Аудиторская проверка учета основных средств

Проверка основных средств осуществлялась путем изучения карточек учета основных средств, их описи, ведомостей начисления износа. В результате проверки выявлено, что по каждому отдельному инвентарному объекту скапливается информация о первоначальной оценке, переоценках, начисленном износе. В организации с большим количеством основных средств проверку по такой схеме возможно провести лишь выборочно, при этом всегда существует риск необнаружения нарушений ведения учета. Таким образом, возникает необходимость тестирования системы учета, с помощью которого можно выявить все ошибки в организации системы учета за достаточно короткий период.

Тестирование проводилось путем ознакомления с журналами ордерами по счетам бухгалтерского учета и позволило прослеживать их корреспонденцию, соотносить изменения сальдо и оборотов.

При тестировании учета основных средств были проверены журналы-ордера по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», выяснены особенности оценки, амортизации, переоценки, инвентаризации основных средств, имеющиеся у проверяемого субъекта.

В дальнейшем проведен более углубленный аудит состояния аналитического и синтетического учета основных средств в разрезе следующих направлений:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и отражения их в отчетности;

2) правильность отражения движения основных средств и соответствие данных аналитического и синтетического учета;

3) проверка правильности заполнения и состояния учетных регистров;

4) правильность начисления амортизации;

5) проверка принадлежности основных средств предприятию;

6) правильность отражения налоговых и финансовых результатов.

В разрезе каждого направления проведены аудиторские процедуры, позволяющие оценить степень достоверности данных бухгалтерского учета в каждой области учета основных средств. Раскрытие проведенных исследований приведено ниже:

Правильность оценки (переоценки) основных средств и отражения их в отчетности (ф.№1 «Бухгалтерский баланс»).

В соответствии с нормативными документами в бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости, которая формируется по данным Главной книги. Проведена сверка данных Главной книги по состоянию на 01.01.2008г., 01.01.2009г., 01.01.2010г. со стр.120 Бухгалтерского баланса путем вычета из дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства» кредитового сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств». Расхождений не установлено.

Следующим этапом явилась проверка соответствия данных, отраженных в Главной книге по счету 01 «Основные средства» с учетными регистрами синтетического учета «Оборотной ведомостью движения основных средств» по каждому месяцу за 2009 год. Расхождений не выявлено.

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках унифицированной формы. Карточки находятся в бухгалтерии на бумажных носителях и соответствуют информационной базе программы по учету основных видов основных средств. Карточки разложены и сгруппированы по материально-ответственным лицам, а в их разрезе – по видам, в целях контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присвоен инвентарный номер.

При проверке правильности отражения в аналитическом учете движения основных средств проведена комплексная проверка наличия первичных документов (актов на списание, актов приема-передачи, счетов-фактур, накладных), подтверждающих движение основного средства. Все бухгалтерские проводки сделаны на основании первичных документов. Кроме того, проверено состояние учетных регистров. На предприятии применяются унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом, все акты утверждены руководителем. Однако обнаружены незаполненные отдельные графы и строки в некоторых документах.

На основании первичных документов в дальнейшем проведена проверка правильности сформированных бухгалтерских проводок по поступлению и выбытию. По вводимым объектам проведен контроль формирования инвентарной стоимости объектов. Инвентарная стоимость формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При этом в нее включаются затраты на приобретение, монтаж, транспортные расходы бухгалтерскими записями в дебет счета 08 с кредита 60, 23. Затраты включаются в инвентарную стоимость объекта в момент ввода в эксплуатацию бухгалтерской записью по счетам бухгалтерского учета: с кредита счета 08 в дебет счета 01.

Отдельно проведена проверка порядка возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченная поставщикам за основные средства, подрядчикам по монтажу оборудования и другим материальным расходам, связанным с доведением объекта основных средств до состояния, пригодного к использованию. Суммы НДС, выделенные по первичным документам и уплаченные поставщикам по вышеуказанным позициям, отражаются в организации на отдельном субсчете счета 19/1 «НДС при приобретении основных средств». В момент ввода в эксплуатацию сумма НДС предъявляется к возмещению из бюджета бухгалтерской проводкой с кредита счета 19 в дебет счета 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС». Выборочно проверено несколько операций. Нарушений в порядке возмещения по данным операциям не установлено.

За 2009 год проведена выборочная проверка бухгалтерских записей по выбытию основных средств. Порядок отражения по выбытию производится согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» с формированием финансового результата по выбытию на счете 91 субсчет «Прочие доходы». Нарушений не выявлено.

При проверке налогооблагаемой прибыли очень важно проконтролировать правильность начисления амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений производится в автоматизированном режиме, при этом очень важно отметить присвоен ли каждому инвентарному объекту шифр производственных затрат, в зависимости от которого производятся в бухгалтерском учете записи, отражающие начисление износа по производственным счетам.

Начисление амортизации производится линейным способом по всем объектам, как ранее введенным, так и вновь вводимым в эксплуатацию, что полностью соответствует учетной политике МУП «ЖКХ и водоснабжение». Выборочно проведена проверка начисления амортизации по нескольким объектам. В целом можно сказать о достоверности сумм начисленного износа.

В целях контроля за сохранностью объектов основных средств предприятием 1 раз в 3 года проводится инвентаризация в разрезе материально-ответственных лиц по местам их нахождения, инвентаризация проводится на основании приказа руководителя. Последний раз проводилась в ноябре 2009 года. Инвентаризационные ведомости оформлены в полном объеме.

 

2.5.3 Выявленные недостатки и аудиторское заключение

В ходе проведения аудита основных средств были выявлены недостатки организационного характера. В частности, выявлено, что:

- нет приказа о создании рабочей, постоянно действующей комиссии по списанию основных средств;

- не разработан график документооборота по учету основных средств;

- основные средства предприятия не застрахованы на случай пожара, стихийных бедствий.

Нами, в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа МУП «ЖКХ и водоснабжение», проведен аудит основных средств за 2009 год.

Ответственность за достоверность документов, подтверждающих состав и учет основных средств, предоставленных для проверки, несет руководство МУП «ЖКХ и водоснабжение»

Работа проводилась в соответствии с российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. При проведении аудита нами рассмотрено соблюдение МУП «ЖКХ и водоснабжение» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета основных средств. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления всех возможных недостатков.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета по указанным активам. В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) мы планировали и провели проверку согласно специальному аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что состав и учет основных средств не содержат существенных искажений.

Мы считаем, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования нашего мнения.

По нашему мнению, состав и учет основных средств отражены достоверно во всех существенных аспектах в период с 01.01.2009г. по 31.12.2009г.

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: