Порядок формирования прибыли. Стр 1 из 4Следующая ⇒ Г. Москва         Курсовая работа на тему: Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций»                                                                                                                                                          Студент: Анисимова Виктория Андреевна                                                                        Группа: Ф-131-СВ   Москва 2001     ОГЛАВЛЕНИЕ 1. Налогооблагаемая Прибыль                                                                  3 1.1. Порядок формирования прибыли                                                                  3 1.2. Бухгалтерский и налоговый учет                                                                   3 1.3. Нормативные документы                                                                                 4 1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль.                                                   5     2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г.                12                                                                                                                          2.1. Ставки налога                                                                                                     12   2.2. Признание выручки от реализации                                                               13 2.3. Налоговые льготы                                                                                             14 2.4. Льготы по убыткам прошлых лет                                                                  15 2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы            16 2.6. Затраты, включаемые в себестоимость                                                         17 2.7. Порядок создания резерва по сомнительным долгам                                 21 2.8. Внереализационные доходы и расходы                                                         22 2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов                                     24 Заключение                                                                                                  25 Список используемой литературы                                                          26   Налогооблагаемая прибыль. Порядок формирования прибыли. Прибыль является частью цены изделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия и затратами на его создание.                                                                                  Схема 1. Цена изделия

Затраты на производство (себестоимость)

Прибыль

На уровне предприятия, которое выпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности, прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство, а также доходы от прочих операций за вычетом расходов на проведение этих операций.

                                                                                            Схема 2.

Выручка предприятия
Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.	Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

 

Таким образом прибыль – это доход предприятия, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. В случае нулевой прибыли или убытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия (выручку предприятия), а прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение (убыток).

 

Нормативные документы.

В настоящее время порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». На основании указанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустила нструкцию №37 от 10.08.1995 «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». На протяжении действия инструкции к ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением в действие первой части Налогового кодекса (далее НК РФ), была выпущена новая инструкция №62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себя происшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с законом о налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемой продукции, действует «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это «Положение..» играет существенную роль при определении налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении только в пределах установленных нормативов. Например, расходы на рекламу, командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Если произведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативная часть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Несоблюдение требований формирования себестоимости приводит к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, к возможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральным законом от 06.08.2001 № 110 с 01.01.2002 года водится в действие глава №25 части второй НК РФ. В налогообложении прибыли произошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены в едином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранее регулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложения прибыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

 

Бухгалтерский и налоговый учет.

Серьезное расхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. Приказом Минфина от 26.12.195 г. №170 утверждено «Положение о бухгалтерском учете и отчетности», которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка от реализации в бухучете стала определятся только одним способом – «по отгрузке» (устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российского бизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системы арбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложения признавать выручку «по оплате» (устойчивый термин). Таким образом, в бухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику (право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложения принимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплату отгруженной продукции. Разница между этими двумя «выручками» и величиной прибыли бывает очень значительной и даже противоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскому учету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (по оплате) – убыток.

В последующие годы количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском и налоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальной форме, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».

С введением гл. 25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит: «налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета», т.е. в кодексе закреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичных учетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно. 

 

Формы отчетности по прибыли.

 

Первоначально прибыль рассчитывается по форме «Отчет о прибылях и убытках».

В разделе 1 указывается:

-по строке 10 указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-по строке 20 указывается себестоимость реализованной продукции;

-по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческие расходы (накладные расходы):

- по строке 50 рассчитывается прибыль от основной деятельности.

В разделах П и Ш формы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и по строке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. По строке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся в распоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведена форма отчета о прибылях и убытках.

 

 

Отчет о прибылях и убытках

за __________________200 г.	Коды
Форма № 2 по ОКУД                                                                                                                     Дата (год, месяц, число) Организация ______________________________________________________________по ОКПО	0710002
Идентификационный номер налогоплательщика                                                                 ИНН Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП
Организационно-правовая форма / форма собственности ________________________________
________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)                               по ОКЕИ	384/385

 

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
1	2	3	4
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040)	050
II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы	120
Внереализационные расходы	130
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130))	140
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы	170
Чрезвычайные расходы	180
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190

 

Для расчета налогооблагаемой прибыли используется «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В строке 1 Справки указывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется по нижеперечисленным пунктам. В строке 6 указывается результат корректировок – налогооблагаемая прибыль. Ниже приведена форма Справки по корректировке прибыли.

 

Приложение № 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

СПРАВКА *

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

 " Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли"

ЗА _______________ 200___ г.

 

№ п/п	Показатели	Сумма (руб.)
1.	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 - 180 формы № 2 " Отчет о прибылях и убытках" )
1.'	Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' - строка 1.2'): **
1.1.'	Изменение выручки от реализации отгруженной*** продукции (работ, услуг)
	а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
	б)
	в)
	г)
	Итого по строке 1.1, ' (сумма данных по строкам " а" - " г", а также по вводимым свободным строкам) (-, +)
1.2.'	Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)
	а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)
	б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-)
	в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-)
	г)
	д)
	Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам " а" - " д", а также по вводимым свободным строкам)(+, -)
2.     2.1.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1’ ****: от реализации продукции (работ, услуг) в результате:
	а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)
	б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -)
	Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам " а" - " б" ) (+, -)
2.2.	от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:
	а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)
	б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)
	Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам " а" - " б" ) (+, -)
2.3.	от реализации ценных бумаг в результате:
	а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)
	б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)
	Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам " а" - " б" ) (+, -)
	Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 - 2.2. - 2.3) (+, -)
3.	Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)
3.1.	а) увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации
	б) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99 г.)
3.2.	увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 5.08.98 г.)
	а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и фактической ценой реализации ценной бумаги
	б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний)- на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно:
	- акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;
	- процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигаций органов местного самоуправления
3.3.	увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:
	- акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;
	- процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;
	- векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги
3.4.
	Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. - 3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)
4.	Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:
4.1.	превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:
	а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта
	б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых
	в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный законодательством
	г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам
	д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью
	е) представительским расходам
	ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями
	з) расходам на рекламу
	и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей
	к) добровольному страхованию
	л)
	Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам " а" - " л", а также по вводимым свободным строкам)
4.2.	потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений))
4.3.	потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством Российской Федерации)
4.4.	потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств
4.5.	убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5.08.98 г.)
4.6.	резерва под обесценение вложений в ценные бумаги
4.7.	убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. № 1817
4.8.	убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
4.9.	остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль
4.10.	отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов)
4.11.	разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций)
	номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации
4.12.	убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 5.08.98 г.)
4.13.	убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных контрактов (действует с 5.08.98 г.)
4.14.	отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г. для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)
4.15.	доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором
4.16.	превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действуете 1.01.98)
4.17.	стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий (кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов
4.18.	доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности
4.19.	расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
4.20.	процентов за пользование кредитами, займами, не включаемыми в себестоимость в соответствии с Положением о составе затрат и учтенные в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99
4.21.	убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году и учтенных в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
4.22.	амортизационных отчислений, начисленных по амортизируемому имуществу, полученному безвозмездно
4.23.
	Всего по строке 4 (сумма данных по строкам 4.1 - 4.23, а также по вводимым свободным строкам)
5.	Прибыль для целей налогообложения уменьшается на суммы:
5.1.	прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства
5.2.	дооценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с законодательством)
5.3.	прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, освобождаемой от налогообложения в результате применения индекса - дефлятора
5.4.	восстановленного резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, неиспользованного на конец года (квартала)
5.5.	превышения отрицательной переоценки над положительной, отраженной по строке 4.14. на 1 января отчетного года по ценным бумагам, реализованным в текущем году с прибылью
5.6.	стоимости безвозмездно полученного имущества от других предприятий, учтенной по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов (с 01.01.2000), так как для целей налогообложения стоимость такого имущества подлежит учету в соответствии с налоговым законодательством (пункт 4.17. настоящей Справки)
5.7.	прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и учтенной в расчете по налогу на прибыль в периоде совершения ошибки (в соответствии со статьей 54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации)
	Всего по строке 5 (сумма данных по строкам 5.1. - 5.7, а также по вводимым свободным строкам)
6.	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли (стр. 1 +, - стр. 1’ +, - стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 - стр. 5)

 

Справка имеет около 90 строк (данных) по которым производится корректировка.

 

Затем, исходя из расчетных данных налогооблагаемой прибыли, производится расчет налога на прибыль по форме «Расчет (налоговая декларация) налога от фактической прибыли». Форма декларации приведена ниже.

 

Приложение № 9 к Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. № 62

Ставки налога.

Глава 2 5 значительно снизила ставки налога на прибыль.

Сейчас основная ставка налога на прибыль составляет 35 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, ис­численный по ставке 11 процентов, в бюджет субъекта Российской Федерации - 19 процентов, в местный бюджет - 5 процентов.

При этом ставку налога, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации, региональные власти могут увеличить до 27 процентов для прибыли от посреднических операций и сделок, прибыли страховщиков, бирж, брокерских контор и банков (ст. 5 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 2002 года основная ставка налога установлена в размере 24 про­центов, из которых в федеральный бюджет зачислялся налог, исчис­ленный по ставке 7, 5 процента, в бюджет субъекта Российской Федерации - 14, 5 процента, в местный бюджет - 2 процента.

Региональные власти вправе уменьшить налоговую ставку по сум­ме налога, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, но не более чем на 4 процента (ст. 284 НК РФ). Повышенных налого­вых ставок для отдельных видов деятельности не предусмотрено.

Новые ставки налога следует применять по прибыли, учтенной в налоговых декларациях 2002 года и последующих лет.

Снижение размера ставки налога на прибыль делает привлекательным пе­ренос доходов на 2002 год. Иными словами, для большинства предприятий выгоднее спланировать свои доходы таким образом, чтобы большая их часть была признана для целей налогообложения не в 2001-м, а в 2002 году.

Пример

В целях налогообложения организация признает выручку по опла­те. У организации есть договоры, предусматривающие, что отгружен­ная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В данной ситуации для организации выгоднее заключить к этим договорам дополнительные соглашения, предусматривающие перенос срока платежа на январь 2002 года. Разница по ставкам налога на прибыль составляет 35% - 24% = 11%.

Это означает, что с каждых 100 тысяч рублей прибыли предприятие уплатит налог на прибыль на 11 тыс. рублей меньше чем в предыдущем году.

Недостаток оборотных средств можно восполнить за счет банковского кредита, если проценты по кредиту не превышают процента экономии по налогу.

Однако следует обратить внимание: перенос доходов на 2002 год будет вы­годным лишь в том случае, если это не препятствует реализации льгот, которые организация может применить в отношении данных доходов в 2001 году и право на которые она утрачивает с 2002 года.

Пример

В целях налогообложения производственная организация призна­ет выручку по оплате. У организации есть договоры, предусматрива­ющие, что отгруженная продукция должна быть оплачена в декабре 2001 года.

В течение 2001 года организация потратила большие суммы на мо­дернизацию производства, что позволяет ей применить льготу по ка­питальным вложениям, уменьшив налогооблагаемую прибыль за 2001 год (включая прибыль по договорам, оплата за которые должна поступить в декабре) на 50 процентов.

В данной ситуации ставка налога на прибыль (с учетом льготы) для этой организации в 2001 году фактически составляет 17, 5 процента (35% х 50%). С 1 января 2002 года льгота по капитальным вложени­ям отменяется, а ставка налога на прибыль составит 24 процента. Следовательно, в этом случае переносить доходы на 2002 год не имеет смысла.

Пример

В 2001 году организация признавала выручку для целей налогооб­ложения по оплате. По состоянию на 1 января 2002 года, по данным учета, организация имела следующие показатели:

 

Вариант 1.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 900.000 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность меньше норматива, поэтому вся сумма дебиторской задолженности (900.000 руб.) будет включена в доходы 1 квартала 2002 г.

Вариант 2.

Выручка от реализации 10.000.000 руб.

Неоплаченная дебиторская задолженность 1.000.001 руб.

Норматив: 10.000.000 х 10% = 1.000.000 руб.

Задолженность больше норматива, поэтому в доход 1 квартала 2002 г. будет включено 10%    этой     задолженности (100.000, 1 руб.), а оставшаяся часть 900.000, 9 руб.

( 1.000.001-100.000, 1) будет включена в доходы последующих отчетных периодов равными долями в течение пяти лет (или двадцати кварталов) по 45.000, 05 руб. в квартал.

Таким образом, организации, определяющие в 2001 году выручку для це­лей налогообложения по оплате, могут оттянуть момент уплаты налога с де­биторской задолженности по состоянию на 1 января 2002 года. Для этого достаточно заранее оценить ее размер и при необходимости ее увеличить.

Себестоимость неоплаченной продукции, стоимость которой включена в выручку от реализации в январе 2002 года, включается в состав расходов того же периода. Если в доходы будет включена не вся неоплаченная по состоянию на 1 января 2002 го­да выручка (как, например, в варианте 2 рассмотренного приме­ра), то и в расходы включается только та часть себестоимости не­оплаченной продукции, которая относится к выручке, учтенной в составе доходов. В дальнейшем себестоимость неоплаченной продукции включается в состав расходов в том же периоде, в ко­тором стоимость этой продукции была включена в состав дохо­дов от реализации (ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ).

 

 

Налоговые льготы

В главе 25 существенно сокращен перечень льгот по налогу на прибыль и пересмотрен порядок применения многих из тех льгот, которые остались. Назовем наиболее важные изменения.

Пример

Малое предприятие, зарегистрированное 01 декабря 2001 года, ис­пользует льготу, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 ЗаконаРФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

До 01 декабря 2003 года при соблюдении условий, предусмотрен­ных пунктом 4 статьи 6 этого закона, предприятие налог на прибыль не уплачивает.

01 декабря 2003 года истекает двухлетний срок деятельности пред­приятия. При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 4 ста­тьи 6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», предприятие в третий год работы исчисляет налог в размере 25 процен­тов установленной ставки, а в четвертый - в размере 50 процентов.

В 2002 году ставка налога установлена в размере 24 процентов. Следо­вательно, налог по прибыли, полученной с 01 декабря 2003 года по 30 ноября 2004 года, это предприятие должно исчислять по ставке 6 процен­тов (24% х 25%), а по прибыли, полученной с 01 декабря 2004 года по 30 ноября 2005 года, - по ставке 12 процентов (24% х 50%).

Таким образом, для большинства предпринимателей есть смысл с конца текущего года зарегистрировать новое малое предприятие, и тогда в течение четырех лет можно будет продолжать пользоваться фактически отмененной льготой.

Пример

1234Следующая ⇒

Поделиться: