электродвигатели переменного тока мощностью от 0, 25 кВт и выше (кроме специальных силовых и

                                                                                                     Продолжение таблицы 3

1	2	3
крупногабаритных)	Шестая ( свыше 10 до 15 лет включительно)	Пятая ( свыше 7 до 10 лет включительно)
Электродвигатели специальные силовые
Парк из металлических вертикальных цилиндрических резервуаров ( если цилиндрические резервуары предназначались для хранения нефтепродуктов)	Девятая ( свыше 25 до 30 лет включительно)	Пятая ( свыше 7 до 10 лет включительно)

 

 

Согласно правилам бухгалтерского учета, основные средства входят в состав внеоборотных активов. Вся обобщающая информация о наличии основных средств, а также операциях, связанных с их движением, строительством, приобретением и выбытием отражается на счетах этого раздела и непосредственно на счете 01 «Основные средства».

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» для удобства бухгалтерского учета можно открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. Арендованные основные средства (независимо от срока их аренды) учитываются на забалансовом счете «Арендованные основные средства».

 

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» должен:

·  вестись по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств;

·  обеспечивать возможность получения данных об их наличии и перемещении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

При безвозмездном получении основных средств, стоимость основных средств, полученных безвозмездно, облагается НДС, который уплачивает передающая сторона. Сумма внереализационного дохода определяется в зависимости от срока полезного использования объекта основного средства.

Выручка от передачи имущества по договору мены определяется в порядке, установленном п. 6.3. ПБУ 9/99. Она равна стоимости полученных основных средств. Эта стоимость определяется по ценам, по которым организации обычно приобретают такие или аналогичные основные средства.

Консервация основных средств может производится по решению руководителя предприятия, а также по решению Федеральных органов исполнительной власти и соответствующих министерств и ведомств.

Если в Уставном капитале предприятия есть доля государственной собственности, то решение о консервации его основных средств принимается по согласованию с государственными органами. Если предприятие находится в ведении ведомственного подчинения, то решение о консервации принимается соответствующим ведомством или министерством.

 Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет ведомственных источников) включаются в состав внереализационных расходов.

Если на консервацию переданы основные средства не производственного назначения, расходы по их содержанию должны списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Согласно ПБУ 6/01 п.23, по основным средствам, переданным по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев, приостанавливается начисление амортизации, а также в период восстановления объекта.

Бухгалтерский учет арендованных основных средств осуществляется в зависимости от вида аренды: текущей или финансовой (лизинга).

Текущая аренда представляет собой временное получение основных средств от арендодателя за плату. Право собственности на основные средства остается за арендодателем. При текущей аренде основные средства не учитываются на балансе арендатора, а приходуются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Начисление арендной платы осуществляется по дебету счетов 20, 25, 26 в корреспонденции с кредитом счетов 76, 60. Начисление арендной платы за весь срок аренды производится по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 76, а затем сумма арендной платы равномерно включается в затраты по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 97.

Арендатор оплачивает арендодателю НДС (дебет 19 кредит 76), который подлежит возмещению из бюджета (дебет 68 кредит 19).

У арендодателя основные средства, переданные на условиях текущей аренды, числятся на балансе. Износ по таким объектам относится на внереализационные потери: дебет 99 кредит 02. Начисление арендной платы отражается записью дебет 76 кредит 99, и отдельно на сумму износа дебет 76 кредит 68. Поступление арендной платы подлежит обложению НДС и налогом на прибыль. Арендная плата за сдачу в аренду земли НДС не облагается.

Лизинг – вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

В учетной политике организации необходимо отразить выбранные условия поставки лизингового имущества на баланс и вопрос о предстоящих лизинговых платежах в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга.

Услуги по сдаче имущества в аренду по договору лизинга являются объектом налогообложения по НДС и налогу на прибыль. Освобождены от уплаты НДС лизинговые сделки малых предприятий.

Имущество, приобретенное и переданное по договору о лизинге, включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество у лизингодателя.

Амортизация основных средств отражается в балансе на отдельной статье. Назначением счета 02 «Амортизация основных средств» является полное обобщение информации об амортизации основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности или дорлгосрочно-арендуемых им, накопленной за время их эксплуатации. Амортизация основных средств, подлежащая отражению в учете, определяется ежемесячно, исходя из установленных, согласно действующему законодательству, норм амортизационных отчислений на полное их восстановление. Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» должен:

·  отржать информацию в разрезе групп основных средств и отдельных инвентарных объектов;

·  обеспечивать возможность получения и обработки данных об амортизации основных средств, необходимых для управления предприятием и составления бухгалтерской отчетности.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: