Тема 5. Налоговая политика государства

Содержание

 

Тема 5. Налоговая политика государства

. Понятие и цели налоговой политики государства

. Методы налоговой политики

Механизм функционирования налоговой политики

Особенности налоговой политики в Российской Федерации на современном этапе

Тема 6. Налоговые правоотношения

Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений

Виды налоговых правоотношений

Субъекты и объекты налоговых правоотношений

Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений

Тема 7. Правовое положение налогоплательщиков и налоговых агентов

Субъекты налоговых правоотношений

Классификация налогоплательщиков

Права налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков

Налоговые агенты

Тема 8. Налоговая обязанность и ее исполнение

Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Формы исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов отдельных категорий лиц

Принудительное исполнение налоговой обязанности

Последствия неисполнения налоговой обязанности

Зачет (возврат) излишне взысканного налога (сбора) и пени

Тема 9. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Общее положение о способах обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Залог имущества, поручительство, пеня

Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, арест имущества

 

Тема 5. Налоговая политика государства

Методы налоговой политики

 

Налоговая политика проводится (осуществляется) посредством следующих методов:

управления;

информирования (пропаганды);

воспитания;

консультирования;

льготирования;

контролирования;

принуждения.

Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание эффективной системы налогообложения и основывается на объективных закономерностях развития.

Информирование (пропаганда) - деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации, необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей. Имеется в виду информация о действующих налогах и сборах, порядке их исчисления, сроках уплаты и т.п.

Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества.

Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей, положений законодательства о налогах и сборах, применение которых на практике вызывает у них затруднения.

Льготирование деятельность финансовых органон по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков (плательщиков сборов) возможности не уплачивать налоги или сборы.

Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах, в конечном счете, нацеленную па достижение высокого уровня налоговой дисциплины среди налогоплательщиков и налоговых агентов.

Принуждение - деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.

До недавнего времени при проведении налоговой политики налоговыми органами преимущественно использовались методы управления, контролирования и принуждения, теперь же получают развитие информирование, консультирование и воспитание населения. Это означает, что налоговая политика в большей степени стала учитывать интересы налогоплательщиков.

 

Тема 6. Налоговые правоотношения

 

Тема 7. Правовое положение налогоплательщиков и налоговых агентов

 

Субъекты налоговых правоотношений

 

Выделение круга участников (субъектов) налоговых правоотношений имеет особое теоретическое и практическое значение, поскольку они и их деятельность входят в сферу правового регулирования законодательства о налогах и сборах. В связи с этим они наделяются правовым статусом, образуемым совокупностью прав (с механизмом, гарантирующим их реализацию), обязанностей и ответственности за их неисполнение (ненадлежащее исполнение).

В соответствии со ст. 9 НК РФ к участникам налоговых правоотношений относятся:

) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками или плательщиками сборов;

) организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;

) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ);

Приведенный перечень является закрытым. Однако он далеко не полон. В него, в частности, не включены представительные органы государственной власти и местного самоуправления, к исключительной компетенции которых относятся установление и введение налогов и сборов, а также ряд субъектов, обязанности которых в сфере налогообложения и ответственность за их неисполнение (ненадлежащее исполнение) установлена НК РФ.

Среди таковых - банки (кредитные организации) (ст. 60, 86), регистраторы прав и сделок (ст. 85), эксперты, специалисты, переводчики, свидетели (ст. 90, 95-97) и ряд других категорий участников налоговых правоотношений. Следует отметить, что произвольное расширительное толкование либо сужение круга участников налоговых правоотношений вполне очевидно ведет к неблагоприятным с точки зрения законности последствиям, исключая возможность применения норм налогового законодательства в ряде конкретных налоговых правоотношений. Так, отсутствие в перечне участников налоговых правоотношений банков, регистраторов прав и сделок «способно создать для них практические проблемы при обжаловании нормативных актов налоговых органов, а также при административном обжаловании решений по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах».

 

Права налогоплательщиков

 

К правам налогоплательщика, согласно ст. 21 НК РФ относятся:

1) получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию.

Информация может касаться любых элементов налогообложения (например, объекта, налоговой базы, налоговой ставки, льгот по налогам и сборам и т.д.). Информация может быть (по выбору плательщика) представлена как в устной, так и в письменной форме. Однако на письменный запрос плательщика налоговый орган обязан представить информацию письменно. При этом налогоплательщик обязан указать в запросе свой ИНН, а налоговый орган - ИНН налогоплательщика (п. 7 ст. 84 НК). Приказом МНС РФ от 05.05.99 N БГ-3-15/120 утверждено Положение об информировании налогоплательщиков по вопросам налогов и сборов.

Праву налогоплательщиков получать бесплатную информацию соответствует обязанность налоговых органов (их должностных лиц) предоставлять такую информацию.

) получать от Минфина РФ, других финансовых органов (действующих в субъектах РФ и муниципальных образованиях), других госорганов, перечисленных в ст. 21 НК):

формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения (например, формы налоговых деклараций). Эта информация предоставляется налоговыми органами, но и финансовые органы вправе ее предоставить;

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Допускается использование и факсимильной формы ответа, если обеспечивается воспроизведение подписи должностного лица налогового органа (с помощью средств механического или иного копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога подписи) и это предусмотрено соглашением сторон (например, об этом просит сам налогоплательщик);

разъяснения также по вопросам о применении законодательства (но не иных нормативных правовых актов) по вопросам о налогах и сборах. При этом истребуемые разъяснения могут касаться и вопросов исчисления, и сроков, и порядка уплаты, и наличия льгот, и других вопросов.

) использовать налоговые льготы. Речь идет о преимуществах, предоставляемых отдельным категориям плательщиков, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК). Если льгота предоставлена в установленном порядке, то плательщик вправе использовать ее независимо от какого-либо дополнительного согласования с налоговым органом либо дополнительной санкции последнего;

) получать в порядке и на условиях, предусмотренных НК:

отсрочку (т.е. перенос срока уплаты того или иного налога и сбора);

рассрочку (т.е. право на уплату налога и сбора по частям с одновременным переносом срока уплаты на более поздний период). Отсрочку и рассрочку вправе предоставлять финансовые органы (во внебюджетные фонды - органы соответствующих внебюджетных фондов, связанным с перемещением товара через таможенную границу, - таможенные органы, по госпошлине - уполномоченные госорганы);

инвестиционный налоговый кредит, т.е. возможность в течение определенного срока (и в определенных пределах) уменьшать свои платежи с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Данное право предоставляется лишь по налогам (но не по сборам) и лишь организациям;

) на осуществление своевременного:

зачета сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) (пени, штрафы). При этом налоговый орган обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем ему известном факте излишней уплаты, пени, штрафов не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Зачет излишне уплаченного в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления (с указанием своего ИНН, ст. 84 НК) плательщика. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам;

возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов и сборов. Заявление о возврате может быть подано в течение трех лет (со дня уплаты указанной суммы), заявление о возврате излишне взысканных - в течение одного месяца со дня, когда плательщику стало известно об этом факте, а исковое заявление в суд - в течение трех лет начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 2 ст. 79 НК);

) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях и в иных отношениях регулируемых законодательством о налогах и сборах:

либо лично (т.е. физическое лицо - само, а организация - через руководителей, наделенных такими полномочиями ее учредительными документами);

либо через своего представителя, осуществляющего свои полномочия на основании доверенности;

) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения:

по исчислению и уплате налогов и сборов. Эти пояснения (по общему правилу) должны иметь письменную форму с указанием ИНН плательщика (п. 7 ст. 84 НК);

по актам проведенных налоговых проверок. В случае несогласия с изложенным в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих плательщик (в двухнедельный срок со дня получения акта) вправе представить либо письменное объяснение мотивов отказа подписать акт, либо возражения по акту;

) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки (она проводится по решению руководителя налогового органа, как правило, не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев). Право плательщика присутствовать при этом - безусловное, оно не зависит от усмотрения проверяющих;

) получать от налоговых органов:

копии актов налоговой проверки. Акт проверки вручается руководителю организации или ИП либо направляется по почте (п. 4 ст. 100 НК);

копию решения налогового органа по результатам проверки, а также уведомления (требования) об уплате налогов (см. о них ст. 69-70 НК). Невыдача копии решения может повлечь его отмену. Налогоплательщики вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (или иных актов налоговых органов) в случаях предусмотренных в НК;

) требовать (в том числе в письменной форме) соблюдения законодательства о налогах и сборах:

от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. К ним относятся не только должностные лица собственно налоговых, но и таможенных органов, а также финансовых органов. С другой стороны, систематическое толкование ст. 21, 30, 33-37 НК показывает, что должностные лица МВД ст. 21 НК не охватываются;

при совершении указанными лицами действий в отношении налогоплательщиков. К их числу относятся действия по постановке на учет (ст. 82, 84 НК); по проведению налоговых проверок (ст. 87, 89 НК); по выемке документов (ст. 94 НК); по осмотру помещений и территорий, где налогоплательщик осуществляет свою деятельность (ст. 91 НК); по взысканию налоговых недоимок и санкций (ст. 46, 114 НК); по приостановлению операций по банковским счетам плательщиков (ст. 76 НК) и т.д.;

) не выполнять противоречащие НК и иным федеральным законам:

а) неправомерные акты финансовых, налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц. Имеются в виду как нормативные правовые акты (например, инструкции, приказы и т.п.), так и акты индивидуального характера (например, акты налоговых проверок, составленные с грубыми нарушениями правил ст. 89, 100 НК, решения по результатам проверок, существенно нарушающие ст. 101, 103 НК);

б) неправомерные требования налоговых иных уполномоченных органов и их должностных лиц (например, о досрочной уплате налогов и сборов, о передаче налоговому органу оргтехники, об открытии счета в каком-то конкретном банке, о представлении деклараций и иных документов налоговой отчетности по формам, не соответствующим утвержденным образцам).

Нужно также обратить внимание на важное обстоятельство: если акты и требования налоговых органов и их должностных лиц соответствуют НК и другим федеральным законам, но приходят в противоречие с иными нормативными правовыми актами о налогах и сборах (например, с законом субъекта РФ, с актом представительного органа местного самоуправления), то плательщики обязаны эти акты и требования выполнять;

) обжаловать в установленном порядке:

акты налогового органа. Акты составляются, например, по результатам налоговой проверки. Они могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд;

действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов. Обжалованы могут быть любые действия (например, совершенные в ходе налоговых проверок, связанные с арестом имущества плательщика, приостановлением операций по банковским счетам плательщика, см. ст. 76, 77, 88, 89 НК) и случаи бездействия (например, не осуществляется зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и сборов, пени, не предоставляется бесплатная информация о налогах и сборах, не передается копия акта проверки).

Сказанное относится и к обжалованию актов финансовых и иных уполномоченных органов;

) требовать соблюдения налоговой тайны (т.е. неразглашения любых полученных налоговым органом сведений о налогоплательщике, за исключением данных об ИНН, об уставном фонде (уставном капитале) организации, разглашенных самим плательщиком, и других сведений, указанных в ст. 102 НК). Требования эти могут быть заявлены и в ходе налоговой проверки, и перед ее началом, и устно, и в специальном письме, и чтобы приостановить процесс разглашения налоговой тайны, и превентивно, т.е. в любой момент и в любой форме;

) требовать в установленном порядке (т.е. обратившись в налоговые органы, в том числе вышестоящие, либо в суд) возмещения причиненных убытков в полном объеме.

) участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК.

Перечень прав плательщиков, указанный в ст. 21 НК, неполный. Они также могут:

в установленных случаях переходить на условия специального налогового режима;

самостоятельно исчислять сумму налогов и сборов (ст. 52 НК);

ходатайствовать о списании безнадежных долгов по налогам и сборам;

выступать поручителем перед налоговыми органами;

передавать имущество в залог для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов;

запрещать доступ в жилые помещения помимо воли проживающих там физических лиц (ст. 91 НК);

требовать учета обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение либо смягчающих его ответственность (ст. 109, 111, 112 НК);

требовать применения правил о давности привлечения к ответственности или о сроке давности взыскания налоговых санкций (ст. 114, 115 НК);

осуществлять другие права, предусмотренные как в самом НК, так и в иных актах законодательства о налогах и сборах.

 

Налоговые агенты

 

Налоговые агенты - российские организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, которые выплачивают иностранной организации доходы, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, по налогу на прибыль заполняют Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056), утвержденный Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@.

Раскрытие правового статуса налогового агента предполагает установление его прав, обязанностей, а также оснований для применения к нему мер принудительного характера. Однако если в отношении содержания его прав все более или менее ясно, то об обязанностях налогового агента следует сказать особо, ибо они имеют определяющее значение для выяснения его правового статуса и. применения к нему мер принудительного характера за их неисполнение.

Основной обязанностью налогового агента является необходимость «правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги» (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

При невозможности удержать налог налоговый агент обязан письменно сообщить об этом в течение одного месяца в налоговый орган по месту своего учета. Необходимо также указать сумму задолженности налогоплательщика.

Среди других обязанностей налоговых агентов, перечисленных в п. 2 ст. 24 НК РФ, следует отметить обязанность вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных налогов, а также обязанность представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. В соответствии с п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено законом. Таким образом, проблемы определения содержания их прав, в общем, совпадают с аналогичными проблемами в отношении налогоплательщика.

Не следует также путать налоговых агентов с организациями или физическими лицами, от которых налогоплательщик получает доход, т. е. с «источниками выплаты доходов налогоплательщику» (абзац 11 п. 2 ст. 11 НК РФ). Сам по себе статус источника выплаты доходов налогоплательщику не предполагает наличия у него обязанности удержать и перечислить в бюджет налог. И лишь в ряде случаев в силу возложения на него такой обязанности законом источник выплаты доходов признается налоговым агентом.

 

Содержание

 

Тема 5. Налоговая политика государства

. Понятие и цели налоговой политики государства

. Методы налоговой политики

Механизм функционирования налоговой политики

Особенности налоговой политики в Российской Федерации на современном этапе

Тема 6. Налоговые правоотношения

Понятие, признаки и структура налоговых правоотношений

Виды налоговых правоотношений

Субъекты и объекты налоговых правоотношений

Юридические факты как основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений

Тема 7. Правовое положение налогоплательщиков и налоговых агентов

Субъекты налоговых правоотношений

Классификация налогоплательщиков

Права налогоплательщиков

Обязанности налогоплательщиков

Налоговые агенты

Тема 8. Налоговая обязанность и ее исполнение

Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

Формы исполнения налоговой обязанности по уплате налогов и сборов

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов отдельных категорий лиц

Принудительное исполнение налоговой обязанности

Последствия неисполнения налоговой обязанности

Зачет (возврат) излишне взысканного налога (сбора) и пени

Тема 9. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Общее положение о способах обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

Залог имущества, поручительство, пеня

Приостановление операций по счетам в банках организаций и индивидуальных предпринимателей, арест имущества

 

Тема 5. Налоговая политика государства

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: