Исследования в области начисления амортизации о сновных средств

Начисление амортизации – это процесс возмещения затрат, понесенных предприятием при приобретении объектов основных средств.

Начисление амортизации производится согласно двум документам. Это Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», который регулирует начисление амортизации для бухгалтерского учёта, и Налоговый Кодекс, которым устанавливаются правила для целей налогового учета, в частности для налога на прибыль.

Синтетический учет операций по начислению амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». При использовании журнально-ордерной формы учета суммы амортизации рассчитываются в разработочной таблице ф.№6-РТ и отражают в журналах-ордерах №№10, 10/1 и ведомостях №№12, 15 и др. 

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете  МУП «ЖКХ и водоснабжение» путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Сведения об основных средствах и их износе можно получить в Главной книге, бухгалтерском балансе (ф. №1), приложении к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

Начисление амортизации по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, на предприятие:

- начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию;

- прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

 В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев:

· нахождения объекта основных средств на реконструкции и модернизации по решению руководителя предприятия;

· переведения объекта основных средств по решению руководителя предприятия на консервацию на срок более трех месяцев;

· на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Если имущество работает дольше установленного срока и полностью амортизировано, амортизация по нему не начисляется.

Амортизация начисляется в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44 Кредит 02.

Основанием для составления этой бухгалтерской проводки служит расчетная ведомость по начислению амортизации основных средств, составленная в произвольной форме. При этом согласно п. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», этот документ содержит следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации-составителя;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Согласно п 1.6. Учетной политки по объектам основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу МУП «ЖКХ и водоснабжение» списывает сразу всю стоимость на затраты на производство без применения амортизации. Списание стоимости таких объектов производится не сразу при их поступлении, а по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Данная операция отражается проводкой:

Дебет 20, 25, 26, 44       Кредит 01

Основанием для составления данной проводки служит акт списания на затраты стоимости объекта основных средств, который составляется в произвольной форме с указанием всех необходимых реквизитов.

В целях обеспечения сохранности объектов в производстве или при эксплуатации на предприятии организован надлежащий контроль за их движением, т.е. объекты передаются в подотчет материально-ответственным лицам, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности.

В МУП «ЖКХ и водоснабжение» амортизационные отчисления на полное восстановление исчисляются исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, то есть традиционным линейным способом.

Чтобы правильно выбрать стратегию начисления амортизации, необходимо разобраться в механизме действия каждого из четырех предложенных ПБУ 6/01 «Учет основных средств» способов.

В конце 2003 года МУП «ЖКХ и водоснабжение» приобрел насос КС 12-5/110, в январе 2004 года объект был введен в эксплуатацию и для него установлен линейный способ начисления амортизации.

Первоначальная стоимость объекта основных средств составила 8833 руб., полезный срок использования 6 лет, шифр норм амортизационных отчислений 45737, норма амортизации 16, 7%.

Линейный способ

При данном способе расчета ежегодные амортизационные изменения отчислений составляют 16, 7% балансовой суммы (Таблица 12).

Таблица 12 - Расчет начисления амортизации при линейном способе

Год эксплуатации	Балансовая стоимость, руб.	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб./год
2004	8833	16, 7	1475-11
2005	8833	16, 7	1475-11
2006	8833	16, 7	1475-11
2007	8833	16, 7	1475-11
2008	8833	16, 7	1475-11
2009	8833	16, 7	1492-77

 

Графически это выглядит следующим образом (рисунок 1).

 

Рисунок 1 - График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации линейным способом.

 

При этом способе начисления амортизации осталось недоамортизировано 17 руб. 66 коп. стоимости объекта. Эту сумму необходимо включить в последний год полезного использования объекта. Таким образом, при линейном способе начисления амортизации стоимость объекта полностью перенесена на затраты производства.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе расчета согласно ПБУ 6/01 годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициентом ускорения, установленным в соответствии с законодательством РФ. Исследуемый объект основных средств федеральными органами исполнительной власти не включен в состав высокоэффективного оборудования и по нему не предусмотрено применение ускоренной амортизации. В этом случае, принимая на учет тот же объект, распределим годовую норму амортизации следующим образом. (Таблица 13).

Таблица 13 - Расчет начисления амортизации способом уменьшаемого остатка

Год эксплуатации	Балансовая стоимость	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб./год
2004	8833	16, 7	1475-11
2005	7357-89	16, 7	1228-77
2006	6129-12	16, 7	1023-56
2007	5105-56	16, 7	852-63
2008	4252-93	16, 7	710-24
2009	3542-69	16, 7	591-63

 

Согласно данным таблицы 13 срок полезного использования объекта закончился (6 лет), а осталось недоамортизировано 40% его стоимости или 3542 руб. 69 коп.

Выбирая этот способ начисления амортизации, предприятие должно заранее планировать, что при списании объекта основных средств возникает вопрос о списании оставшейся стоимости объект основных средств.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат конкретных разъяснений по данному вопросу, поэтому предприятию при формировании учетной политики необходимо разработать собственный вариант решения данной проблемы. Однако, учитывая совокупность действующих положений и нормативов, можно предложить несколько вариантов решения этого вопроса.

Вариант 1. В последний год окончания срока полезного использования объекта перенести оставшуюся сумму амортизации на себестоимость продукции. Положительным моментом в данном варианте является то, что начисленная амортизация относится на себестоимость в целях налогообложения. Но резко снижает прибыльность данного вида продукции в момент начисления оставшейся суммы. Вместе с тем, способ уменьшаемого остатка в международной практике считается ускоренным, поскольку в первые годы эксплуатации амортизационные отчисления больше, чем в последующие.

Вариант 2. Продолжать начислять амортизационные отчисления до полного погашения стоимости объекта основных средств в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01, который регламентирует: «Начисление амортизационных отчислений... производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета». Данный вариант возможен лишь в том случае, если реальный срок полезного использования больше первоначально установленного, в нашем случае – 6 лет.

Вариант 3. Списать недоамортизированный объект в общем порядке. В данном случае мы получим убыток от списания, который не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

График распределения амортизации по годам эксплуатации (рис. 2) показывает, что большую ее часть (по сумме, равной начисленной линейным способом) предприятие начисляет в первый год эксплуатации, а затем постепенно уменьшает начисления.

Применение данного способа для предприятия не эффективно в связи с отсутствием ускорения по данному объекту.

Рисунок 2 - График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации способом уменьшаемого остатка.

 

 

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В этом случае предлагается исходить из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Для 6-летнего срока полезного использования объекта числитель в первый год равен 6, во второй 5, и так далее, а знаменатель – 1+2+3+4+5+6=21. Начисление амортизации производится следующим образом (Таблица 14, Рисунок 3).

 

Таблица 14 - Расчет начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования

Год эксплуатации	Балансовая стоимость	Норма амортизации, %	Сумма амортизации, руб./год
2004	8833	6/21	2517-40
2005	8833	5/21	2102-25
2006	8833	4/21	1678-27
2007	8833	3/21	1263-12
2008	8833	2/21	839-14
2009	8833	1/21	432-82

 

Самые большие отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта основных средств. В последующие годы сумма амортизационных отчислений резко уменьшается, что, с точки зрения технологии производства, объясняется снижением производительности изношенного объекта основных средств.

Рисунок 3 - График распределения амортизационных отчислений при расчете амортизации способом суммы чисел лет полезного использования.

 

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)

Данный способ заключается в начислении амортизации исходя и натуральных показателей объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Этот способ применяется в ограниченных случаях, для определенных объектов основных средств.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) в МУП «ЖКХ и водоснабжение» применяться не может, так как планирование ведется на год. Практически невозможно спланировать объем оказываемых услуг на срок полезного использования объекта. Кроме того, при оказании услуг жилищно-коммунального хозяйства существует множество факторов, под воздействием которых трудно запланировать и произвести один и то же объем работ (услуг).

Сравнивая влияние суммы начисленной амортизации по каждому варианту на финансовый результат можно сделать определнные выводы (Таблица 15).

 

Таблица 15 - Сводная таблица вариантов начисления амортизации

Годы	Суммы амортизации
	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Способ суммы чисел лет полезного использования
2004	1475-11	1475-11	2517-40
2005	1475-11	1228-77	2102-25
2006	1475-11	1023-56	1678-27
2007	1475-11	852-63	1263-12
2008	1475-11	710-24	839-14
2009	1492-77	591-63	432-82
Остаток	-	3542-69	-
Итого начислено	8833	8833	8833

 

Срок начисления амортизации значительно больше, если расчет амортизации осуществлять способом уменьшаемого остатка. При использовании линейного способа и способа суммы чисел лет полезного использования начисление амортизации осуществляется в течение 6 лет; после этого срока объект можно списывать и приобретать взамен его новый.

При линейном способе сумма амортизации в течение 6 лет не меняется, при способе уменьшаемого остатка и способе суммы чисел лет полезного использования сумма амортизации от года к году уменьшается, а, значит, увеличивается прибыль (доходы). Если предприятие не является плательщиком налога на прибыль, то это – положительный момент.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования имеет не такие высокие темпы списания, как предыдущий способ, однако, остаточная стоимость к концу срока полезного использования становится равной нулю.

МУП «ЖКХ и водоснабжение» применяет линейный способ, который затягивает процесс начисления амортизации и не позволяет быстро возместить основную часть затрат, понесенных при покупке основного средства.

Согласно пункту 18 ПБУ 6/01 способ начисления амортизации выбирается не по каждому отдельно объекту основных средств, а по группе однородных объектов основных средств и не меняется в течение всего срока его полезного использования.

Для целей исчисления налога на прибыль амортизация также начисляется линейным способом, который в налоговом учете является полной аналогией данного способа в бухгалтерском учете.    

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: